各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計劃單列市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)管理局各分局：

　　為了加強和規(guī)范涉外稅收檢查工作，我們研究制定了《國家稅務(wù)總局涉外稅務(wù)檢查規(guī)程》，現(xiàn)發(fā)給你局，請結(jié)合本地區(qū)涉外稅收檢查工作（以下簡稱檢查工作）的實際情況，認真貫徹執(zhí)行。

　　提高檢查工作的質(zhì)量和效率，始終是改進和完善檢查工作的中心環(huán)節(jié)。為了避免重復(fù)檢查，各地要處理好外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）所得稅匯算清繳工作與檢查工作的關(guān)系。企業(yè)年度所得稅匯算清繳工作，主要是根據(jù)企業(yè)年度納稅申報表和會計決算報表，以及注冊會計師的查帳報告對企業(yè)上一年度所得稅稅款進行匯算清繳，多退少補。稅務(wù)檢查是對企業(yè)或個人與計算納稅有關(guān)的經(jīng)營活動或服務(wù)活動以及會計帳冊、憑證及有關(guān)資料進行專項或全面的審查，以檢查企業(yè)或個人是否按照稅法規(guī)定，真實、準確、足額申報繳納了稅款。今后各地應(yīng)將企業(yè)年度所得稅匯算清繳工作和檢查工作作為同一年度的兩項工作分別安排進行，并要注意做好總結(jié)上報工作。稅務(wù)檢查工作書面總結(jié)應(yīng)于年度終了后10日內(nèi)，層報國家稅務(wù)總局，同時填報《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)流轉(zhuǎn)稅納稅檢查情況匯總表》、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅檢查情況匯總表》、《個人所得稅納稅檢查情況匯總表》。企業(yè)年度所得稅匯算清繳工作書面總結(jié)，應(yīng)于年度終了后6個月內(nèi)層報國家稅務(wù)總局，同時填報《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳情況匯總表》。

　　本規(guī)程自文到之日起試行。過去所發(fā)文件中，與本規(guī)程規(guī)定有抵觸的，一律以本規(guī)程規(guī)定為準。試行中有何問題和建議，特別是新稅制適用涉外稅收以后，檢查工作還需作哪些補充和調(diào)整，請及時函告國家稅務(wù)總局，以便統(tǒng)一研究解決。

　　附件：國家稅務(wù)總局涉外稅務(wù)檢查規(guī)程（試行）

　　涉外稅務(wù)檢查是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以及外籍個人，包括港澳臺同胞（以下簡稱個人），履行納稅義務(wù)情況進行分析、審查，以確認其是否依法正確計算繳納稅款的專業(yè)檢查。涉外稅務(wù)檢查的目的是通過對企業(yè)和個人的檢查，從征納雙方兩個方面了解國家涉外稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章的貫徹執(zhí)行情況，以便達到堵塞漏洞，防止和處理偷、漏、避稅，減少稅款流失，強化涉外稅收管理，促使企業(yè)和個人依法納稅，促進公平競爭。因此，涉外稅務(wù)檢查既是維護國家權(quán)益，促進經(jīng)濟正常發(fā)展的重要手段。又是一項專業(yè)性、政策性、法律性很強的工作，為了使這項工作經(jīng)?；⒊绦蚧⒁?guī)范化、科學化，現(xiàn)結(jié)合一些地區(qū)幾年來開展涉外稅務(wù)檢查的工作實踐及經(jīng)驗，特制定本規(guī)程。

　　一、檢查的方法和重點

　　涉外稅務(wù)檢查的方法和方式，以被檢查的資料范圍為標準，可分為詳細檢查和抽樣檢查；以檢查工作的執(zhí)行地點為標準，可分為就地檢查和報送檢查；以檢查的期間為標準，可分為定期檢查和不定期檢查。各地應(yīng)根據(jù)所管理的企業(yè)和個人申報納稅等具體情況，依據(jù)稅收、財務(wù)、會計等法規(guī)規(guī)定以及上級稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)檢查工作的部署，制定本地區(qū)年度、季度、月份涉外稅務(wù)檢查計劃，確定檢查范圍和重點，選擇適當?shù)臋z查方法，確保檢查質(zhì)量和效率。

　　企業(yè)納稅檢查重點的選擇原則是：

　　1.生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較大的重點稅源企業(yè)（確定標準可根據(jù)本地區(qū)的實際情況，采取按投資總額、經(jīng)營收入、經(jīng)營利潤額、虧損額等指標序列以及財務(wù)指標比率序列的分析等情況確定；

