全國供銷合作總社：

　　為了全面做好全國供銷合作總社直屬企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的分析、總結(jié)及財(cái)務(wù)決算的布置、申報(bào)、審批工作，根據(jù)國家現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度及稅收規(guī)定，現(xiàn)對全國供銷合作總社直屬企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）編報(bào)1996年度財(cái)務(wù)決算有關(guān)事項(xiàng)明確如下：

　　一、關(guān)于做好財(cái)務(wù)決算工作的幾項(xiàng)要求

　　年度財(cái)務(wù)決算不僅是企業(yè)匯總會(huì)計(jì)核算資料，編制決算報(bào)表，計(jì)算經(jīng)營成果的一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)工作，而且還是企業(yè)對年度內(nèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行全面清理、核對、盤點(diǎn)、核實(shí)的一項(xiàng)綜合性工作，同時(shí)也是企業(yè)貫徹落實(shí)國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和各項(xiàng)稅收法規(guī)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，它對企業(yè)提高經(jīng)營水平、規(guī)范財(cái)務(wù)行為及保障國家、企業(yè)的合法權(quán)益，都有極大的促進(jìn)作用。因此，企業(yè)要高度重視，不僅要按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求和稅收法規(guī)規(guī)定，認(rèn)真做好財(cái)務(wù)決算的各項(xiàng)工作，還要結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，重點(diǎn)抓好以下工作：

　　（一）企業(yè)要根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，針對目前的新要求、新問題，及早進(jìn)行布置，并注意及時(shí)研究解決，確保財(cái)務(wù)決算工作順利開展。

　　（二）結(jié)合財(cái)務(wù)決算工作，認(rèn)真做好企業(yè)所得稅的匯算清繳。目前，我國企業(yè)所得稅的納稅所得，是在企業(yè)財(cái)務(wù)核算成果基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整確定的，這就要求企業(yè)應(yīng)正確計(jì)算和反映經(jīng)營成果，為稅務(wù)部門提供確實(shí)、可靠的納稅資料，才能正確申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。為此，企業(yè)在編報(bào)財(cái)務(wù)決算時(shí)，一方面要貫徹落實(shí)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)全國供銷合作總社直屬企業(yè)財(cái)務(wù)管理的通知》（國稅函發(fā)[1996]664號(hào)）精神，嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的財(cái)務(wù)開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，自覺維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律；另一方面要注意稅收法規(guī)和財(cái)務(wù)制度之間的銜接，遇有稅收法規(guī)的規(guī)定與財(cái)務(wù)制度不一致的，企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)按稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

　　（三）企業(yè)必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，據(jù)實(shí)核算各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入和成本費(fèi)用開支項(xiàng)目，加強(qiáng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入和支出的管理，嚴(yán)禁隱匿、挪用、轉(zhuǎn)移、私分各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入，嚴(yán)禁擅自提高成本費(fèi)用開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)，不得在賬外設(shè)賬、私設(shè)“小金庫”或虛報(bào)虧損。

　　（四）結(jié)合財(cái)務(wù)決算工作，認(rèn)真查找、分析財(cái)務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，建立、健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，包括：工資、折舊、財(cái)產(chǎn)損失、壞賬損失、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、職工福利費(fèi)等一系列管理制度，認(rèn)真做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的控制、核算、分析和考核等工作，為制定1997年的財(cái)務(wù)收支、成本費(fèi)用計(jì)劃打好基礎(chǔ)。

　　（五）認(rèn)真履行現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和稅收政策規(guī)定的有關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的備案、審批制度。按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和稅收政策規(guī)定，企業(yè)的折舊提取辦法、工資管理辦法，財(cái)產(chǎn)及壞賬損失、投資損失的核銷等有關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)，必須上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或?qū)徟π杞?jīng)審批才準(zhǔn)予列支的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，在未經(jīng)審批前，企業(yè)不得擅自進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

　　（六）認(rèn)真做好財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)工作。編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)決算的重要工作之一，也是企業(yè)經(jīng)營成果的綜合反映，企業(yè)必須認(rèn)真做好這項(xiàng)工作。

　　財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)性書面材料，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、有關(guān)附表和財(cái)務(wù)情況說明書。

　　財(cái)務(wù)情況說明書主要說明下列內(nèi)容：

　　1.經(jīng)營情況：利潤實(shí)現(xiàn)和分配、彌補(bǔ)虧損、資金增減和周轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)收支、稅金的繳納、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的變動(dòng)、出口退稅等情況。

　　2.某些主要項(xiàng)目采用的會(huì)計(jì)方法、變動(dòng)情況及原因；對本期或下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)；資產(chǎn)負(fù)債表日后至報(bào)出期內(nèi)發(fā)生的對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有重大影響的事項(xiàng)；為便于正確理解財(cái)務(wù)報(bào)告需要說明的其他事項(xiàng)。

