截至１９９９年底，我國利用世行貸款協議總額達３３６．３８億美元，貸款項目涉及工業、農業、林業、水利、能源、交通、社會發展、文教衛生等方面。世行貸款在我國引進外資工作中占有極其重要的地位。為了更加有效地引進和使用世行貸款，提高投資效益，財政部于２０００年１月２１日印發了《世界銀行貸款項目會計核算辦法》（以下簡稱《辦法》）。現就《辦法》的有關問題作些解答。
　　問：為什么要制定本《辦法》？
　　答：在世界銀行貸款項目管理工作中，財會核算與管理是貫穿于整個項目周期的一項專業性很強的工作，是項目管理的中心環節，擔負著經濟核算、財會管理、監督、檢查等方面的重要任務。做好世行貸款項目的財會核算與管理工作，具有十分重要的作用。但是，由于各方面的原因，原有的世行貸款項目會計核算辦法比較零散，不規范、不統一，在一定程度上造成了世行貸款項目會計核算工作的混亂和淡化。因此，迫切需要制定一套比較系統的會計核算辦法。
　　問：世行貸款項目會計核算辦法經歷了哪幾個發展階段？
　　答：自１９８０年５月我國恢復在世界銀行的合法席位以來，世界銀行貸款項目的會計核算辦法大致經歷了以下四個階段：
　　（一）１９８０年５月至１９９３年８月的起步探索階段。這一階段，世行貸款項目財會核算與管理工作剛剛起步，基本上是一個項目制定一套財會制度，對涉及幾個省（區）、市的項目，甚至是一個項目就有幾套財會制度。基層項目單位實際操作的難度很大，而且有關的會計指標不具可比性，難以進行匯總和分析，財會核算與管理工作比較混亂，與國際慣例差距較大。
　　（二）１９９３年８月至１９９６年底的逐步統一階段。１９９３年８月財政部在總結各級財政部門和有關項目主管部門管理項目的方法和經驗的基礎上，研究制定了《世界銀行貸款項目財會管理暫行規定》，世界銀行貸款項目的財會核算與管理工作逐步走向統一。但是，其中對項目建成交付使用資產的結轉、固定資產的折舊等經濟業務的處理，違背了我國現行基本建設投資體制和財務管理體制分工的要求以及會計核算的相關性、客觀性原則，且有關概念比較模糊，在具體操作中很難準確界定。
　　（三）從１９９７年起的初步規范階段。１９９６年下半年，財政部世行司組織有關人員對原規定中的“財務報告”部分進行較大幅度的修改，形成了《世界銀行貸款項目財務報告暫行規定》（以下簡稱新規定）。新規定對項目單位對外報送會計報告的內容、結構和格式，以及確認和計量的方法和口徑作了規定，也就是說僅規定了會計核算的最終產品－－項目單位對外報告的質量標準和要求。在新規定的統馭下，項目單位可以根據這種標準和要求，結合本單位的實際情況，進一步設計具體的會計核算制度，給項目單位充分的自主權，適應了會計改革的要求。
　　（四）從２０００年１月起的規范化實施階段。為了進一步加強世行貸款項目的會計核算工作，強化項目管理，財政部國際司聯合世界銀行駐北京代表處根據基本建設單位財務制度和《國有建設單位會計制度》等有關規定和世行貸款財務管理系統及審計指南的要求，制定了《世界銀行貸款項目會計核算辦法》。本《辦法》對會計科目及其使用、會計報表種類、格式和編制都作了詳細、具體的規定，是世行貸款項目第一個完整的會計核算辦法。世界銀行貸款項目的財會管理工作將從此進入規范化管理階段。
　　問：《辦法》具有哪些特點？
　　答：《辦法》主要具有以下特點：
　　１．以世界銀行貸款項目執行單位作為會計主體。為方便世界銀行貸款項目執行單位的使用，本《辦法》的適用范圍與基本建設會計制度的范圍一致，即適用于所有執行《國有建設單位會計制度》的世行貸款項目。對于不使用《國有建設單位會計制度》的世界銀行貸款項目，要求在執行其本行業會計制度的同時，依據本《辦法》，向財政部和世界銀行報送資金平衡表、項目進度表、信貸協定執行情況表或貸款協定執行情況表以及專用賬戶報表等財務報表。
　　２．以世行貸款項目單位使用的全部內資和外資作為核算對象。在世界銀行貸款項目的總投資中，世界銀行一般只提供項目所需的部分資金，約占項目總投資的３５－５０％，個別的項目可能會高一些。所以，借款人還必須同時依靠國內提供一部分資金。在這種情況下，項目單位必須對外資和內資進行全面核算，以綜合反映內外資的使用情況及項目的整體進度。而本《辦法》正滿足了這種需求。
　　３．區分寬限期與還本期、建設期、生產經營期等，不同的期間實行不同的會計核算辦法。寬限期是指在世界銀行貸款期限內，項目單位只需支付貸款的利息、手續費和承諾費，而無需償還貸款本金的期間（國際復興開發銀行貸款寬限期一般為３－５年、國際開發協會信貸寬限期為１０年）。寬限期結束后，項目進入還本期。此時，項目單位不僅要按期支付世界銀行貸款利息、手續費和承諾費，還要按期償還貸款本金。建設期是指從項目立項到項目竣工的期間。項目竣工后，隨著有關資產交付生產使用單位使用，項目即進入生產經營期。
　　寬限期不完全等同于建設期，還本期也不同于生產經營期。但在世界銀行貸款中，一般以項目建設期作為貸款的寬限期。項目建成交付使用后進入生產經營期，同時也進入還本期。因此，本《辦法》主要用于反映項目建設期（寬限期）資金的籌措和使用情況，而項目建成投產后（還本期）的會計核算則執行其所在行業的會計制度。
