第一章　總則

　第一條　為保證國家信貸基金完整，促進各行加強對貸款管理，及時處理呆帳損失，真實反映信貸資金運營狀況，準確核算損益，根據財政部《關于國家專業銀行建立貸款呆帷準備金的暫行規定》，結合工商銀行的實際情況，特制定本細則。

　第二條　貸款呆帳準備金是按貸款余額的一定比例建立的專項補償基金，用于彌補各行因本細則第三條各款所列原因造成的貸款呆帳損失。

　　　　　　　　　　　 第二章　貸款呆帳的范圍

　第三條　銀行發放貸款，必須堅持有借有還的原則，任何單位或者個人不得任意免除借款人的還款義務。由于下列情況之一者，銀行確實無法收回的貸款可列為呆帳。
　　（一）借款人依法宣告破產、撤銷、解散或其他原因終止企業法人進行清償后，不能還清的貸款，分以下幾種類型：
　　１．全民所有制企業（含租賃承包、下同）因經營管理不善造成嚴重虧損，不能清償到期債務，依照《中華人民共和國企業破產法（試行）》第３條、第２１條、第２２條第二款，由人民法院宣告破產，銀行根據人民法院裁定的破產財產清償順序清償欠款后，仍不能收回的貸款；
　　２．集體所有制企業（含租賃、承包、下同）因經營管理不善造成嚴重虧損，不能清償到期債務，經當地縣以上人民政府正式宣布關閉，借款人終止企業法人并向法人登記機關辦理法人終止登記并公告，工商行政管理部門吊銷營業執照，企業停止一切生產經營活動用企業所有財產清理變賣和可以收回的應收款項進行清償后，仍不能收回的貸款；
　　３．全民所有制企業依法宣告破產或集體所有制企業經縣以上人民政府正式宣布關閉、企業貸款凡取得擔保的，由擔保人承擔連帶還款責任。擔保人清償被擔保人的貸款后仍不能收回的貸款；
　　４．外資企業、中外合資經營企業、中外合作經營企業以及其他形式的不同經濟所有制聯合經營的企業依法終止企業法人并公告，依照法定程序對其資產和債權，債務進行清算后，不能還清的銀行貸款；
　　５．固定資產性質貸款所建工程項目經原批準機關決定撤銷、停建、借款人依法終止企業法人的，貸款凡有擔保，由擔保人承擔連帶還款責任，擔保人清償被擔保人的借款后，仍不能收回的貸款；貸款沒有擔保的，借款人以資抵債后仍不能收回的貸款。
　　６．實行抵押貸款的企業，經人民法院依法宣告破產、人民政府正式宣布撤銷、解散、關閉，或企業不能承擔按期償還貸款本息的義務，銀行依法以抵押物折價或者以變賣抵押物的價款清償后，仍不能收回的貸款。
　　（二）個體工商戶及私營企業的貸款，因借款人死亡，或者依照《中華人民共和國民法通則》的規定，宣告失蹤或宣告死亡，或經營管理不善及其他各種原因不能歸還的銀行貸款，以其財產或遺產清償后，未能還清的貸款。貸款取得擔保的，由擔保人承擔連帶還款責任，擔保人清償被擔保人的貸款本息后，仍不能還清的貸款。
　　（三）借款人遭受重大自然災害或意外事故造成財產巨大損失，導致借款終止企業法人，確實無法收回的貸款，分別以下兩種情況：
　　１．參加財產保險的借款人，保險公司進行保險賠償后，借款人用其財產變價收入加保險賠償費及銀行存款、其他債權等可收回的款項之和清償后，仍不能還清的貸款。借款人必須交驗公安、消防、氣象、保險等有關部門出具的災情損失報告鑒定書及保險賠償情況證明；
　　２．未參加財產保險或保險公司不予保險的借款人，借款人用其財產變賣收入、銀行存款、其他債權等可收回款項清償后仍不能還清的貸款。借款人須交驗公安、消防、氣象及有關部門出具的災情損失報告鑒定書。
　　（四）經國務院專案批準核銷的逾期呆帳貸款

　第四條　借款人或借款擔保人有經濟償還能力，但因種種原因，不能按期償還的貸款，不得列作呆帳。

　第五條　企業兼并，被兼并企業的債權債務隨之轉移，其借款由兼并企業承擔償還義務，不得列作呆帳。

　　　　　　　　　　　　 第三章　提取與管理

　第六條　呆帳準備金按照以城市行為基本經營核算單位三級經營的體制，實行“三級提取、三級管理”辦法。即：總行、分行（包括省、自治區、直轄市、計劃單列市、下同）直接發放的貸款，分別由各自按規定提取與管理，地市行及其所轄縣支行、辦事處發放的貸款，由地方行統一提取與管理。