　　3.國家政策性補(bǔ)貼的管理、使用、結(jié)存情況。

　　4.國有資產(chǎn)總額及其相關(guān)的權(quán)益情況。

　　企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)經(jīng)中國注冊會(huì)計(jì)師審查簽字后，在年度終了45日內(nèi)報(bào)國家稅務(wù)總局審批。

　　二、需要明確的財(cái)務(wù)和稅收問題

　　（一）關(guān)于虛報(bào)虧損問題。企業(yè)多報(bào)虧損會(huì)造成以后年度少繳所得稅，與企業(yè)少報(bào)應(yīng)納稅所得額性質(zhì)相同。因此，企業(yè)在編制財(cái)務(wù)決算和填報(bào)《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》時(shí)，不得虛報(bào)虧損。企業(yè)虛報(bào)的虧損一經(jīng)查出，視為查出同等金額的應(yīng)納稅所得，除調(diào)減其虧損額外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)33%的法定稅率，計(jì)算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，作為罰款的依據(jù)，并視其情節(jié)，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　（二）關(guān)于稅前費(fèi)用扣除問題。按照企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，除國家稅收法規(guī)有明確規(guī)定或經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)同意者外，企業(yè)所得稅稅前扣除的各項(xiàng)費(fèi)用不允許計(jì)提準(zhǔn)備金，而應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)扣除。有關(guān)部門從會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理角度出發(fā)批準(zhǔn)提取的準(zhǔn)備金，不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用的依據(jù)。企業(yè)在年度終了申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)依稅收法規(guī)規(guī)定將多計(jì)的費(fèi)用或準(zhǔn)備金余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，不得以準(zhǔn)備金形式結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度。

　　（三）關(guān)于行政管理費(fèi)列支問題。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全國供銷合作總社理事會(huì)收取行政管理費(fèi)稅務(wù)處理的復(fù)函》（國稅函發(fā)[1994]594號(hào)）的規(guī)定，全國供銷合作總社在“八五”期間可按銷售收入1%的比例向其直屬企業(yè)收取行政管理費(fèi)，企業(yè)按規(guī)定上交的行政管理費(fèi)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)在編報(bào)1996年度財(cái)務(wù)決算和繳納企業(yè)所得稅時(shí)，可繼續(xù)執(zhí)行上述政策。

　　（四）關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支問題。企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)要在國家規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)、范圍和財(cái)務(wù)制度規(guī)定的幅度內(nèi)據(jù)實(shí)列支，個(gè)別企業(yè)因情況特殊超出國家規(guī)定的，可專項(xiàng)報(bào)國家稅務(wù)總局審批。企業(yè)不得提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)撥付所屬機(jī)構(gòu)、單位作其經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助，或用于職工福利補(bǔ)助。

　　（五）關(guān)于固定資產(chǎn)修理費(fèi)和經(jīng)營性租賃費(fèi)用列支問題。企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)和經(jīng)營性租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，經(jīng)稅務(wù)部門審查核實(shí)后可據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用，其中：年修理費(fèi)或租賃費(fèi)超過50萬元的企業(yè)須專項(xiàng)報(bào)國家稅務(wù)總局審批。

　　（六）關(guān)于簡易建筑費(fèi)列支問題。《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度》實(shí)施以后，企業(yè)成本費(fèi)用中原則上不再列支簡易建筑費(fèi)，但個(gè)別企業(yè)因情況特殊確需修建簡易建筑設(shè)施，報(bào)經(jīng)國家稅務(wù)總局審批后可以在管理費(fèi)用中列支簡易建筑費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制簡易建筑費(fèi)用支出，不得借修建簡易建筑的名義修建固定資產(chǎn)。

　　（七）關(guān)于清產(chǎn)核資費(fèi)用列支問題。根據(jù)國家對全國城鎮(zhèn)集體企業(yè)、單位清產(chǎn)核資工作的統(tǒng)一部署，全國供銷合作總社直屬企業(yè)在1996年度已經(jīng)開始試點(diǎn)工作。企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中的合理費(fèi)用支出，可以管理費(fèi)用中列支。

　　（八）企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，按下列規(guī)定進(jìn)行核銷：

　　1.企業(yè)發(fā)生的壞賬損失每次低于20萬元的，由企業(yè)按規(guī)定自行核銷，每次達(dá)到了20萬元的，經(jīng)主管部門同意后報(bào)國家稅務(wù)總局審批、核銷；

　　2.企業(yè)一個(gè)納稅年度自行核銷的壞賬損失總額達(dá)到了100萬元的，在年終財(cái)務(wù)決算時(shí)，經(jīng)主管部門同意后報(bào)國家稅務(wù)總局統(tǒng)一審批、核銷。

　　國家稅務(wù)總局
一九九七年一月十七日