　　４．對世界銀行貸款利息、手續費和承諾費進行明細核算。使用國際復興開發銀行的貸款資金要支付利息，使用國際開發協會的信貸資金要支付手續費。世界銀行還要對貸款中已經承諾尚未提取的部分，按一定的年率收取承諾費。正確計算和及時對外支付世界銀行貸款利息、手續費和承諾費，直接影響到項目建設成本的真實性、準確性和完整性以及我國政府的外債信譽。因此，項目單位必須對世界銀行貸款利息、手續費和承諾費進行明細核算，詳細反映世界銀行貸款有關息、費的發生和繳納情況。
　　５．世界銀行貸款的各種風險均納入成本核算，由借款人承擔。世界銀行對其貸款資金在按其籌資成本收取利息的同時，還要求借款人承擔各種風險和損益，如：利率風險（因國際復興開發銀行貸款實行浮動利率而引起的利率變動的風險）和匯率風險（包括國際復興開發銀行貸款資金的貨幣總庫制風險、國際開發協會信貸資金的特別提款權對各種現實外幣的匯率風險、各種現實外幣之間及其對借款人本國貨幣的匯率風險、貸款貨幣與還款貨幣的匯率風險等）；等等。項目單位必須加強對世界銀行貸款各種風險和損益的核算，及時調整（增加或沖減）項目建設成本。
　　６．以債務通知單為依據記錄世行債務金額。世界銀行貸款資金實行提款報賬制，隨項目的進度予以支付。所以一般一個項目貸款的提款支付，要持續６－９年時間。在此期間，項目單位會計核算反映的世界銀行貸款債務應以世界銀行的付款通知單反映的債務幣種和金額記帳，而不是按實際申請或收到的幣種和金額記帳。
　　７．世界銀行貸款項目要單獨建賬，獨立核算。世界銀行貸款項目的資金是專款專用的，世界銀行定期要對項目的執行情況進行檢查和監督，保證每一筆貸款資金均用于事先指定的目的和用途。所以，擁有專用賬戶的項目單位要單獨建賬，獨立核算項目執行過程中所發生的一切合理費用支出，而不能與經營費用混合核算。
　　８．世界銀行貸款項目外幣業務的核算，采用外幣分賬制核算辦法。由于世界銀行貸款業務涉及到多種貸幣，為了簡化核算手續，減輕核算工作量，根據《財政部關于頒發〈世界銀行貸款項目財會管理暫行規定〉的通知》〔（９３）財世字第１２７號〕的規定，項目單位發生外幣業務時，采用外幣分賬制的會計核算方法，將外幣業務與本幣業務分別設賬核算，外幣賬戶只登記外幣金額，平時不反映其折合記賬本位幣的金額，年終時折合為本位幣過賬或直接匯編統一的會計報表。
　　９．會計報表體系充分考慮了世界銀行在項目管理方面的要求。在《辦法》規定的會計報表體系中，《項目進度表》按項目投資來源渠道、項目內容，分別列示了資金來源和資金運用的本期發生額及累計完成額，并提供了本期完成計劃百分比、累計完成計劃百分比等相對指標；《貸款／信貸協定執行情況表》按世行貸款的支付類別，分別列示了本期提款數和累計提款數等財務指標（多幣種）。這些財務指標能夠準確反映世行貸款支付進度、國內配套資金落實情況和項目整體執行進度，便于世界銀行對項目實行全過程的控制與監督，防止可能出現的偏差和問題。
　　問：為什么要以《國有建設單位會計制度》為基礎，并結合世行貸款財務管理系統及審計指南的要求制定本《辦法》？
　　答：首先，世界銀行貸款項目中絕大部分為基本建設項目，這些項目既利用世行貸款，又使用國內的基本建設資金，在這種情況下，項目單位必須執行《國有建設單位會計制度》，定期向國內基本建設主管部門報送財務報告。其次，世界銀行貸款項目總投資中世行貸款所占份額較大，世界銀行作為投資方之一要求項目單位定期向其提供符合其政策要求的財務報告，因此項目單位的財務管理辦法又必須結合世行貸款項目的特點，符合《世界銀行貸款項目財務報告和審計指南》的要求。
　　問：在執行《辦法》時應注意哪些問題？
　　答：在執行《辦法》時，主要應注意兩個方面的問題：
　　１．在世行貸款執行過程中，我國逐步形成了一套以財政部門為世行資金管理部門，項目辦為項目整體操作部門的世行貸款管理體系。在這種情況下，依據《辦法》，世行項目的建賬工作主要集中于項目單位，但由于世行貸款專用賬戶都設在財政部門，因此，專用賬戶報表將由財政部門提供。
　　２．以項目１９９８年７月１日世行執行董事會是否批準作為是否執行本《辦法》的依據。具體地說，在此日期后批準的世行貸款項目，要求按照本《辦法》建立核算體系；而在此日期之前已經批準的項目，由最高一級項目辦來決定是否采用本《辦法》，但需保證同一項目核算體系的統一性。
　　問：如何貫徹執行和發展《辦法》？
　　答：本《辦法》是在兼顧目前國內和世行不同政策要求下，我國世界銀行貸款項目第一個完整的會計核算辦法。它在加強經濟核算，監督投資使用以及項目建設進度管理等方面，都將起到十分重要的作用。因此，各項目單位對此必須予以高度重視，集中力量加強培訓，使各級項目財會人員深刻領會《辦法》，并認真貫徹執行。
　　當然，將項目建設單位與項目接收使用單位分離為兩個獨立的核算主體，確實不符合社會主義市場經濟的要求，因此應視我國投資體制及有關配套制度的改革進程，在條件具備時逐步實現項目建設單位財務會計與項目接收使用單位財務會計的并軌，今后我們將加強這方面的研究工作。