　第七條　呆帳準備金提取方法是：會計部門每年一月末以前，根據全行各類貸款科目（含外匯貸款）年初余額（即上年１２月３１日余額），按本細則第八條規定比例分別按人民幣計算提取。

　第八條　提取范圍及具體比例為：
　　（一）國營工業、國營商業及信托貸款流動資金貸款為１‰
　　（二）對外貿易貸款為１．５‰
　　（三）農業貸款、集體貸款、個體貸款、固定資產貸款、科技開發貸款、森工多種經營貸款、專用基金貸款、商業網點設施貸款、外匯貸款、外事貸款，外貿中短期貸款、特種貸款、特區固定資產貸款、經濟開發區貸款、扶貧貸款及其他專項貸款為２‰。

　第九條　各類貸款呆帳準備金最高帳面余額為本細則第八條所列比例提取的數額。會計部門每年一月末以前，要按上述規定計算出應提取數，然后與帳面余額比較并求出差額，如果帳面余額小于應提取數則補提該差額，反之，帳面余額超過應提取數則沖減該差額。

　第十條　呆帳準備金提取后要專戶存儲，列入“貸款呆帳損失準備金”科目，集中統一管理，保證專款專用。當年形成的貸款損失，經過審查，符合本規定第三條的，準予核銷。

　第十一條　帳務處理手續
　　（一）提取或補提呆帳準備金時：
　　收：貸款呆帳損失準備金
　　付：營業外支出－－呆帳損失準備金支出
　　（二）沖減呆帳準備金時
　　付：貸款呆帳損失準備金（藍字）
　　付營業外支出－－呆帳損失準備金支出（紅字）
　　（三）地（市）行統一提取呆帳準備金后，下劃各縣支行、辦事處列帳時：
　　地市行　收：營業外支出－－呆帳損失準備金支出
　　　　　　　付：轄內往來
　　縣支行、辦事處
　　　收：轄內往來
　　　付：營業外支出

　　　　　　　　　　　　　　第四章　核銷

　第十二條　核銷審批權限
　　（一）當年發生的呆帳損失按貸款戶計算（下同）每戶金額不滿１０萬元的，由地、市行會同同級中央企業財政駐廠員機構審查批準核銷，并報上一級行備案。
　　（二）當年發生的呆帳損失每戶余額在１０萬元以上，不滿３０萬元的，由各分行會同中央企業財政駐廠員處審查批準核銷，并報總行備案。
　　（三）當年發生的呆帳損失每戶在３０萬元以上的，由總行根據分行和所在地區中央企業財政駐廠員機構的審查意見審查批準核銷，并報財政部備案。

　第十三條　確認當年發生呆帳損失的依據是：凡當年宣告破產、借款人死亡、遭受重大自然災害或意外事故符合第三條各款所列條件，無論何時發放的貸款，均應作為當年發生的呆帳并在當年核銷完畢。確有困難的，可轉次年核銷。

　第十四條　核銷申報手續
　　（一）發生貸款呆帳損失的行處，在申請核銷時，必須由信貸部門填報“核銷貸款呆帳損失申報表”（見附件１），同時擬寫“核銷呆帳損失申請報告”，詳細說明借款人和擔保人經營狀況，貸款發放過程，呆帳形成原因以及由此應該總結的教訓，采取的措施等情況。
　　（二）附報有關借款合同，借據、借款人和借款擔保人破產、失蹤、死亡、遭受自然災害或意外事故等有法律有效證明，包括地方政府、法院、工商行政管理部門、氣象部門、保險以及銀行等單位的有關文件、判決書等證明材料。

　第十五條　核銷審查內容
　　（一）是否符合本細則第三條各款所規定的條件；
　　（二）構成呆帳損失的法律依據及真實性，事實是否確鑿，借款人宣告破產、關閉、死亡、失蹤的證明文件是否合法；資產作價、變賣、清償憑據是否真實、正確；
　　（三）借款人遭受自然災害或意外事故的證明文件是否合法；貸款經辦行的現場勘察報告是否詳盡，是否與證明文件相符；財產損失、保險賠償憑證是否真實可靠；
　　（四）專項批準核銷的證明文件是否合法、真實；

　第十六條　審批程序
　　貸款呆帳的核銷，無論是申報行還是核批行，均必須嚴格按照下列審批程序辦理：
　　（一）初審
　　首先，信貸部門按第十五條規定的內容審查，認定是否屬于呆帳，能否核銷，并提出處理意見。其次，稽核部門按照第十五條各款所列的內容進行審查，并分析貸款形成呆帳的原因和責任，簽署審查意見。最后，會計部門根據第十五條（二）至（四）款規定的內容，詳細審查有關證明文件、憑證等材料是否齊全，是否符合呆帳核銷的有關規定，進行認真有效地監督。
　　（二）復審
　　由主管稽核的行長和信貸、稽核、會計、計劃等部門組成復審小組，對初審提出的處理意見進行審查討論。對有異議和需要進一步調查核實的問題，要組織力量進行詳細調查，待事實澄清后再進行復審；對復審討論通過的貸款呆帳損失由行長或主管行長簽署意見。
　　（三）報審
　　會計部門根據復審小組審查通過的意見，將“核銷貸款呆帳損失申報表”及有關證明文件、申請報告等材料，按照審批權限的規定，在本行權限之內的，報送當地中央企業財政駐廠員機構，經審查批準后辦理有關核銷處理手續。超過本行核批權限的，報送上級行。

