各省轄市地方稅務(wù)局、省直屬局、小浪底直屬局：

　　為做好2002年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，現(xiàn)將有關(guān)業(yè)務(wù)政策問題整理明確如下。

　　一、關(guān)于所得稅收入分享體制改革后征管范圍的劃分問題所得稅實行分享體制改革后，國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局的征收管理范圍明確如下：

　　（一）2001年12月31日前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局征收管理的企業(yè)所得稅、個人所得稅（包括儲蓄存款利息所得個人所得稅），以及現(xiàn)行規(guī)定征收管理的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，仍由原征管機關(guān)管理，不作變動。

　　（二）自2002年1月1日起，按國家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級工商行政管理部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。但下列辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的企業(yè)仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理：

　　1、兩個以上企業(yè)合并設(shè)立一個新的企業(yè)，合并各方解散，但合并各方均為地方稅務(wù)局征收管理的；

　　2、因分立而新設(shè)立的企業(yè)，但原企業(yè)由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的；

　　3、原繳納企業(yè)所得稅的事業(yè)單位改制為企業(yè)辦理設(shè)立登記，但原事業(yè)單位由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的。

　　在工商行政管理部門辦理變更登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅仍由原征收機關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

　　（三）自2002年1月1日起，在其他行政管理部門新登記注冊、領(lǐng)取許可證的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、律師事務(wù)所、醫(yī)院、學(xué)校等繳納企業(yè)所得稅的其他組織，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

　　（四）2001年12月31日前已在工商行政管理部門和其他行政管理部門登記注冊，但未進(jìn)行稅務(wù)登記的企事業(yè)單位及其他組織，在2002年1月1日后進(jìn)行稅務(wù)登記的，其企業(yè)所得稅按原規(guī)定的征管范圍，由國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別征收管理。

　　（五）2001年底前的債轉(zhuǎn)股企業(yè)、中央企事業(yè)單位參股的股份制企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)，仍由原征管機關(guān)征收管理，不再調(diào)整。

　　（六）不實行所得稅分享的鐵路運輸（包括廣鐵集團(tuán)）、國家郵政、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行以及海洋石油天然氣企業(yè)，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

　　（七）除儲蓄存款利息所得以外的個人所得稅（包括個人獨資、合伙企業(yè)的個人所得稅），仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

　　（八）財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于債轉(zhuǎn)股企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2000]2號）和《關(guān)于股份制企業(yè)所得稅征管和收入級次有關(guān)問題的補充通知》（財稅字[2000]74號），從2002年1月1日起停止執(zhí)行。

　　二、關(guān)于國債凈價交易后國債利息征免所得稅問題自試行國債凈價交易之日起，納稅人在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或買入國債后持有到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計利息免征企業(yè)所得稅。納稅人在申報國債利息收入免稅事宜時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供國債凈價交易成交后的交割單。

　　三、關(guān)于有關(guān)社會保障基金所得稅政策問題對社保基金理事會、社保基金投資管理人管理的社保基金銀行存款利息收入，社保基金從證券市場中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫免征收企業(yè)所得稅。對社保基金投資管理人、社保基金托管人從事社保基金管理活動取得的收入，依照稅法的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。

　　四、關(guān)于企事業(yè)單位從事種植林木、林木種子和苗木作物及林木產(chǎn)品初加工的所得稅政策問題自2001年1月1日起，對包括國有企事業(yè)單位在內(nèi)的所有企事業(yè)單位種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅。

　　種植林木、林木種子和苗木作物以及從事林木產(chǎn)品初加工的范圍，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國有農(nóng)口企事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅字[1997]49號）的規(guī)定確定。

　　五、關(guān)于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)所得稅征免問題

　　（一）對符合下列條 件的企業(yè)，可按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國有農(nóng)口企事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅字[1997]49號）的規(guī)定，暫免企業(yè)所得稅：1、經(jīng)過全國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化聯(lián)席會議審查認(rèn)定為重點龍頭企業(yè)；2、生產(chǎn)經(jīng)營期間符合《農(nóng)業(yè)生產(chǎn)國家重點龍頭企業(yè)認(rèn)定及運行監(jiān)測管理辦法》的規(guī)定；3、從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工，并與其他業(yè)務(wù)分別核算。