　　2.歷年（或歷次）檢查以及日常檢查中發(fā)現(xiàn)偷、漏、避稅問題較多、較嚴重的企業(yè)；

　　3.長期虧損企業(yè)（連續(xù)2年以上）和進入征稅期當年利潤額陡降以及突變虧損的企業(yè)；

　　4.與設(shè)在避稅港或低稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；

　　5.跳躍性盈利的企業(yè)（幅度在10%以上）；

　　6.比同行業(yè)盈利水平低的企業(yè)；

　　7.被舉報有偷、漏、避稅行為的企業(yè)；

　　8.符合本地區(qū)納稅檢查需要的其它特殊企業(yè)。

　　個人納稅檢查重點的選擇原則是：

　　1.工資、薪金收入申報明顯低于正常收入水平的；

　　2.個人收入申報資料時有短缺或有明顯疑點的；

　　3.經(jīng)常被發(fā)現(xiàn)有隱瞞收入的（二次以上）。

　　二、檢查的幅度和組織形式

　　年度檢查的面（包括重點檢查和日常檢查）一般不少于納稅企業(yè)和個人的30%.重點檢查的面一般不少于年度檢查面的50%.確定檢查任務(wù)之后，在具體檢查時，各地可以根據(jù)稅收征管工作中所掌握的材料和情況，合理組織檢查力量，點面結(jié)合，以點為主。并應(yīng)注意以下幾點：

　　1.被檢查企業(yè)和個人，凡符合以下條件的，可以投入少量人力，選擇對稅收有較大影響的有關(guān)會計科目，或個別經(jīng)營項目進行檢查。

　?。?）歷年檢查中沒有發(fā)現(xiàn)重大偷、漏、避稅問題（2年以上）；

　?。?）注冊會計師提供的查賬報告較為詳細準確，資料齊全；

　?。?）在分析性復(fù)核中無重大異常變動；

　　（4）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和資本情況無重大變動；

　?。?）擴大經(jīng)營范圍在原范圍10%以內(nèi)變動；

　?。?）其它業(yè)務(wù)收入占經(jīng)營收入總額的比重正常；

　　（7）各種經(jīng)濟、財務(wù)指標比率和同行業(yè)相比適當；

　　（8）影響個人收入的因素以及申報資料內(nèi)容等無重大變化。

　　2.凡部分滿足上述1款所列八個條件（指一個或二個條件不能完全滿足的）的企業(yè)和個人，應(yīng)當投入較多力量，對相關(guān)的會計科目及有關(guān)憑證以及個人收入來源情況進行較全面的檢查。通過檢查，分析疑點和找出問題所在，重點突破。

　　3.凡上述1款所列八個條件大部分不能滿足的企業(yè)或個人（僅能滿足一個或二個條件的），應(yīng)進行全面詳細的檢查。

　　為了提高檢查工作效率，可以根據(jù)企業(yè)或個人被查內(nèi)容的復(fù)雜程度和稅務(wù)機關(guān)的檢查力量，采取由涉外稅務(wù)專職檢查機構(gòu)進行。對稅源大或帳目混亂，存在問題較多，較嚴重的重點納稅企業(yè)或個人，可以采取聯(lián)合檢查，由稅務(wù)機關(guān)臨時抽調(diào)其它部門的人力，協(xié)助涉外稅務(wù)部門聯(lián)合執(zhí)行。

　　三、檢查的具體步驟

　　為了使檢查工作減少盲目性、隨意性，必須按計劃、有目的、分步驟地進行。對企業(yè)或個人進行納稅檢查時，一般采取以下步驟：

　?。ㄒ唬┌割^計劃和準備階段。檢查之前要全面熟悉被查企業(yè)或個人經(jīng)營、收入、財務(wù)核算、納稅等情況，確定檢查項目、內(nèi)容，安排檢查時間，做好各項準備工作。計劃和準備階段具體工作有：

　　1.全面了解企業(yè)的經(jīng)營或個人收入等情況，查閱企業(yè)或個人的有關(guān)納稅資料以及財務(wù)會計制度，并完成《企業(yè)基本情況表》和《個人基本情況表》；

　　2.向主管稅務(wù)人員了解被檢查企業(yè)或個人的有關(guān)納稅情況，對被查納稅期資料與可比納稅期資料進行對比分析，了解企業(yè)或個人稅收變動情況，完成《企業(yè)或個人納稅情況分析表》。

　　3.查閱并分析被查企業(yè)的會計報表情況，對影響稅收的財務(wù)比率進行分析，用于反映企業(yè)在同行業(yè)中的地位、同歷史相比的差異，從中找出對稅收可能產(chǎn)生影響的問題，并完成《財務(wù)比率分析表》。除此之外，還可按照財務(wù)通則的要求，在評價企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)指標時，根據(jù)情況選用：

　?。?）流動比率

　?。?）速動比率

　　（3）應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率

　?。?）存貨周轉(zhuǎn)率

　?。?）資產(chǎn)負債率

　　（6）資本金利潤率

　?。?）營業(yè)收入利稅率

　?。?）成本費用利潤率等。

　　4.根據(jù)上述調(diào)查了解的企業(yè)或個人有關(guān)納稅情況以及計算、分析的結(jié)果，初步做出判斷，擬定本次檢查項目、檢查重點，完成《檢查項目確定工作表》，并按行政隸屬關(guān)系，履行報批手續(xù)。

　　5.根據(jù)領(lǐng)導審批確立的檢查項目及內(nèi)容，確定檢查人員、分工，運用稅務(wù)審計（或檢查）工作底稿方法，根據(jù)本規(guī)程四條所列各稅種檢查內(nèi)容，制定檢查時間預(yù)算，并完成《檢查人員安排及時間預(yù)算表》；