　第十七條　貸款呆帳核銷財務處理
　　（一）根據批準的“核銷貸款呆帳損失申報表”
　　辦理轉帳：
　　收：××貸款－－××貸款帳戶
　　　　付：貸款呆帳損失準備金
　　（二）核銷縣支行貸款呆帳時：
　　地市行　　收：××轄內往來－－××縣支行
　　　　　　　　付：貸款呆帳損失準備金
　　縣支行　　收：××貸款－－××貸款帳戶
　　　　　　　　付：××轄內往來
　　（三）被核銷的貸款呆帳，如果有應收未收利息，應在核銷貸款本金的同時，沖銷應收未收利息，會計分錄為：
　　付：到期未收貸款利息（表外科目）
　　（四）以后年度收回已核銷的貸款呆帳，應按收回的貸款金額沖減已核銷的貸款呆帳、增加貸款呆帳損失準備金，會計分錄為：
　　收：貸款呆帳損失準備金
　　付：××存款－－××單位（或個人）戶

　第十八條　外匯貸款呆帳的核銷
　　發生外匯貸款呆帳損失，申報及審批辦法與人民幣貸款相同。經審查批準后，會計部門根據外匯貸款呆帳損失金額按上年決算牌價折合成人民幣辦理轉帳，會計分錄為：
　　收：××轄內往來－－外匯業務部
　　　付；貸款呆帳損失準備金
　　外匯業務部門收到款項后通過外匯買賣轉銷有關貸款科目。
　　借：××轄內往來（人民幣）
　　　貸：外匯買賣（人民幣）
　　借：外匯買賣（外幣）
　　　貸：××外匯貸款（外幣）

　第十九條　經批準核銷的貸款呆帳，應在專戶存儲的實有帳面金額內核銷，不允許超支，對收不抵支部分可由以后年度提存的呆帳準備金核銷。

　第二十條　貸款呆款核銷時間為：屬總行權限范圍內核銷的，在每年十月份集中核批一次，分行以下在每年六月、十一月各核批一次。

　第二十一條　呆帳準備金核銷的有關材料，包括申請核銷報告、申報表、借款合同、借據、有關部門證明文件等，應由審批行作為會計檔案，按時間順序認真加以保管，期限為十五年。

　　　　　　　　　　　 第五章　監督檢查與責任

　第二十二條　為了減少和防止貸款呆帳的發生，保證呆帳準備金的正確使用，各級行處要對貸款和呆帳損失建立監督、檢查和經營責任考核制度。

　第二十三條　信貸部門應根據總行貸款責任制的要求，對貸款經辦行及有關人員貸款發放情況定期檢查與考核，發現呆帳損失，要及時查明原因，分清責任，總結教訓，提出措施，切實有效地控制貸款呆帳損失的發生。凡因信貸工作人員和有關領導嚴重違反總行頒發的貸款責任制的工作失誤瀆職和其他違法行為造成呆帳損失，應當根據事實和情節，按照總行貸款責任制的有關條款，予以處理。

　第二十四條　稽核部門除對貸款加強稽核外，還應對貸款呆帳準備金的提取、使用和管理情況進行稽核，發現問題應及時向有關部門提出建議并及時糾正稽核人員未履行以上職責，應根據事實和情節按照稽核工作規定，追究有關稽核人員責任。

　第二十五條　會計部門應對貸款呆帳準備金提取及核銷的帳務處理、審批文件等進行監督檢查，保證金額準確、不錯不亂。如發生呆帳準備金被挪用、私分或計算錯誤、帳務混亂，應根據事實和情節輕重按照《中國工商銀行會計制度》第５６條的規定，追究有關人員責任。

　第二十六條　凡弄虛作假、偽造“呆帳”，挪用、私分貸款呆帳準備金者，除追究有關人員行政和法律責任外，并酌情扣減該行利潤留成資金。

　　　　　　　　　　　　　　第六章　附則

　第二十七條　本細則頒布前執行的有關規定，凡與本細則有抵觸的，一律按本細則辦理。

　第二十八條　本細則由中國工商銀行總行負責解釋，修改亦同。

　第二十九條　本細則自一九八九年一月一日起試行。
　　附表：核銷貸款呆帳損失申報表（略）