第一章　總則

　　第二章　商業企業成本管理辦法的實施范圍

　　第三章　商業企業成本的范圍和內容

　　第四章　商業成本的核算

　　第五章　商業企業成本的考核

　　第六章　商業企業成本的管理

　　第七章　監督與制裁

　　第八章　附則

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　　第一章　總則

　　第一條　為加強國營商業企業（包括飲食、服務、修理、儲運企業。以下統稱商業企業）成本管理，促進商業企業不斷提高經濟效益，根據國務院發布的《國營企業成本管理條例》的有關規定，特制定本辦法。

　　第二條　商業企業成本管理的基本任務是：通過預測、計劃、控制、核算和分析，正確反映商業企業的經營成果。

　　第三條　商業企業成本管理的基本原則是：認真貫徹國家經濟政策，嚴格遵守財經法規，落實企業經濟責任制，實行計劃管理、定額管理和分級（口）管理相結合，正確核算企業成本。

　　第四條　根據國務院關于實行廠長、經理負責制的規定，商業企業經理（廠長）對商業企業成本管理負完全責任。企業的總會計師或行使總會計師職權的副經理協助經理領導本企業的成本管理工作。

　　企業財會部門具體負責成本核算與管理，大中型企業要在財會部門內設置專門機構負責成本管理工作，小型企業必須指定專人做好成本管理工作。

　　第五條　財政部負責全國商業企業成本的管理，地方財政部門、各級商業企業主管部門按照本辦法和財政部制定、批準的規章，負責當地或所屬商業企業成本的管理。

　　第二章　商業企業成本管理辦法的實施范圍

　　第六條　凡下列實行獨立核算的國營商業企業均執行本辦法：

　　一、商業部門的商業批發、零售企業，華僑商店、友誼商店、貿易貨棧、信托商店、飲食、服務、修理企業，倉儲企業和貿易中心等；

　　二、非商業部門的商業企業。

　　第七條　商業系統內部工商合一的企業按下列辦法執行：工商分別核算的，商業部分執行本辦法，工商統一核算的以商業業務為主的也執行本辦法。

　　第八條　國營、集體聯營的商業企業，股份制商業企業（不包括中外合資、合作企業）也執行本辦法。

　　第九條　商業部門所屬的生產加工、運輸和建筑安裝、農牧飼養企業以及農副產品生產基地，分別執行國營工交企業成本管理辦法和財政部的有關規定。

　　第十條　城鎮集體所有制商業企業、縣以上供銷社及其它商業企業的成本管理，可比照本辦法執行。

　　第三章　商業企業成本的范圍和內容

　　第十一條　商業企業的成本包括商品進價和商品流通費。

　　第十二條　商品進價成本是指企業購進商品的原始進價和購入環節交納的稅金。具體包括：

　　一、商業企業以國家定價、國家指導價或市場價格等形式購進商品的原始進價；

　　二、商業企業收購不含稅農副產品時支付的稅金以及進口商品時按規定交納的關稅、產品稅、增值稅等。

　　第十三條　商業企業的商品流通費是指企業在從事商品購進、調撥、儲存、銷售活動或提供勞務過程中所發生的費用支出。其開支項目規定如下：

　　一、運雜費。指購進商品在整個運輸過程中發生的運費、保險費、裝卸搬運費，以及既不獨立核算又不作附營業務核算的車船和牲畜的燃料、飼料、物料消耗以及同運輸有關的各項雜費，如調車費、放空費、養路費、過渡費、車船清掃費、港務費、過駁費、結合裝卸進行的灌裝封口過磅費和專用線、站臺、碼頭租用費等。

　　二、保管費。指商品在儲存過程中所支付的費用。包括倒庫、晾曬、冷藏、保暖、消防、護倉、照明、保管用品和委托保管費以及商品畜禽的飼料費等費用。

　　三、挑選整理費。指商品在挑選、整修、分類、分等過程中支付的費用，包括商品檢驗、化驗、修理等材料、工具消耗費用等。

　　四、包裝費。指包裝用品費、包裝物折損費、挑選修補費、包裝用品租用費以及不能列入包裝物進價的運雜費等。包裝物回收、出租等收入應沖減包裝費。

　　五、商品損耗。商品損耗包括：（1）商業主管部門按照平均先進的原則，對商業企業制定的商品及物資在運輸、保管、銷售等過程所發生的定額內的商品損耗；（2）非責任事故造成的，并經批準的超定額商品損耗。