　　6.檢查人員分工和時間安排之后，應(yīng)立即填寫《企業(yè)稅務(wù)檢查通知書》，提前3天將所要進行檢查的具體時間、地點、檢查內(nèi)容需提供的有關(guān)納稅資料等通知被查企業(yè)；

　　7.對被舉報有偷、漏、避稅的企業(yè)，經(jīng)過充分的分析、研究，認為證據(jù)確鑿，有必要對其采取突擊檢查時（即檢查時不通知企業(yè)），經(jīng)請示縣以上稅務(wù)局（分局）領(lǐng)導批準后執(zhí)行，并完成《企業(yè)稅務(wù)立案檢查呈批表》；

　　8.對個人納稅檢查內(nèi)容確立之后或被舉報有偷、漏、避稅問題的個人，經(jīng)過調(diào)查取證，分析、研究，認為事實確鑿，需要與本人對證的，可以向其發(fā)出《稅務(wù)檢查通知書》。

　?。ǘ┈F(xiàn)場檢查階段。即派員直接深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所或貨物存放地或與個人對證。進行現(xiàn)場檢查，包括審核有關(guān)憑證、帳冊、報表、合同、董事會紀要、工資證明等資料以及檢查應(yīng)納稅的商品、貨物或其它財產(chǎn)。現(xiàn)場檢查階段具體工作有：

　　1.檢查人員進入企業(yè)檢查，或與個人對證，必須依照稅收法律、法規(guī)規(guī)定的程序和手續(xù)進行。在具體工作時，應(yīng)當與被檢查企業(yè)的領(lǐng)導和財會人員取得聯(lián)系，確保他們的支持和配合，聽取企業(yè)有關(guān)人員的情況介紹，全面了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，包括組織結(jié)構(gòu)、人員配備、生產(chǎn)經(jīng)營效益、聯(lián)屬關(guān)系、內(nèi)部控制制度、財務(wù)管理、會計核算等，以及檢查有關(guān)帳冊、憑證以及商品、貨物進銷、結(jié)存等情況，在此基礎(chǔ)上，進行客觀的評價，確立企業(yè)可能存在的問題及檢查的幅度。

　　2.根據(jù)檢查的稅種所涉及的項目和內(nèi)容，按照第四條規(guī)定的程序和內(nèi)容，逐一進行檢查。

　　3.檢查過程及問題，要進行完整記錄，并完成《檢查記錄表》。

　　四、各主要稅種檢查內(nèi)容和一般程序

　　（一）流轉(zhuǎn)稅

　　1.熟悉和掌握流轉(zhuǎn)稅法規(guī)及其有關(guān)規(guī)定和優(yōu)惠政策；

　　2.了解被查企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、收入屬性，確定其所適用的稅目、稅率以及有關(guān)優(yōu)惠規(guī)定；

　　3.了解掌握稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的有關(guān)納稅通知（鑒定）以及與企業(yè)往來的有關(guān)稅收文件；

　　4.檢查被查企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅申報表、稅票以及專用發(fā)票，確定其申報和納稅是否按稅法規(guī)定的期限、要求或稅務(wù)機關(guān)批準的期限、要求進行；對逾期申報納稅的，是否應(yīng)按稅法規(guī)定加收滯納金；

　　5.將當年度經(jīng)營收入（或銷售數(shù)量）與上一年度經(jīng)營收入（或銷售數(shù)量）進行比較，分析收入總額的升降，確定檢查方向；

　　6.抽查企業(yè)銷售收入帳（每年1-3個月），確定：

　　（1）是否將每筆交易的銷售收入（或銷售數(shù)量）完整、正確、及時地申報納稅；

　?。?）是否有將應(yīng)稅收入或消費品記人往來帳戶，少報營業(yè)收入（或銷售數(shù)量）；

　?。?）是否有把經(jīng)營收入直接沖減成本、費用，少報、少繳流轉(zhuǎn)稅；

　?。?）檢查有無將應(yīng)稅收入，記入營業(yè)外收入，少報流轉(zhuǎn)稅；

　?。?）檢查企業(yè)是否存在帳外經(jīng)營等問題。

　　7.對年終最后幾筆收入和次年初的收入進行收入截止期的測試，以確定收入記帳歸屬期的正確性。特別是在減免稅的起止期的年份，要增加這方面的測試；

　　8.檢查銷售收入所取得的貨幣是不是與記帳本位幣相一致，是否使用正確的匯率記帳；

　　9.檢查企業(yè)其它業(yè)務(wù)收入情況，如利息、租金等，確定是否按規(guī)定申報納稅；

　　10.檢查是否存在與關(guān)聯(lián)公司業(yè)務(wù)往來，若有，是否按獨立成交原則進行交易，若不是，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法L和國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實施辦法》及其有關(guān)規(guī)定，調(diào)整其經(jīng)營收入；

　　11.對生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，檢查時應(yīng)特別注意；

　?。?）出口產(chǎn)品銷售收入與內(nèi)銷收入劃分是否正確。對出口產(chǎn)品要檢查其報關(guān)單是否合法有效，發(fā)票、結(jié)算單是否齊全，委托代理出口的手續(xù)是否齊全有效等；

