附件：關于企業實行財務預算管理的指導意見

　附件：　　　　　　 關于企業實行財務預算管理的指導意見

　一、財務預算管理的基本內容
　　(一)預算管理是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。
　　企業財務預算是在預測和決策的基礎上，圍繞企業戰略目標，對一定時期內企業資金取得和投放、各項收入和支出、企業經營成果及其分配等資金運動所作的具體安排。
　　財務預算與業務預算、資本預算、籌資預算共同構成企業的全面預算。
　　(二)企業財務預算應當圍繞企業的戰略要求和發展規劃，以業務預算、資本預算為基礎，以經營利潤為目標，以現金流為核心進行編制，并主要以財務報表形式予以充分反映。
　　(三)企業財務預算一般按年度編制，業務預算、資本預算、籌資預算分季度、月份落實。
　　(四)企業應當重視財務預算管理工作，將財務預算作為制定、落實內部經濟責任制的依據。企業財務預算管理由母公司組織實施，分級歸口管理。
　　(五)企業編制財務預算應當按照內部經濟活動的責任權限進行，并遵循以下基本原則和要求：
　　1.堅持效益優先原則，實行總量平衡，進行全面預算管理；
　　2.堅持積極穩健原則，確保以收定支，加強財務風險控制；
　　3.堅持權責對等原則，確保切實可行，圍繞經營戰略實施。

　二、財務預算管理的組織機構
　　(一)企業法定代表人應當對企業財務預算的管理工作負總責。企業董事會或者經理辦公會可以根據情況設立財務預算委員會或指定財務管理部門負責財務預算管理事宜，并對企業法定代表人負責。
　　(二)財務預算委員會(沒有設立財務預算委員會的，即為企業財務管理部門，下同)主要擬訂財務預算的目標、政策，制定財務預算管理的具體措施和辦法，審議、平衡財務預算方案，組織下達財務預算，協調解決財務預算編制和執行中的問題，組織審計、考核財務預算的執行情況，督促企業完成財務預算目標。
　　(三)企業財務管理部門在財務預算委員會或企業法定代表人的領導下，具體負責組織企業財務預算的編制、審查、匯總、上報、下達、報告等具體工作，跟蹤監督財務預算的執行情況，分析財務預算與實際執行的差異及原因，提出改進管理的措施和建議。
　　(四)企業內部生產、投資、物資、人力資源、市場營銷等職能部門具體負責本部門業務涉及的財務預算的編制、執行、分析、控制等工作，并配合財務預算委員會做好企業總預算的綜合平衡、協調、分析、控制、考核等工作。其主要負責人參與企業財務預算委員會的工作，并對本部門財務預算執行結果承擔責任。
　　(五)企業所屬基層單位是企業主要的財務預算執行單位，在企業財務管理部門的指導下，負責本單位現金流量、經營成果和各項成本費用預算的編制、控制、分析工作，接受企業的檢查、考核。其主要負責人對本單位財務預算的執行結果承擔責任。
　　企業對具有控制權的子公司應當同時實施財務預算管理。