　　（二）重點龍頭企業(yè)所屬的控股子公司，其直接控股比例超過50％（不含50％）的，且控股子公司符合前條 第3款的規(guī)定，可享受重點龍頭企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

　　（三）符合上述條 件和范圍的重點龍頭企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定辦理相應(yīng)的減免手續(xù)。

　　六、關(guān)于轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題

　　（一）國科發(fā)政字[2000]300號國科發(fā)政字[2000]300號文件所列134家轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)，從2001年起至2005年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。

　　（二）科研機構(gòu)聯(lián)合其他企業(yè)組建有限責(zé)任公司或股份有限公司，科研機構(gòu)在轉(zhuǎn)制企業(yè)中的股權(quán)比例達(dá)到50％的，按政策規(guī)定期限免征企業(yè)所得稅。

　　（三）科研機構(gòu)與工程勘察設(shè)計單位聯(lián)合其他企業(yè)組建有限責(zé)任公司或股份有限公司，其中科研機構(gòu)在轉(zhuǎn)制企業(yè)中的股權(quán)比例達(dá)到50％的，按本通知第二條規(guī)定免征所得稅；工程勘察設(shè)計單位在轉(zhuǎn)制企業(yè)中的股權(quán)比例達(dá)到50％或者科研機構(gòu)與工程勘察設(shè)計單位在新組建企業(yè)中股權(quán)均達(dá)不到50％，但兩者股權(quán)合計達(dá)到50％的，按工程勘察設(shè)計單位轉(zhuǎn)制政策減半征收所得稅。

　　（四）科研機構(gòu)在轉(zhuǎn)制企業(yè)中無形資產(chǎn)的價值所占股份比例高于20％的，其超過部分不作為計算減免稅的股權(quán)。

　　（五）鑒于轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)優(yōu)惠政策的起訖時間不同，國稅發(fā)[1999]135號國稅發(fā)[1999]135號附件所列242家科研機構(gòu)以及其他科研機構(gòu)及工程勘察設(shè)計單位在轉(zhuǎn)制企業(yè)中的股權(quán)比例，一并按第（三）條規(guī)定的精神確定是否享受減免所得稅政策。

　　（六）對享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的轉(zhuǎn)制科研機構(gòu)，減免稅實行一次審批的辦法，逐級上報省局審批。在減免稅期間，主管稅務(wù)機關(guān)要對轉(zhuǎn)制企業(yè)享受優(yōu)惠政策的股權(quán)比例進(jìn)行年檢核實，達(dá)不到規(guī)定比例的，應(yīng)取消其減免稅資格。

　　七、關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2001]918號）的精神，企業(yè)對已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補償性支出數(shù)額較大，一次性扣除對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可在不短于5年的期限內(nèi)均勻扣除。

　　八、關(guān)于實際發(fā)放工資的理解和把握問題實際發(fā)放的工資，應(yīng)以職工實際取得相應(yīng)的支配權(quán)為標(biāo)志。對于職工實際簽領(lǐng)的工資，企業(yè)實際轉(zhuǎn)入職工個人工資帳戶的工資，實際已作為職工個人股票入股的工資，應(yīng)作為實際發(fā)放，按規(guī)定在所得稅前扣除，否則應(yīng)嚴(yán)格按政策規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，依法繳納所得稅。

　　九、關(guān)于臨時工工資的稅前扣除問題企業(yè)使用臨時工，凡按照勞動法律法規(guī)與員工簽訂了用工合同或協(xié)議的，可以認(rèn)定這部分員工與企業(yè)有任職或雇傭關(guān)系。企業(yè)支付其工資費用可以按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)或工效掛鉤辦法計算扣除。企業(yè)依照準(zhǔn)予扣除的工資費用計提的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費按規(guī)定扣除。

　　十、關(guān)于集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款轉(zhuǎn)供所屬企業(yè)使用的借款利息扣除問題集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，因此，對集團(tuán)公司所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機構(gòu)借款支付的利息，不受《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條 “納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”的限制，凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。

　　十一、關(guān)于納稅人對文化事業(yè)捐贈的扣除問題社會力量通過國家批準(zhǔn)成立的非營利性的公益組織或國家機關(guān)對下列宣傳文化事業(yè)的捐贈，納入公益性捐贈范圍，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，納稅人繳納企業(yè)所得稅時，在年度應(yīng)納稅所得額10％以內(nèi)的部分，可在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除；納稅人繳納個人所得稅時，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　（一）對國家重點交響樂團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈。