　?。?）企業(yè)的半成品、產(chǎn)成品帳戶，對企業(yè)將自制產(chǎn)品用于本企業(yè)非生產(chǎn)性活動、送禮、捐贈或贊助等，是否按稅法規(guī)定做銷售處理，進行申報納稅；

　?。?）企業(yè)將自制產(chǎn)品用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的個別產(chǎn)品，流轉(zhuǎn)稅條例規(guī)定應(yīng)納稅的，有無申報納稅；

　　（4）企業(yè)銷售帶包裝物的產(chǎn)品，除稅法規(guī)定可以扣除包裝物計稅外，其它是否按帶包裝物的銷售收入申報納稅；

　?。?）企業(yè)其它業(yè)務(wù)收入及原材料銷售是否按規(guī)定申報納稅；

　?。?）企業(yè)合作各方“分產(chǎn)品的”，該部分產(chǎn)品是否申報納稅；

　?。?）企業(yè)自波門市部取得的產(chǎn)品銷售收入有無申報繳納生產(chǎn)環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅；

　　（8）企業(yè)的銷售折讓、回扣的處理是否正確，有無將傭金、手續(xù)費等項目支出沖減應(yīng)稅收入；

　　（9）企業(yè)賒銷的產(chǎn)品或分期收款方式銷售產(chǎn)品或商品是否按稅法規(guī)定及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入申報納稅。

　?。?0）企業(yè)產(chǎn)成品及往來帳，查明企業(yè)有無以產(chǎn)品抵付債務(wù)或換取票，本記銷售而直接沖減產(chǎn)成品帳戶導致漏繳流轉(zhuǎn)稅。

　?。?1）企業(yè)銷售產(chǎn)品加價收入和取得非財政部門的補貼（不含外貿(mào)創(chuàng)匯獎）是否并入產(chǎn)品的銷售收入中申報納稅。

　　（12）企業(yè)的銷售收入帳戶，審查企業(yè)的銷售退回的紅字沖銷項目，查明有無把應(yīng)由企業(yè)銷售費用負擔的運雜費也同時沖銷了銷售收入，造成少繳流轉(zhuǎn)稅。

　?。?3）企業(yè)的其它業(yè)務(wù)收入是否有，委托加工收入項目，若有審查其委托加工產(chǎn)品是否符合流轉(zhuǎn)稅有關(guān)法規(guī)中對委托加工產(chǎn)品有關(guān)規(guī)定，有無將屬于自制產(chǎn)品性質(zhì)的收入計為委托加工收入從而少納稅款。

　?。?4）企業(yè)的銷售收入帳，確定有無將高稅率的產(chǎn)品銷售收入，計入低稅率的產(chǎn)品銷售收入，從而少繳流轉(zhuǎn)稅。

　　（15）企業(yè)全部收入為外幣的，是否用外匯人民幣繳納了稅款。

　　12.商業(yè)、服務(wù)、建安企業(yè)等行業(yè)，檢查時應(yīng)特別注意：

　?。?）服務(wù)業(yè)取得的加價收入是否一并申報納稅。

　?。?）服務(wù)業(yè)加收的服務(wù)費收入是否并入收入項目申報納稅。

　?。?）餐飲業(yè)接待客人用餐或交際應(yīng)酬用的煙酒、飲料等收入是否按對外營業(yè)價格計入營業(yè)收入申報納稅。

　　（4）服務(wù)業(yè)申報營業(yè)收入時，有無扣減支付給銀行的手續(xù)費，如銀行信用卡手續(xù)費等。

　?。?）企業(yè)取得的場地出租、保管費等收入是否申報納稅。

　?。?）餐飲業(yè)將自己生產(chǎn)的面包、糕點等自制品對外銷售，有無申報繳納生產(chǎn)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅。

　?。?）企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，銷售時有無繳納生產(chǎn)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅。

　?。?）建安企業(yè)開工后收取的“預(yù)收工程”款是否足額申報納稅，對其工程超過一年的，是否按完工進度或完成的工作量結(jié)轉(zhuǎn)收入并申報納稅。

　?。?）建安企業(yè)申報工程收入是否按流轉(zhuǎn)稅有關(guān)規(guī)定繳納流轉(zhuǎn)稅（重點檢查總包、分包統(tǒng)一或分別納稅問題）。

　?。?0）汽車維修等行業(yè)支付給客戶的回扣實物等處理是否適當，有無影響流轉(zhuǎn)稅情況。

　　（11）有代理業(yè)務(wù)收入的企業(yè)應(yīng)重點審查其代理業(yè)務(wù)的性質(zhì)，正確劃分自營與代理的收入界限，有無屬于自營性質(zhì)的收入，將差額按代理收入申報少繳流轉(zhuǎn)稅。

　　（12）商業(yè)企業(yè)是否有隱瞞銷貨收入，支付回扣、傭金是否適當，代理銷售是否申報納稅。

　　13.匯總檢查的情況。

　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅

　　1.熟悉和掌握《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則等規(guī)定、稅收協(xié)定，優(yōu)惠政策等。