　三、財務預算的形式及其編制依據
　　(一)企業編制財務預算應當按照先業務預算、資本預算、籌資預算，后財務預算的流程進行，并按照各預算執行單位所承擔經濟業務的類型及其責任權限，編制不同形式的財務預算。
　　(二)業務預算是反映預算期內企業可能形成現金收付的生產經營活動(或營業活動)的預算，一般包括銷售或營業預算、生產預算、制造費用預算、產品成本預算、營業成本預算、采購預算、期間費用預算等，企業可根據實際情況具體編制。
　　1.銷售或營業預算是預算期內預算執行單位銷售各種產品或者提供各種勞務可能實現的銷售量或者業務量及其收入的預算，主要依據年度目標利潤、預測的市場銷量或勞務需求及提供的產品結構以及市場價格編制。
　　2.生產預算是從事工業生產的預算執行單位在預算期內所要達到的生產規模及其產品結構的預算，主要是在銷售預算的基礎上，依據各種產品的生產能力、各項材料及人工的消耗定額及其物價水平和期末存貨狀況編制。為了實現有效管理，還應當進一步編制直接人工預算和直接材料預算。
　　3.制造費用預算是從事工業生產的預算執行單位在預算期內為完成生產預算所需各種間接費用的預算，主要在生產預算基礎上，按照費用項目及其上年預算執行情況，根據預算期降低成本、費用的要求編制。
　　4.產品成本預算是從事工業生產的預算執行單位在預算期內生產產品所需的生產成本、單位成本和銷售成本的預算，主要依據生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算等匯總編制。
　　5.營業成本預算是非生產型預算執行單位對預算期內為了實現營業預算而在人力、物力、財力方面必要的直接成本預算，主要依據企業有關定額、費用標準、物價水平、上年實際執行情況等資料編制。
　　6.采購預算是預算執行單位在預算期內為保證生產或者經營的需要而從外部購買各類商品、各項材料、低值易耗品等存貨的預算，主要根據銷售或營業預算、生產預算、期初存貨情況和期末存貨經濟存量編制。
　　7.期間費用預算是預算期內預算執行單位組織經營活動必要的管理費用、財務費用、銷售(營業)費用等預算，應當區分變動費用與固定費用、可控費用與不可控費用的性質，根據上年實際費用水平和預算期內的變化因素，結合費用開支標準和企業降低成本、費用的要求，分項目、分責任單位進行編制。其中：科技開發費用以及業務招待費、會議費、宣傳廣告費等重要項目，應當重點列示。
　　8.企業對自辦醫院、學校及離退休人員費用支出，解除勞動關系補償支出，繳納稅金，政策性補貼、對外捐贈支出及其他營業外支出等，應當根據實際情況和國家有關政策規定，編制營業外支出等相關業務預算。
　　(三)資本預算是企業在預算期內進行資本性投資活動的預算，主要包括固定資產投資預算、權益性資本投資預算和債券投資預算。
　　1.固定資產投資預算是企業在預算期內購建、改建、擴建、更新固定資產進行資本投資的預算，應當根據本單位有關投資決策資料和年度固定資產投資計劃編制。企業處置固定資產所引起的現金流入，也應列入資本預算。企業如有國家基本建設投資、國家財政生產性撥款，應當根據國家有關部門批準的文件、產業結構調整政策、企業技術改造方案等資料單獨編制預算。
　　2.權益性資本投資預算是企業在預算期內為了獲得其他企業單位的股權及收益分配權而進行資本投資的預算，應當根據企業有關投資決策資料和年度權益性資本投資計劃編制。企業轉讓權益性資本投資或者收取被投資單位分配的利潤(股利)所引起的現金流入，也應列入資本預算。
　　3.債券投資預算是企業在預算期內為購買國債、企業債券、金融債券等所作的預算，應當根據企業有關投資決策資料和證券市場行情編制。企業轉讓債券收回本息所引起的現金流入，也應列入資本預算。
　　(四)籌資預算是企業在預算期內需要新借入的長短期借款、經批準發行的債券以及對原有借款、債券還本付息的預算，主要依據企業有關資金需求決策資料、發行債券審批文件、期初借款余額及利率等編制。
　　企業經批準發行股票、配股和增發股票，應當根據股票發行計劃、配股計劃和增發股票計劃等資料單獨編制預算。股票發行費用，也應當在籌資預算中分項作出安排。
　　(五)財務預算主要以現金預算、預計資產負債表和預計損益表等形式反映。
　　1.現金預算是按照現金流量表主要項目內容編制的反映企業預算期內一切現金收支及其結果的預算。它以業務預算、資本預算和籌資預算為基礎，是其他預算有關現金收支的匯總，主要作為企業資金頭寸調控管理的依據。
　　2.預算資產負債表是按照資產負債表的內容和格式編制的綜合反映預算執行單位期末財務狀況的預算報表。一般根據預算期初實際的資產負債表和銷售或營業預算、生產預算、采購預算、資本預算、籌資預算等有關資料分析編制。
　　3.預算損益表是按照損益表的內容和格式編制的反映預算執業單位在預算期內利潤目標的預算報表。一般根據銷售或營業預算、生產預算、產品成本預算或者營業成本預算、期間費用預算、其他專項預算等有關資料分析編制。
　　(六)企業應當結合自身特點制定規范的財務預算編制基礎表格，統一財務預算指標計算口徑。