　　（二）對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈。

　　（三）對重點文物保護(hù)單位的捐贈。

　　（四）對文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會公益性活動、項目和文化設(shè)施等方面的捐贈。

　　十二、關(guān)于納稅人向非營利性社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機構(gòu)的捐贈稅前扣除問題企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體、個人通過非營利性社會團(tuán)體和政府機構(gòu)向非營利性社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)機構(gòu)的捐贈，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，在計算應(yīng)納稅額時，按國家有關(guān)規(guī)定予以扣除。

　　十三、關(guān)于納稅人發(fā)生銷售退回和銷售折讓的稅收處理問題納稅人發(fā)生銷售退回和銷售折讓，由購貨方主管國稅機關(guān)出具進(jìn)貨退出或索取折讓證明單的，可確認(rèn)為銷售退回和折讓沖減收入總額。

　　十四、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊扣除問題執(zhí)行分行業(yè)財務(wù)會計制度的納稅人，其固定資產(chǎn)折舊費用應(yīng)按分行業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定的折舊年限計提扣除；執(zhí)行新《企業(yè)會計制度》的股份有限公司，其固定資產(chǎn)折舊費用應(yīng)按《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提扣除。納稅人按照財務(wù)會計制度提取的折舊費用，不超過按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中規(guī)定的固定資產(chǎn)計提折舊最低年限計算的數(shù)額，可以據(jù)實扣除，超過部分在申報納稅時要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　十五、關(guān)于納稅人提取的商品削價準(zhǔn)備金稅前扣除問題根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，商品流通企業(yè)按照分行業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定提取的商品削價準(zhǔn)備金可在稅前扣除。

　　十六、關(guān)于納稅人為職工繳納的工傷保險費和生育保險費稅前扣除問題納稅人按照省社會保障部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)實際上繳給社會保險費征收機關(guān)的工傷保險費和生育保險費可據(jù)實在稅前扣除。

　　十七、關(guān)于納稅人租入房屋的維修費扣除問題納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營而租入的房屋發(fā)生的維修費用，凡維修費用數(shù)額在5萬元以上的，應(yīng)在房屋租賃合同規(guī)定的剩余使用年限或不短于五年的期限均勻扣除。

　　十八、關(guān)于對外投資分回利潤補稅問題納稅人向以下存在稅率差異地區(qū)的企業(yè)投資，所分回的利潤應(yīng)按有關(guān)規(guī)定補稅：設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)等各類經(jīng)濟(jì)區(qū)域（不含高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)），適用15％或24％稅率征收企業(yè)所得稅的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)。

　　設(shè)在西部地區(qū)（不含高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)），減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅的國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)。

　　十九、關(guān)于對納稅人虛報虧損的所得稅處理稅法所指的虧損不是企業(yè)財務(wù)會計報表中反映的虧損額，而是納稅人按稅法規(guī)定申報的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后經(jīng)過納稅調(diào)整的虧損額。納稅人在納稅申報時虛報虧損，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征管法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

　　二十、關(guān)于企業(yè)所得稅查補稅款計算加收滯納金的起始日期問題根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅檢查處罰起始日期的批復(fù)》（國稅函[1998]63號）的規(guī)定，企業(yè)所得稅檢查查補的稅款，其滯納金應(yīng)從被檢查年度匯算清繳結(jié)束的次日即5月1日起計算加收。

　　二十一、關(guān)于《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》填報說明的修改問題《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)＜企業(yè)所得稅年度納稅申報表＞的通知》（豫地稅函[2000]196號）所附的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》填報說明修改內(nèi)容如下：《工資薪金和職工福利費等三項經(jīng)費明細(xì)表》填報說明中第四條 第（四）項“不同類型企業(yè)填報時的邏輯關(guān)系”中“非工效掛鉤企業(yè)”第（1）條 修改為：“第3列的第12行＝第3列的第9行－（第7行＋第8行）－第11行；第4、5、6列的第12行＝第10行－第11行。”

　　《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》填報說明中第三條 第（一）項改為“第12列的合計數(shù)＋第13列的合計數(shù)＝主表的第16行或17行”；第（二）項改為“第9列＝第4列＋第6列－第8列”。