　　2.了解企業(yè)的行業(yè)、經(jīng)濟性質(zhì)，確認是生產(chǎn)性企業(yè)，還是非生產(chǎn)性企業(yè)；是否屬于先進技術(shù)型企業(yè)，或產(chǎn)品出口型企業(yè)，進而判定其所適用稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。

　　3.了解稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)核發(fā)的納稅鑒定通知書（或納稅通知）以及與企業(yè)有關(guān)的往來文件。

　　4.檢查企業(yè)所得稅季度、年度申報表、財務(wù)、會計報表、稅票以及會計師事務(wù)所出具的查帳報告，確定企業(yè)申報納稅情況是否按稅法和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限申報納稅，應(yīng)繳稅款與已繳稅款是否相符，對違章的，是否按稅法規(guī)定進行了處罰。

　　5.結(jié)合對流轉(zhuǎn)稅的檢查，確定企業(yè)經(jīng)營收入和其他業(yè)務(wù)收入帳戶是否正確、完整地反映企業(yè)的收入情況。

　　6.材料的檢查

　　A.材料采購的檢查

　?。?）審查一材料采購明細帳或有關(guān)材料明細帳，對照主要材料的購貨發(fā)票、運單和材料報告單，核對材料期初、購進、結(jié)存使用等情況，對進貨數(shù)量和金額，檢查有無購料只記數(shù)量沒記金額或只記金額沒記數(shù)量，影響發(fā)出材料的成本。

　?。?）檢查進料成本中有無不合理開支；

　　（3）檢查購料數(shù)與實收數(shù)量是否一致；

　　（4）結(jié)合檢查“材料成本差異計算表”，對照材料成本差異明細帳，確認有無誤計材料成本差異；

　?。?）檢查企業(yè)是否從關(guān)聯(lián)企業(yè)采購材料，對從幾個主要供應(yīng)商采購的同一材料價格進行比較，確認有無存在價格轉(zhuǎn)移、逃避稅收問題。

　　B.委托加工材料的檢查

　?。?）核實材料付出數(shù)量和加工收回材料數(shù)量；

　　（2）檢查“委托加工材料”明細帳結(jié)存數(shù)，確認有無紅字或貸方余額，多計生產(chǎn)成本。

　　C.材料發(fā)出的檢查

　?。?）檢查“發(fā)出材料匯總表”和“領(lǐng)料單”，了解匯總表與領(lǐng)料單填寫用途是否一致，有無將非生產(chǎn)用料匯入生產(chǎn)用料，同時檢查生產(chǎn)用料數(shù)量是否正確；

　?。?）企業(yè)發(fā)出主要材料若采用實際成本計算的，檢查是否符合加權(quán)平均法、移動平均法、先進先出法和后進先出法等成本核算方法。

　　D.檢查剩料退庫，對年末幾天的“領(lǐng)料單”重點進行查核，檢查年末投產(chǎn)情況和主要材料下料時間，凡影響年度成本的均應(yīng)進行調(diào)整，避免將未投產(chǎn)的材料打入生產(chǎn)成本。

　　E.檢查下腳料繳庫。全面審核“其他業(yè)務(wù)利潤”帳戶和營業(yè)外收入帳戶，檢查出售的下腳料有無成本，如無生產(chǎn)，應(yīng)查明對生產(chǎn)成本的影響。

　　F.檢查銷售材料，了解材料明細帳的貸方金額，確認是否將銷售材料計入生產(chǎn)用料，并結(jié)合查核原始憑證，驗證生產(chǎn)用料的數(shù)量。

　　G.材料成本差異的檢查

　?。?）將“差異計算表”與“材料采購”明細帳“生產(chǎn)成本”明細帳、“委托加工材料”明細帳核對，并與“材料成本差異”明細帳對照，審查差異的計算及轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出是否正確；

　　（2）檢查差異分配表與發(fā)出材料匯總表，了解分配的去向和金額是否正確。

　　H.低值易耗品的檢查

　?。?）全面檢查低值易耗品明細帳所記錄的物品單價，有否達到固定資產(chǎn)標準而低值易耗品核算的。

　?。?）檢查其攤銷方法和金額是否正確。

　　7.固定資產(chǎn)及折舊的檢查

　　A.固定資產(chǎn)：

　　（1）檢查固定資產(chǎn)明細帳借方增加額，對有采購、安裝等費用支出的，要同時對照“在建工程”明細帳，了解有無將安裝費等固定資產(chǎn)投資支出直接記入生產(chǎn)成本。

　?。?）檢查“在建工程”明細帳的各項支出，同時檢查有關(guān)憑證，了解有無不合理開支，特別要檢查基建借款利息支出在基建期內(nèi)列支情況，以及是否正確結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)中。

　?。?）企業(yè)自制固定資產(chǎn)的，應(yīng)檢查“生產(chǎn)成本”明細帳的借方發(fā)生額，確認費用匯集是否正確。

　?。?）檢查“固定資產(chǎn)卡片”、“固定資產(chǎn)盤點明細表”，確認其是否存在盤盈情況；同時檢查盤盈的固定資產(chǎn)是否通過“營業(yè)外收入”進行處理。