　四、財務預算的編制程序和方法
　　(一)企業編制預算，一般應按照"上下結合、分級編制、逐級匯總"的程序進行。
　　1.下達目標。企業董事會或經理辦公會根據企業發展戰略和預算期經濟形勢的初步預測，在決策的基礎上，一般于每年9月底以前提出下一年度企業財務預算目標，包括銷售或營業目標、成本費用目標、利潤目標和現金流量目標，并確定財務預算編制的政策，由財務預算委員會下達各預算執行單位。
　　2.編制上報。各預算執行單位按照企業財務預算委員會下達的財務預算目標和政策，結合自身特點以及預測的執行條件，提出詳細的本單位財務預算方案，于10月底前上報企業財務管理部門。
　　3.審查平衡。企業財務管理部門對各預算執行單位上報的財務預算方案進行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過程中，財務預算委員會應當進行充分協調，對發現的問題提出初步調整的意見，并反饋給有關預算執行單位予以修正。
　　4.審議批準。企業財務管理部門在有關預算執行單位修正調整的基礎上，編制出企業財務預算方案，報財務預算委員會討論。對于不符合企業發展戰略或者財務預算目標的事項，企業財務預算委員會應當責成有關預算執行單位進一步修訂、調整。在討論、調整的基礎上，企業財務管理部門正式編制企業年度財務預算草案，提交董事會或經理辦公會審議批準。
　　5.下達執行。企業財務管理部門對董事會或經理辦公會審議批準的年度總預算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標體系，由財務預算委員會逐級下達各預算執行單位執行。在下達后15日內，母公司應當將企業財務預算報送主管財政機關備案。
　　(二)企業財務預算可以根據不同的預算項目，分別采用固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算、概率預算等方法進行編制。
　　1.固定預算是根據預算內正常的、可實現的某一業務量水平編制的預算，一般適用于固定費用或者數額比較穩定的預算項目。
　　2.彈性預算是在按照成本(費用)習性分類的基礎上，根據量、本、利之間的依存關系編制的預算，一般適用于與預算執行單位業務量有關的成本(費用)、利潤等預算項目。
　　3.滾動預算是隨時間的推移和市場條件的變化而自行延伸并進行同步調整的預算，一般適用于季度預算的編制。
　　4.零基預算是對預算收支以零為基點，對預算期內各項支出的必要性、合理性或者各項收入的可行性以及預算數額的大小，逐項審議決策從而予以確定收支水平的預算，一般適用于不經常發生的或者預算編制基礎變化較大的預算項目，如對外投資、對外捐贈等。
　　5.概率預算是對具有不確定性的預算項目，估計其發生各種變化的概率，根據可能出現的最大值和最小值計算其期望值，從而編制的預算，一般適用于難以推測預測變動趨勢的預算項目，如銷售新產品、開拓新業務等。

　五、財務預算的執行與控制
　　(一)企業財務預算一經批復下達，各預算執行單位就必須認真組織實施，將財務預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到內部各部門、各單位、各環節和各崗位，形成全方位的財務預算執行責任體系。
　　(二)企業應當將財務預算作為預算期內組織、協調各項經營活動的基本依據，將年度預算細分為月份和季度預算，以分期預算控制確保年度財務預算目標的實現。
　　(三)企業應當強化現金流量的預算管理，按時組織預算資金的收入，嚴格控制預算資金的支付，調節資金收付平衡，控制支付風險。對于預算內的資金撥付，按照授權審批程序執行。對于預算外的項目支出，應當按財務預算管理制度規范支付程序。對于無合同、無憑證、無手續的項目支出，不予支付。
　　(四)企業應當嚴格執行銷售或營業、生產和成本費用預算，努力完成利潤指標。在日常控制中，企業應當健全憑證記錄，完善各項管理規章制度，嚴格執行生產經營月度計劃和成本費用的定額、定率標準，加強適時的監控。對預算執行中出現的異常情況，企業有關部門應及時查明原因，提出解決辦法。
　　(五)企業應當建立財務預算報告制度，要求各預算執行單位定期報告財務預算的執行情況。對于財務預算執行中發生的新情況、新問題及出現偏差較大的重大項目，企業財務管理部門以及財務預算委員會應當責成有關預算執行單位查找原因，提出改進經營管理的措施和建議。
　　(六)企業財務管理部門應當利用財務報表監控財務預算的執行情況，及時向預算執行單位、企業財務預算委員會以至董事會或經理辦公會提供財務預算的執行進度、執行差異及其對企業財務預算目標的影響等財務信息，促進企業完成財務預算目標。