　　對超定額商品損耗的損失要嚴格審批，分清造成損失的原因、性質和責任。對由于自然災害、責任事故原因造成的超定額商品損耗的損失，一律不得在商品流通費中列支。凡屬自然災害原因造成的損失，投保的企業由保險公司補償，補償不足的部分經主管部門批準后列入財產損失；未投保的企業，經主管部門批準后列財產損失。凡屬責任事故造成的損失，由責任方承擔。責任在外單位的，應向外單位索賠；責任在本企業的，除對責任人進行必要的教育或紀律處分外，還應由直接責任人賠償部分損失，賠償后的凈損失，經主管部門批準后列入財產損失。

　　商業企業商品損耗定額和超定額商品損耗的審批權限，由各省、自治區、直轄市、計劃單列市商業主管部門商同級財政部門共同制定，并報中央主管部和財政部備案。

　　六、手續費。指委托其它單位代購、代銷商品、代辦業務事項時按有關規定所支付的手續費。

　　七、業務費。指為擴大商品購銷業務支付的廣告費、樣品宣傳費、商標注冊費、會議費、公證費、訴訟費、郵電費、電傳費、電腦軟件設計費、單個系統價值在5萬元以下的會計電算化微型電子計算機購置費以及符合規定的其它業務活動費，處理樣品、樣機收入應沖減業務費支出。

　　八、利息。指企業支付流動資金借款的利息、商業匯票貼現利息、經財政部門批準支付給職工的集資（指內部債券用于生產經營部分）相當于銀行同期貸款利率部分的利息、代管合作店組股金的利息以及實行稅利分流試點企業按有關規定支付的已竣工交付使用項目的專用借款利息等。實行銀行存貸款分戶管理的企業，流動資金存款的利息收入，應沖減借款利息支出；實行存貸款合戶管理的企業，應按利息凈支出數列入商品流通費。

　　九、保險費。指企業財產向保險公司投保所支付的保險費。保險公司給予企業的保費優待，應沖減保險費支出。

　　十、工資。指按規定的標準支付給企業職工的基本工資（不包括應列入運雜費、保管費、包裝費、修理費和簡易建筑費等的部分），浴池、理發行業的提成工資及以工資形式支付的各種津貼（包括經批準進入成本的副食品價格補貼和1988年10月1日以前經勞動部、財政部批準實行工資總額與經濟效益“總掛總提”辦法企業的效益工資中的獎金部分）。

　　十一、職工福利費。按企業職工工資總額扣除各種價格補貼、各種獎金以及落實政策補發工資后數額的11％提取。

　　十二、工會經費。成立工會的企業按企業職工工資總額扣除各種價格補貼、落實政策補發工資數額后的2％提取。

　　十三、職工教育經費。按企業職工工資總額扣除各種價格補貼、各種獎金以及落實政策補發的工資后數額的1．5％提取。

　　本條第十一、十二、十三款所稱企業職工工資總額是指企業實際支付給固定職工、合同制職工、臨時職工、計劃外用工中經縣以上勞動部門正式批準常年參加企業經營的亦工亦農人員和個別企業用集體所有制招工指標招收的人員的工資。

　　十四、折舊費。指按企業計提折舊的固定資產原值和規定的分類折舊率計提的折舊費。包括由綜合折舊率改為分類折舊率后按有關規定準許補提的折舊費。

　　十五、修理費。按企業計提折舊的固定資產原值的4％預提，作為修理基金管理，專項用于固定資產的大、中、小修理（低值易耗品必要的維修支出暫時也在此列支）。年終結余（超支），結轉下年度使用（沖抵）。承包企業在承包期內，如修理基金超支，經財政部門批準可列入成本，但不得因此調整承包基數。