　?。?）檢查固定資產(chǎn)更改支出，確認其是否作為大修理費用計入了生產(chǎn)成本；

　　（6）檢查企業(yè)是否從關(guān)聯(lián)公司采購設(shè)備，對從幾個主要供應(yīng)商采購的同一設(shè)備價格進行比較，確認有無存在價格轉(zhuǎn)移，逃避稅收問題。

　　B.折舊：

　?。?）檢查各類固定資產(chǎn)購建、使用的時間，掌握未使用、不需用，停用報廢的狀況，確定各類固定資產(chǎn)折舊的提取方法和數(shù)量是否準確。

　　（2）檢查折舊計算是否正確，加速折舊是否經(jīng)稅務(wù)局批準；

　?。?）檢查本期固定資產(chǎn)增加或減少的折舊計提是否正確；

　?。?）檢查固定資產(chǎn)清理明細帳，了解清理收入的所有原始憑證，確認有無存在虛報損失，瞞報收入的情況；

　　（5）檢查轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)記帳憑證及“累計折舊”明細帳；確認其轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值和累計折舊是否正確。

　　8.工資薪金的檢查

　?。?）檢查董事會、勞動管理部門關(guān)于工資、薪金、獎金、津貼、補貼等各項規(guī)定、制度和勞動工資合同，了解工資薪金中包含的范圍；

　?。?）檢查企業(yè)是否任意擴大工資、薪金開支范圍，是否對非本企業(yè)人員計發(fā)工資問題；全部企業(yè)員工的工資、薪金收入是否都在工資表上反映，是否將基建人員工資、薪金、計入成本、費用；

　　（3）檢查應(yīng)付工資年末余額處理是否符合規(guī)定。

　　9.場地使用權(quán)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)及專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的檢查。

　　A.檢查無形資產(chǎn)取得的途徑和金額是否正確合理；

　　B.檢查無形資產(chǎn)是否按規(guī)定的年限和金額進行攤銷。

　　10.開辦費、遞增投資損失、待攤費用和預(yù)提費用的檢查

　　A.檢查“開辦費”帳戶，確認各項開支是否屬于開辦費范疇；開辦費的攤銷是否正確；

　　B.檢查“遞延投資損失（收益）”帳戶和“其他遞延支出”帳戶。確認借（貸）方發(fā)生額是否符合會計制度規(guī)定，同時檢查攤銷是否正確；

　　C.檢查“待攤費用”，確認待攤費用支出是否符合會計制度規(guī)定，是否按費用受益期攤銷，有無存在借方紅字或貸方余額；

　　D.檢查“預(yù)提費用”，結(jié)合檢查“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”帳戶，檢查“預(yù)提費用”帳戶貸方余額是否符合權(quán)責發(fā)生制要求，著重檢查固定資產(chǎn)大修理費用和外部加工費等支出，是否存在重復(fù)列支情況；有無預(yù)提費用只提不付情況；跨年度的預(yù)提費用是否合理，有無批報手續(xù)。

　　11.生產(chǎn)成本的檢查

　　A.檢查“領(lǐng)料單”、“生產(chǎn)成本”明細帳和“生產(chǎn)記錄”，確認生產(chǎn)領(lǐng)用材料和產(chǎn)品是否一致，成本核算對象是否正確；

　　B.檢查退庫材料（包括廢料）作價是否合理；

　　C.檢查職工工資分配情況，有無將非生產(chǎn)工人工資直接計入生產(chǎn)成本；

　　D.檢查“材料盤點表”盤盈盤虧計算處理是否正確；

　　E.檢查“在產(chǎn)品盤點表”與“在產(chǎn)品成本計算單”，確認有無漏計或少計在產(chǎn)品數(shù)量的問題；

　　F.對生產(chǎn)周期長的企業(yè)應(yīng)檢查年未領(lǐng)料單，確認是否有大批領(lǐng)料年末不作剩料退庫處理的。

　　12.銷售稅金、銷售折扣與折讓、銷售成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用的檢查

　　A.根據(jù)流轉(zhuǎn)稅的檢查結(jié)果，對企業(yè)的銷售稅金進行相應(yīng)調(diào)高或調(diào)低；

　　B.檢查銷售折扣與折讓的真實性、合理性；

　　C.對采用計劃成本的企業(yè)，檢查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)情況，了解是否同時結(jié)轉(zhuǎn)了產(chǎn)成品差異；對采用實際成本的企業(yè)，檢查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)情況；

　　D.檢查銷售傭金的合理、合法性；

　　E.檢查財務(wù)費用，了解是否將基建貸款竣工前的利息支出和資本性質(zhì)的利息計入財務(wù)費用；

　　F.檢查董事會費和顧問費的合理性；

　　G.交際應(yīng)酬費是否超過稅法規(guī)定限額，有無與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出；

　　H.檢查職工培訓費和研究發(fā)展費，是否有屬于購建固定資產(chǎn)的支出；

　　1.檢查差旅費開支標準是否符合董事會規(guī)定；

　　J.檢查記帳匯率的確定是否符合會計制度的規(guī)定，有無存在隨意變動情況；

　　K.檢查匯兌損益結(jié)轉(zhuǎn)情況，每月終了是否將外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款和以外幣結(jié)算的各項債權(quán)、債務(wù)帳戶的月末余額按月末國家外匯牌價折合記帳本位幣，折合金額與各該帳戶記帳本位幣帳面金額的差額是否通過“財務(wù)費用——匯兌損益”科目核算；

