全國供銷合作總社：

　　為了全面做好全國供銷合作總社直屬企業經營活動的分析、總結及財務決算的布置、申報、審批工作，根據國家現行財務制度及稅收規定，現對全國供銷合作總社直屬企業（以下簡稱企業）編報1996年度財務決算有關事項明確如下：

　　一、關于做好財務決算工作的幾項要求

　　年度財務決算不僅是企業匯總會計核算資料，編制決算報表，計算經營成果的一項具體會計工作，而且還是企業對年度內的各項資產、負債和所有者權益進行全面清理、核對、盤點、核實的一項綜合性工作，同時也是企業貫徹落實國家財務會計制度和各項稅收法規的一項基礎性工作，它對企業提高經營水平、規范財務行為及保障國家、企業的合法權益，都有極大的促進作用。因此，企業要高度重視，不僅要按財務會計制度要求和稅收法規規定，認真做好財務決算的各項工作，還要結合本企業的實際情況，重點抓好以下工作：

　　（一）企業要根據以往的經驗教訓，針對目前的新要求、新問題，及早進行布置，并注意及時研究解決，確保財務決算工作順利開展。

　　（二）結合財務決算工作，認真做好企業所得稅的匯算清繳。目前，我國企業所得稅的納稅所得，是在企業財務核算成果基礎上進行納稅調整確定的，這就要求企業應正確計算和反映經營成果，為稅務部門提供確實、可靠的納稅資料，才能正確申報繳納企業所得稅。為此，企業在編報財務決算時，一方面要貫徹落實《企業財務通則》、《商品流通企業財務制度》及《國家稅務總局關于加強全國供銷合作總社直屬企業財務管理的通知》（國稅函發[1996]664號）精神，嚴格執行國家規定的財務開支范圍和標準，加強財務監督，自覺維護財經紀律；另一方面要注意稅收法規和財務制度之間的銜接，遇有稅收法規的規定與財務制度不一致的，企業在進行納稅申報時，應按稅收法規的規定進行納稅調整，依法繳納企業所得稅。

　　（三）企業必須按照權責發生制的原則，據實核算各項業務收入和成本費用開支項目，加強各項業務收入和支出的管理，嚴禁隱匿、挪用、轉移、私分各項業務收入，嚴禁擅自提高成本費用開支范圍及開支標準，不得在賬外設賬、私設“小金庫”或虛報虧損。

　　（四）結合財務決算工作，認真查找、分析財務管理中的薄弱環節和存在的問題，建立、健全內部財務管理制度，包括：工資、折舊、財產損失、壞賬損失、差旅費、業務招待費、醫藥費、職工福利費等一系列管理制度，認真做好各項財務收支的控制、核算、分析和考核等工作，為制定1997年的財務收支、成本費用計劃打好基礎。

　　（五）認真履行現行財務制度和稅收政策規定的有關財務事項的備案、審批制度。按照現行財務制度和稅收政策規定，企業的折舊提取辦法、工資管理辦法，財產及壞賬損失、投資損失的核銷等有關財務事項，必須上報主管稅務機關備案或審批。對需經審批才準予列支的財務事項，在未經審批前，企業不得擅自進行財務處理。

　　（六）認真做好財務報告的編報工作。編報財務報告是企業財務決算的重要工作之一，也是企業經營成果的綜合反映，企業必須認真做好這項工作。

　　財務報告是反映企業財務狀況和經營成果的總結性書面材料，包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表、有關附表和財務情況說明書。

　　財務情況說明書主要說明下列內容：

　　1.經營情況：利潤實現和分配、彌補虧損、資金增減和周轉、財務收支、稅金的繳納、各項財產物資的變動、出口退稅等情況。

　　2.某些主要項目采用的會計方法、變動情況及原因；對本期或下期財務狀況發生重大影響的事項；資產負債表日后至報出期內發生的對企業財務狀況有重大影響的事項；為便于正確理解財務報告需要說明的其他事項。

　　3.國家政策性補貼的管理、使用、結存情況。

　　4.國有資產總額及其相關的權益情況。

　　企業的年度財務報告應經中國注冊會計師審查簽字后，在年度終了45日內報國家稅務總局審批。

　　二、需要明確的財務和稅收問題

　　（一）關于虛報虧損問題。企業多報虧損會造成以后年度少繳所得稅，與企業少報應納稅所得額性質相同。因此，企業在編制財務決算和填報《企業所得稅納稅申報表》時，不得虛報虧損。企業虛報的虧損一經查出，視為查出同等金額的應納稅所得，除調減其虧損額外，稅務機關可根據33%的法定稅率，計算出相應的應納所得稅額，作為罰款的依據，并視其情節，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定進行處理。

　　（二）關于稅前費用扣除問題。按照企業所得稅暫行條例及其實施細則的規定，除國家稅收法規有明確規定或經國家稅務總局批準同意者外，企業所得稅稅前扣除的各項費用不允許計提準備金，而應在實際發生時據實扣除。有關部門從會計核算、財務管理角度出發批準提取的準備金，不能作為企業所得稅稅前扣除費用的依據。企業在年度終了申報納稅時，應依稅收法規規定將多計的費用或準備金余額轉入當期應納稅所得，不得以準備金形式結轉以后納稅年度。

　　（三）關于行政管理費列支問題。根據《國家稅務總局關于全國供銷合作總社理事會收取行政管理費稅務處理的復函》（國稅函發[1994]594號）的規定，全國供銷合作總社在“八五”期間可按銷售收入1%的比例向其直屬企業收取行政管理費，企業按規定上交的行政管理費準予在企業所得稅前扣除。企業在編報1996年度財務決算和繳納企業所得稅時，可繼續執行上述政策。

　　（四）關于業務招待費列支問題。企業的業務招待費要在國家規定的開支標準、范圍和財務制度規定的幅度內據實列支，個別企業因情況特殊超出國家規定的，可專項報國家稅務總局審批。企業不得提取業務招待費撥付所屬機構、單位作其經費補助，或用于職工福利補助。

　　（五）關于固定資產修理費和經營性租賃費用列支問題。企業發生的固定資產修理費和經營性租賃方式租入固定資產而發生的租賃費，經稅務部門審查核實后可據實列入管理費用，其中：年修理費或租賃費超過50萬元的企業須專項報國家稅務總局審批。

　　（六）關于簡易建筑費列支問題。《企業財務通則》和《商品流通企業財務制度》實施以后，企業成本費用中原則上不再列支簡易建筑費，但個別企業因情況特殊確需修建簡易建筑設施，報經國家稅務總局審批后可以在管理費用中列支簡易建筑費。企業應當嚴格控制簡易建筑費用支出，不得借修建簡易建筑的名義修建固定資產。

　　（七）關于清產核資費用列支問題。根據國家對全國城鎮集體企業、單位清產核資工作的統一部署，全國供銷合作總社直屬企業在1996年度已經開始試點工作。企業在清產核資工作中的合理費用支出，可以管理費用中列支。

　　（八）企業發生的壞賬損失，按下列規定進行核銷：

　　1.企業發生的壞賬損失每次低于20萬元的，由企業按規定自行核銷，每次達到了20萬元的，經主管部門同意后報國家稅務總局審批、核銷；

　　2.企業一個納稅年度自行核銷的壞賬損失總額達到了100萬元的，在年終財務決算時，經主管部門同意后報國家稅務總局統一審批、核銷。

　　國家稅務總局
一九九七年一月十七日