　　十六、低值易耗品攤銷。指企業按規定的標準和攤銷辦法攤銷的低值易耗品。國營商業企業使用年限在1年以下或單位價值在800元（不含800元）以下的物品作為低值易耗品，但苫布（包括篷布、油布、塑料布）、熏蒸布、枕木（包括墊木、垛架）、水泥條（墩）、風車、跳板、生豬車架、勞動役畜、各種非機動車（包括大車、手推車、三輪車、板車）、磅秤（不包括地磅）、五立方米以下的酒罐、腌制池、滅火機、七千瓦以下的電動機、消防泵、地毯、貨架、柜臺、電子秤、收款機等物品不論使用年限長短和單位價值大小，均作為低值易耗品進行管理。

　　十七、租賃費。指企業租賃辦公用房、營業用房、倉房、低值易耗品等的租賃費用。出租房屋的收入應沖減租賃費支出。

　　十八、勞動保護費。指按照勞動保護的有關規定發給職工的勞保用品費、辦公、營業用房的烤火費等。

　　十九、差旅費。指因業務、工作需要出差按規定所支付的差旅費。

　　二十、涉外費。指按規定支付的出國費用、接待外賓費和駐外代表等開支。

　　二十一、稅金。指按規定在費用中列支的房產稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅。

　　二十二、職工待業保險金。指按規定交納的職工待業保險金。

　　二十三、售后服務費用。指商品出售后實行包修、包換、包退等售后服務費用。應由工業生產企業承擔的，按定額包給商業企業的“三包”費用，有結余的應沖減商品流通費，不足部分在商品流通費中列支。