　　L.檢查籌建期間匯兌損益的帳務(wù)處理是否合理；

　　M.檢查貨幣兌換的處理是否正確；

　　N.調(diào)劑外匯中買入或賣出的外匯收支處理是否正確；

　　O.檢查對外匯額度的處理是否正確；

　　P.檢查利息、租金、特許權(quán)使用費支出情況，確認這些費用支出是否合理，是否支付給其關(guān)聯(lián)公司，若是，檢查是否按獨立成交原則進行；同時，檢查這些費用支出是否扣繳預(yù)提所得稅。

　　13.檢查應(yīng)收應(yīng)付款了解有無壞帳損失，有無提存壞帳準備，若有，是否按批準比例計提；同時檢查有無將收入不做銷售處理掛往來帳，隱瞞收入的情況。

　　14.營業(yè)外收支的檢查

　?。?）檢查營業(yè)外收入項目是否正確，是否將“營業(yè)外收入”長期掛帳不作處理；

　　（2）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，檢查營業(yè)外支出是否合理，是否將罰款、滯納金等計算在營業(yè)外支出中。

　　15.檢查上年度累計結(jié)轉(zhuǎn)差異額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)所屬年度。

　　16.檢查外國企業(yè)是否在境內(nèi)設(shè)立二個或二個以上分支機構(gòu)，是否按稅法規(guī)定合并申報，并確定各營業(yè)機構(gòu)所適用的稅收政策（稅率、減免期等）。

　　17.檢查外商投資企業(yè)境外取得所得（包括分支機構(gòu)所得）申報情況，正確計算抵免限額。檢查外商投資企業(yè)境內(nèi)分支機構(gòu)是否按稅法規(guī)定匯總申報，并確定各分支機構(gòu)所適用的稅率減免優(yōu)惠等。

　　18.對虧損企業(yè)應(yīng)注意檢查其真實性，有無有意推遲獲利年度的情況。

　　19.檢查彌補以前虧損計算是否正確。

　　20.在確定應(yīng)納稅所得額之后，檢查被查年度適用所得稅稅率是否正確。

　　21.匯總上述檢查結(jié)果，完成《企業(yè)所得稅檢查表》。

　?。ㄈ﹤€人所得稅

　　1.熟悉和掌握個人所得稅法及其有關(guān)規(guī)定、優(yōu)惠政策、稅收協(xié)定等；

　　2.檢查稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的納稅通知及有關(guān)往來文件；

　　3.檢查企業(yè)扣繳個人所得稅的申報情況，各項內(nèi)容是否完整、準確；自行申報個人所得稅的納稅人是否按稅法及稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限申報納稅；

　　4.了解企業(yè)員工有關(guān)情況，包括工資結(jié)構(gòu)、聘任期限、福利情況等；

　　5.了解員工有無其它收入，包括特別發(fā)紅、獎金（年、季、月）、境外酬金等；

　　6.支付給臨時雇員的工資、薪金是否按時、準確申報納稅；

　　7.支付給董事的董事費，是否申報納稅；

　　8.了解個人每年（或每月）工薪變動情況，檢查是否及時調(diào)整申報納稅；

　　9.通過對企業(yè)應(yīng)付工資科目的檢查，了解員工所有收入是否全部申報納稅；

　　10.了解企業(yè)是否為其員工代繳個人所得稅款，并在其企業(yè)費用中列支，若有，其員工在計算其個人所得稅時，是否換算為含稅所得申報納稅；

　　11.各項費用及免稅額的扣除是否正確；

　　12.了解各外籍員工的國籍，確定是否正確執(zhí)行稅收協(xié)定；

　　13.匯總上述檢查結(jié)果。

　?。ㄋ模┓慨a(chǎn)稅

　　1.熟悉和掌握房產(chǎn)稅的有關(guān)條例、規(guī)定和優(yōu)惠政策；

　　2.了解企業(yè)與所使用的房產(chǎn)關(guān)系，確定房產(chǎn)所有人、承典人、代管人、使用人；

　　3.了解企業(yè)房產(chǎn)使用情況，確定是自用還是出租；

　　4.了解掌握稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的有關(guān)納稅通知及與企業(yè)有關(guān)的往來文件；

　　5.檢查企業(yè)申報繳納房產(chǎn)稅的情況；

　　6.檢查企業(yè)固定資產(chǎn)帳戶。

　?。?）投資建設(shè)的房產(chǎn)是否按合同規(guī)定的價值及時入帳，記帳幣種；

　?。?）購入的房產(chǎn)是否擁有產(chǎn)權(quán)，若有，是否按購入價申報納稅；

　?。?）自建的房產(chǎn)價值計算是否準確，房產(chǎn)使用前發(fā)生的利息，是否計入房產(chǎn)價值；

　　（4）同房屋不可分割的附屬設(shè)施如通訊、通水、通氣管道、輸電線路及電梯、衛(wèi)生設(shè)施等是否計入房產(chǎn)價值；

　?。?）捐贈的房產(chǎn)是否及時合理計價入帳；

　?。?）對房產(chǎn)進行改造增加房產(chǎn)價值的，是否及時入帳；

　　7.檢查房產(chǎn)稅的計征方法是否正確；

　　8.檢查減免稅是否符合有關(guān)規(guī)定；

　　9.匯總上述檢查結(jié)果。

　?。ㄎ澹┸嚧褂枚?/p>

　　1.熟悉和掌握車船使用稅條例及其有關(guān)規(guī)定；

　　2.了解確定企業(yè)實際擁有的車船的種類、數(shù)量、座位數(shù)、載重噸位、領(lǐng)用牌照的時間等；

　　3.了解稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的納稅通知及與企業(yè)有關(guān)的往來文件；

