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寧波
財政部關于《外商投資企業和外國企業所得稅法》及其實施細則施行后中外合資經營企業有關會計處理問題的通知
來源:
律霸小編整理
·
2021-01-22
·
4357人看過
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），國務院各有關部門：
《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》（以下簡稱《稅法》）以及《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》（以下簡稱《細則》），已于１９９１年７月１日起施行。為了便于中外合資經營企業對《稅法》及其《細則》施行后所涉及的有關問題進行會計處理，現通知如下：
一、《細則》第十條關于《稅法》第四條所說“應納稅的所得額”的計算公式中的財務費用，包括企業的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及金融機構手續費等，企業應當增設“財務費用”科目進行核算，并在利潤表“管理費用”項下單列項目反映，其中，利息支出（減利息收入）和匯兌損失（減匯兌收益），還應在“財務費用”項下作為其中數單獨反映。１９９１年度利潤表中的“財務費用”項目，應反映１９９１年全年的財務費用。
二、采用分期收款銷售方式的企業或有一年以上長期合同的企業，可以自《稅法》施行后改按《細則》第十一條的有關規定確定收入的實現。但在《稅法》施行前已按現行《中外合資經營企業會計制度》以及有關會計科目和會計報表的規定等（以下簡稱“現行規定”）確定實現的收入，不再調整。
三、企業因向其他企業投資而發生的投資損益，仍按現行規定進行會計處理，其中，按照《細則》第十八條的規定可不計入應納稅所得額的利潤（股息）和不得沖減應納稅所得額的費用和損失，可以申報納稅時作相應調整。
四、按照《細則》第二十五條的規定提取壞帳準備的企業，應當增設“壞帳準備”科目進行核算，并在資產負債表有關放款或應收款項項目下列作減項單獨反映，但在年度資產負債表中，“壞帳準備”項目的年末數，應為按年末放款余額（不包括銀行拆借）或者年末應收帳款、應收票據等應收款項余額和經批準的提取比例計算的應提壞帳準備數。
上述企業實際發生的壞帳損失，應當沖抵已提取的壞帳準備。
五、企業的固定資產標準，可以于《稅法》施行后改按《細則》第三十條的規定執行，但在《稅法》施行前已按原有規定所作的會計處理，不再調整。
六、企業在《稅法》施行后接受贈與的固定資產，可按《細則》第四十五條的規定估價入帳，并計算折舊。贈與固定資產的估價，應以有關發票、帳單等為依據；沒有發標票、帳單等依據的，可參照同類實物的國內或國際市場價格。贈與固定資產入帳時，應當增設“資本公積”科目，并在資產負債表實收資本項下單列項目反映。企業在《稅法》施行前接受并使用的贈與固定資產，仍按現行規定進行會計處理，不再調整。
《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》（以下簡稱《稅法》）以及《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》（以下簡稱《細則》），已于１９９１年７月１日起施行。為了便于中外合資經營企業對《稅法》及其《細則》施行后所涉及的有關問題進行會計處理，現通知如下：
一、《細則》第十條關于《稅法》第四條所說“應納稅的所得額”的計算公式中的財務費用，包括企業的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及金融機構手續費等，企業應當增設“財務費用”科目進行核算，并在利潤表“管理費用”項下單列項目反映，其中，利息支出（減利息收入）和匯兌損失（減匯兌收益），還應在“財務費用”項下作為其中數單獨反映。１９９１年度利潤表中的“財務費用”項目，應反映１９９１年全年的財務費用。
二、采用分期收款銷售方式的企業或有一年以上長期合同的企業，可以自《稅法》施行后改按《細則》第十一條的有關規定確定收入的實現。但在《稅法》施行前已按現行《中外合資經營企業會計制度》以及有關會計科目和會計報表的規定等（以下簡稱“現行規定”）確定實現的收入，不再調整。
三、企業因向其他企業投資而發生的投資損益，仍按現行規定進行會計處理，其中，按照《細則》第十八條的規定可不計入應納稅所得額的利潤（股息）和不得沖減應納稅所得額的費用和損失，可以申報納稅時作相應調整。
四、按照《細則》第二十五條的規定提取壞帳準備的企業，應當增設“壞帳準備”科目進行核算，并在資產負債表有關放款或應收款項項目下列作減項單獨反映，但在年度資產負債表中，“壞帳準備”項目的年末數，應為按年末放款余額（不包括銀行拆借）或者年末應收帳款、應收票據等應收款項余額和經批準的提取比例計算的應提壞帳準備數。
上述企業實際發生的壞帳損失，應當沖抵已提取的壞帳準備。
五、企業的固定資產標準，可以于《稅法》施行后改按《細則》第三十條的規定執行，但在《稅法》施行前已按原有規定所作的會計處理，不再調整。
六、企業在《稅法》施行后接受贈與的固定資產，可按《細則》第四十五條的規定估價入帳，并計算折舊。贈與固定資產的估價，應以有關發票、帳單等為依據；沒有發標票、帳單等依據的，可參照同類實物的國內或國際市場價格。贈與固定資產入帳時，應當增設“資本公積”科目，并在資產負債表實收資本項下單列項目反映。企業在《稅法》施行前接受并使用的贈與固定資產，仍按現行規定進行會計處理，不再調整。
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