　　二十四、其它費用。指除以上項目以外的各項費用。包括：文具紙張費、印刷費、公用書報資料費、水電費、企業黨費開支不足部分以及經財政部批準列入商品流通費的其它費用。

　　第十四條　以提供勞務服務為主的飲食、服務、修理等企業的成本由原材料、輔助材料、燃料進價成本和商品流通費組成。

　　進價成本主要包括以下項目：

　　一、原材料、輔助材料的原始購價及其市外購進的運雜費。

　　二、生產過程耗用的煤、煤氣等燃料的原始購價。

　　商品流通費的開支項目如下：

　　一、水電費。指生產和營業耗用的水電費。

　　二、保管費。指生產和營業用原材料的保管費。

　　三、清潔衛生費。指按規定支付給職工的清潔衛生費。

　　四、運雜費。指購進原材料及消耗品的市內運雜費、企業自備但不獨立核算的車船、牲畜等運輸工具的燃料、飼料等費用。

　　五、第十三條第六至第二十二款和第二十四款所列有關的費用。

　　第十五條　倉儲企業商品流通費的開支項目如下：

　　一、燃料及動力費。指運輸工具和動力機械耗用的各種燃料費用。

　　二、飼料費。指運輸用牲畜耗用的飼料等費用。

　　三、輪胎消耗。指運輸車輛耗用的內外輪胎。

　　四、養路及過路費。指支付的養路費、過橋費、過路費。按季支付的養路費可按月分攤。

　　五、保管費。指倉庫保管中支付的保管、保護商品的各項費用。

　　六、儲運工具攤銷。指按規定攤銷的儲運工具。

　　七、其它低值易耗品攤銷。指按規定攤銷的其它低值易耗品。

　　八、第十三條第六至第十五款、第十七至第二十二款和第二十四款所列的費用。

　　第十六條　商業企業發生的下列開支一律不得列入成本：

　　一、應由行政經費、事業費開支的各項費用；

　　二、應從企業銷售（營業）收入中支付的稅金及其附加費、市場調節基金、商品削價損失準備金等；

　　三、應列入營業外支出的各項開支及財產損失；

　　四、應從企業專用基金中開支的建筑稅、獎金稅、工資調節稅、能源交通重點建設基金、預算調節基金和購買國庫券、債券等項支出。

　　五、應由基本建設投資或專用撥款、專用借款開支的各項費用；

　　六、應在企業留用利潤中開支的獎金和各種價格補貼；

　　七、超出國家規定標準部分的職工福利費、工會經費、職工教育經費等費用支出；

　　八、未經批準的超定額商品損耗；

　　九、基建借款和專項借款的利息支出，實行承包經營責任制企業按照承包辦法應在稅后留利中歸還的貸款本息（財政部規定可以進成本的除外）；

　　十、應在企業自有資金中開支的各項賠償金、違約金、滯納金、罰款、加息、罰息等；

　　十一、應在企業更新改造資金和生產發展基金中列支的單個系統價值在5萬元以上的微機購置費、微機聯網附屬設備購置費、微機安裝費等；

　　十二、其它與商業經營活動無關的費用支出。

　　第十七條　商業企業對各種攤派款項，有權拒絕支付。

　　商業企業自愿對社會公益、教育、福利設施等項目的贊助和捐款，一律由企業專用基金中支付，不得列入成本。

　　第四章　商業成本的核算

　　第十八條　商業企業成本的核算內容必須嚴格按本辦法第十二、十三、十四、十五條規定執行。

　　第十九條　商業企業進價成本按商品品目進行歸集與核算；商業企業商品流通費原則上按照實際發生額進行核算，但第二十條所列費用按權責發生制進行核算。

　　第二十條　商業企業待攤和預提的費用項目規定如下：

　　一、按月預提的流動資金借款利息支出；

　　二、按統一規定比例預提的職工福利費、工會經費、職工教育經費、折舊費和修理費；

　　三、一次支付分期攤銷的財產保險費；

　　四、企業在經營活動中支付的數額較大的契約、合同公證費和經營管理咨詢費；

　　五、提前報廢的固定資產、按照規定補提的數額較大的折舊費用；

　　六、其它經省級以上財政部門批準的待攤和預提費用。

　　任何企業和部門都不得假借預提或待攤費用的名義虛增或虛減本期成本。

　　第二十一條　商業企業一次支付、分期攤銷的費用，攤銷期一般不得超過12個月。特殊情況需要延期攤銷的，須報經主管部門和同級財政部門同意，但延長期不得超過6個月。

　　第二十二條　企業低值易耗品采用“五、五攤銷法”，領用時攤銷50％，報廢時再攤銷其余的50％，單位價值在50元以下的低值易耗品，領用時可一次列入商品流通費。低值易耗品報廢后的殘料變價凈收入應沖減商品流通費。

　　第二十三條　企業包裝物可采用“降等攤銷法”、“分期（次）攤銷法”，分期（次）攤銷的期限一般不得超過12個月。

　　第二十四條　商業企業結轉本期進價成本時，實行“數量進價金額核算”的企業，采用“加權平均法”、“庫存數量加權平均法”、“分批實際進價法”和“最后進價法”等4種核算方法。但每個企業在一個年度內只能采用一種方法，不得隨意變更。“毛利率計算法”只限于按月計算實際成本確有困難的批發企業，在當季的第一、二兩月采用，但在季終仍須按以上4種方法之一進行計算調整（調整采用的方法一年內只限1種），以保證成本核算的正確性。

　　實行“售價金額核算”的企業，年度內各月可采用“綜合差價分攤法”或“分類（柜、組）差價分攤法”，計算本期營業成本，但在年終決算前，應對各種商品的進銷差價進行核實調整。

　　第二十五條　商業企業的各項費用，可按以下方法進行分攤：可以直接認定是某種商品發生的費用，采取直接認定的方法；不能直接認定是某種商品發生的費用，按合理的方法進行分攤。

　　第二十六條　商業企業應按月、季、年正確核算本期成本，并嚴格劃清以下界限：

　　一、劃清本期成本與下期成本的界限。凡應由本期成本負擔的費用，不論款項是否支付，均應計入本期成本；凡是不屬于本期成本負擔的費用，即使款項已經支付，也不應計入本期成本。各期成本都應按規定列支，不得提前或延后列支。