　　4.檢查企業(yè)車船使用稅的納稅情況；

　　5.檢查企業(yè)固定資產(chǎn)帳戶，確定企業(yè)申報數(shù)與帳面是否一致；

　　6.檢查減免稅是否符合條例及其有關(guān)規(guī)定；

　　7.檢查車船使用稅計算是否正確，是否核發(fā)了完稅憑證標志；

　　8.匯總上述檢查結(jié)果。

　　五、檢查問題的匯總及處理

　?。ㄒ唬z查人員完成對企業(yè)或個人的檢查之后，必須依據(jù)檢查記錄表，對檢查中發(fā)現(xiàn)的各類問題（分稅種，按企業(yè)或個人）分別進行匯總、整理，完成《稅務(wù)檢查情況匯總表》；

　?。ǘ└鶕?jù)所查問題，按照規(guī)定會簽局內(nèi)相關(guān)科股室后，報縣或縣以上稅務(wù)局領(lǐng)導審批，并完成《稅務(wù)查結(jié)審批表》；

　　（三）向企業(yè)或個人發(fā)出稅務(wù)初審意見書；

　　（四）按照稅務(wù)初審意見書所提的時間要求，及時收集企業(yè)或個人確認書，并對企業(yè)或個人所提的意見，進行分析、研究，完成《內(nèi)部研究意見表》；

　　（五）根據(jù)企業(yè)或個人確定的情況及內(nèi)容分析、研究的意見，下達《稅務(wù)檢查處理決定書》；

　?。┠甓葯z查工作（包括專項或全面檢查）完成之后，應(yīng)寫出書面總結(jié)，編寫偷稅、漏稅、避稅案例，并完成《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅檢查情況匯總表》、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)流轉(zhuǎn)稅納稅情況匯總表》、《個人所得稅納稅情況匯總表》。

　　六、帳目的調(diào)整

　　為了改正企業(yè)財務(wù)差錯，準確反映企業(yè)成本核算，保證財務(wù)核算資料與稅收管理資料的一致性，防止企業(yè)明補暗退，各地稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)檢查處理之后，應(yīng)根據(jù)檢查調(diào)整的結(jié)果，要求企業(yè)對有關(guān)偷、漏稅問題所涉及的會計帳目進行調(diào)整，調(diào)整原則如下：

　　1.本年度的偷、漏稅涉及的帳目，按照會計核算程序，調(diào)整本年度有關(guān)會計記錄；

　　2.上年度的偷、漏稅涉及的帳目，可分別情況作以下調(diào)整：

　?。?）在上年度會計報表、財務(wù)報表報編之前，直接調(diào)整上年度的會計記錄；

　?。?）在上年度會計報表、財務(wù)報表報編之后，直接通過財務(wù)成果帳戶進行調(diào)整。

　　3.以往年度的偷、漏稅涉及的帳目，直接調(diào)整利潤。

　　七、歸檔上報

　　為了積累資料，總結(jié)經(jīng)驗，歷史地、全面地掌握企業(yè)或個人的納稅情況，便于更好地進行稅收征管和檢查工作，主管稅務(wù)機關(guān)，每次檢查工作結(jié)束后，都要及時將有關(guān)資料整理歸檔，妥善保管。

　　為了便于上級稅務(wù)機關(guān)掌握稅務(wù)檢查情況，主管稅務(wù)機關(guān)要將上年度開展稅務(wù)檢查的情況逐級上報省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局和計劃單列市稅務(wù)局。省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局和計劃單列市稅務(wù)局，應(yīng)在年度終了后10日內(nèi)，將本地區(qū)上年度開展稅務(wù)檢查的情況匯總上報國家稅務(wù)總局。

　　八、復(fù)議問題

　　對企業(yè)和個人不服稅務(wù)機關(guān)的處理決定，而進行的稅務(wù)行政復(fù)議，應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》的規(guī)定，做好復(fù)議工作。

　　九、其它問題

　　各地可以根據(jù)本規(guī)程的要求，結(jié)合本地實際情況，補充制定各稅種詳細檢查內(nèi)容和程序，以適應(yīng)檢查工作的需要。

　　有關(guān)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易往來，利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤，逃避納稅的審查調(diào)整內(nèi)容和程序，除審查內(nèi)容可比照本規(guī)程外，有關(guān)審查程序仍按1992年10月29日國稅發(fā)（1992）242號《關(guān)于貫徹“關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實施辦法”幾個具體問題的通知》辦理。