　六、財務預算的調整
　　(一)企業正式下達執行的財務預算，一般不予調整。財務預算執行單位在執行中由于市場環境、經營條件、政策法規等發生重大變化，致使財務預算的編制基礎不成立，或者將導致財務預算執行結果產生重大偏差的，可以調整財務預算。
　　(二)企業應當建立內部的彈性預算機制，對于不影響財務預算目標的業務預算、資本預算、籌資預算之間的調整，企業可以按照內部授權批準制度執行，鼓勵預算執行單位及時采取有效的經營管理對策，保證財務預算目標的實現。
　　(三)企業調整財務預算，應當由預算執行單位逐級向企業財務預算委員會提出書面報告，闡述財務預算執行的具體情況、客觀因素變化情況及其對財務預算執行造成的影響程度，提出財務預算的調整幅度。
　　企業財務管理部門應當對預算執行單位的財務預算調整報告進行審核分析，集中編制企業年度財務預算調整方案，提交財務預算委員會以至企業董事會或經理辦公會審議批準，然后下達執行。
　　母公司審議批準的財務預算調整方案，應當在下達執行15日內報送主管財政機關備案。
　　(四)對于預算執行單位提出的財務預算調整事項，企業進行決策時，一般應當遵循以下要求：
　　1.預算調整事項不能偏離企業發展戰略和年度財務預算目標；
　　2.預算調整方案應當在經濟上能夠實現最優化；
　　3.預算調整重點應當放在財務預算執行中出現的重要的、非正常的、不符合常規的關鍵性差異方面。

　七、財務預算的分析與考核
　　(一)企業應當建立財務預算分析制度，由財務預算委員會定期召開財務預算執行分析會議，全面掌握財務預算的執行情況，研究、落實解決財務預算執行中存在問題的政策措施，糾正財務預算的執行偏差。
　　(二)開展財務預算執行分析，企業財務管理部門及各預算執行單位應當充分收集有關財務、業務、市場、技術、政策、法律等方面的有關信息資料，根據不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析、平衡分析等方法，從定量與定性兩個層面充分反映預算執行單位的現狀、發展趨勢及其存在的潛力。
　　針對財務預算的執行偏差，企業財務管理部門及各預算執行單位應當充分、客觀地分析產生的原因，提出相應的解決措施或建議，提交董事會或經理辦公會研究決定。
　　(三)企業財務預算委員會應當定期組織財務預算審計，糾正財務預算執行中存在的問題，充分發揮內部審計的監督作用，維護財務預算管理的嚴肅性。
　　財務預算審計可以全面審計，或者抽樣審計。在特殊情況下，企業也可組織不定期的專項審計。
　　審計工作結束后，企業內部審計機構應當形成審計報告，直接提交財務預算委員會以至董事會或者經理辦公會，作為財務預算調整、改進內部經營管理和財務考核的一項重要參考。
　　(四)預算年度終了，財務預算委員會應當向董事會或者經理辦公會報告財務預算執行情況，并依據財務預算完成情況和財務預算審計情況對預算執行單位進行考核。
　　企業內部預算執行單位上報的財務預算執行報告，應經本部門、本單位負責人按照內部議事規范審議通過，作為企業進行財務考核的基本依據。母公司財務預算執行報告應當在年度財務會計報告編妥后20日內報送主管財政機關備案。
　　企業財務預算按調整后的預算執行，財務預算完成情況以企業年度財務會計報告為準。
　　(五)企業財務預算執行考核是企業效績評價的主要內容，應當結合年度內部經濟責任制考核進行，與預算執行單位負責人的獎懲掛鉤，并作為企業內部人力資源管理的參考。具體考核辦法，可以參照《企業國有資本與財務管理暫行辦法》(財企[2001]325號)執行。