　　二、劃清企業商品進價成本和商品流通費的界限。企業商品進價成本和商品流通費要嚴格分開，應在進價成本中開支的項目不得計入流通費；應在流通費中開支的項目也不得擠入進價成本。

　　三、劃清本企業成本與外單位費用的界限。屬于為外單位墊付的各項費用，應及時結算收回，應由外單位支付的費用，不得列入本企業成本。

　　四、劃清企業成本與營業外支出的界限。企業成本支出應如實反映，凡是應在營業外支出列支的項目，一律不得計入成本，凡是應在成本中開支的項目，也不得打入營業外支出。

　　五、劃清企業中主營與附營、工業與商業的成本界限。附營業務不單獨核算的企業，要如實反映主營、附營業務的各項收支，屬附營業務成本應負擔的項目，不得計入主營業務成本；工、商分別核算的企業，要嚴格區分工、商業務成本界限，屬工業應負擔的支出，一律不得計入商業成本。

　　第二十七條　商業企業成本的核算資料必須準確、完整，如實反映經營過程中的各種收支，不得弄虛作假。

　　第五章　商業企業成本的考核

　　第二十八條　商業企業成本主要考核商業總成本（內容包括已銷商品進價成本和商品流通費）。

　　第二十九條　商業企業成本的考核采取綜合考核與分類考核相結合的辦法。綜合考核指標為企業成本率，分類考核指標為企業費用率和進價成本率，計算公式分別為：

　　1．成本率＝商業企業總成本／商品銷售總額×100％

　　2．費用率＝商品流通費／商品銷售總額×100％

　　3．進價成本率＝已銷商品進價成本／商品銷售總額×100％

　　第三十條　商業企業的成本率和費用率原則上按比上年增減的百分點進行考核。

　　第三十一條　為了便于考核商業企業成本，商業企業應對本期成本的實際執行情況進行詳細、具體的分析，說明本期成本升高或降低的原因和影響的因素。

　　第六章　商業企業成本的管理

　　第三十二條　商業企業應對成本實行計劃管理、定額管理和分口管理，大力搞好經濟核算，提高經濟效益。

　　第三十三條　商業企業應當根據上級下達的年度財務計劃指標或承包合同規定的有關指標，認真編制本企業年度成本計劃。成本計劃的內容包括：

　　一、商業企業總成本計劃表。包括商品進價成本和商品流通費。

　　二、商業企業商品流通費計劃明細表。包括本辦法第十三、十四、十五條中所列費用項目。

　　上述企業總成本計劃表和商品流通費計劃明細表均應反映企業上年實際數和本年計劃數。

　　第三十四條　商業企業應當根據上級批準的商品庫存定額、商品損耗定額以及企業其它支出等定額，對商業成本實行定額管理。

　　第三十五條　商業企業應當把年度成本計劃按各項定額層層分解落實到企業各有關業務部門（班、組、柜臺），實行分口管理。

　　第三十六條　商業企業要建立商品、物資盤點和在途商品的管理制度，定期或不定期地進行清理、盤點。建立嚴格的驗收制度，保證做到帳帳相符、帳實相符、帳表相符。

　　第三十七條　商業企業的經理對企業成本的管理職責主要是：領導成本計劃的編制，組織計劃的實施，檢查計劃的執行情況；支持財會部門加強監督，認真執行成本開支范圍、標準和核算規程，維護財經紀律。

　　商業企業總會計師或行使總會計師職權的副經理，協助經理組織領導成本管理工作，審查成本計劃，審核重要項目的開支。

　　第三十八條　商業企業財會部門對成本的管理職責主要是：

　　一、具體負責成本計劃的編制和執行，分解、落實上級下達的計劃指標；

　　二、按照本辦法和其它政策規定，對成本支出情況進行監督、檢查；

　　三、制定企業內部的成本管理辦法；

　　四、進行成本的核算、分析；

　　五、參與企業各項有關成本定額的制定；

　　六、報告成本計劃的執行結果，及時向企業領導、主管部門和財政、稅務等部門反映情況。

　　第三十九條　商業企業財會人員要嚴格遵守財經紀律和各項有關規定，對超越成本開支范圍、標準和定額的支出，有權制止、糾正，并向企業領導、上級主管部門和財政部門反映，提出處理意見。

　　第四十條　商業企業其它各職能部門應根據財務部門分解的成本指標對成本的管理履行以下職責：

　　一、業務部門應對各項商品的成本負責；

　　二、物價部門和物價人員應對商品的進價成本加強審查；

　　三、儲運部門要加強倉庫管理，落實庫存定額，實行合理運輸，提高儲運質量，減少商品損耗；

　　四、勞動工資部門要按照國家規定管理好工資和獎金的發放；

　　五、行政部門要加強經費的控制和管理，節約經費支出。

　　第七章　監督與制裁

　　第四十一條　商業企業主管部門對企業的成本進行下列監督、檢查：

　　一、檢查成本計劃的落實和執行情況；

　　二、檢查企業成本開支是否符合《國營企業成本管理條例》和本辦法規定的范圍和標準；

　　三、檢查企業對貫徹執行《國營企業成本管理條例》和本辦法的情況；

　　四、及時制止違法行為，單獨或會同財政部門調查處理，督促企業執行財政部門和上級主管部門的獎懲決定。

　　第四十二條　財政、稅務部門根據各自的職權范圍對企業成本的管理進行監督、檢查。

　　財政部門的職權范圍主要是：

　　一、監督企業貫徹《國營企業成本管理條例》和本辦法以及其它各項成本管理制度的執行；

　　二、核定企業的成本計劃，并對其落實和執行情況進行監督和檢查；

　　三、對違反成本法規的行為進行調查、核實，并作出處理意見；

　　四、仲裁有爭議的違反財政法規的事項，監督實施上級財政部門的處理決定；

　　五、監督企業對違法行為和有功人員實行懲罰和獎勵；

　　六、監督、檢查與成本有關的其它問題。

　　第四十三條　對違反成本條例并犯有成本條例第三十四條所列行為之一的企業，除按照財務和稅收規定處理外，其情節較輕的，責令企業限期改正；其情節嚴重的，處以相當于侵占國家收入金額20％至100％的罰款。

　　第四十四條　對違反成本條例并犯有成本條例第三十四條第一、二、三款行為之一的企業有關領導人員和直接責任人，其情節較輕，認錯態度較好的，給予批評教育；其情節嚴重，但認錯態度較好的，處以相當本人1個月標準工資以內的罰款；其情節嚴重，確屬明知故犯的處以相當本人3個月標準工資以內的罰款，并給予適當行政處分。

　　第四十五條　對違反成本條例并犯有成本條例第三十四條第四、五款違法行為之一的企業有關領導人員和直接責任人，處以相當本人3個月標準工資以內的罰款，并給予行政處分。

　　第四十六條　違反成本條例并犯有成本條例第三十八條、第三十四條所列行為之一，情節嚴重，構成犯罪的，由司法機關依法追究其刑事責任。

　　第四十七條　對于違反本辦法的行為，要嚴格按照國務院《關于違反財政法規處罰的暫行規定》處理，對指使、縱容、包庇企業財會人員違反本辦法，或不聽從財會人員勸告的企業領導人，要加重處罰。

　　第四十八條　商業企業總會計師或行使總會計師職權的副經理及企業財會人員，對明知是違法行為而不抵制、不揭發的，應與違法行為直接責任人同時受到處罰。

　　第四十九條　對堅持國家政策、維護成本條例及本辦法，揭發和檢舉違法行為的財會人員及其他人員，根據具體情況給予表揚或適當的獎勵。

　　第八章　附則

　　第五十條　本辦法自1991年1月1日起施行，本辦法施行以后，《國營商業、外貿企業成本管理實施細則》中有關商業企業成本管理的規定停止執行。

　　第五十一條　各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），商業部可以根據成本條例和本辦法以及本地區、本部門的具體情況，作必要的補充規定或制定具體實施辦法，并報財政部備案。

　　第五十二條　本辦法由財政部負責解釋。