一、關(guān)于各項(xiàng)損失準(zhǔn)備的計(jì)提
　　上市公司應(yīng)對(duì)公司應(yīng)收項(xiàng)目、存貨、對(duì)外投資等的潛在損失作出適當(dāng)估計(jì)，并根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的規(guī)定，計(jì)提必要的準(zhǔn)備并作會(huì)計(jì)處理。公司經(jīng)理應(yīng)向董事會(huì)提供書面材料，詳細(xì)說明損失估計(jì)及會(huì)計(jì)處理的具體方法和依據(jù)；需要核銷相關(guān)項(xiàng)目的，公司經(jīng)理還應(yīng)向董事會(huì)提供被核銷方的財(cái)務(wù)狀況或法院裁決結(jié)果等具體核銷依據(jù)，董事會(huì)應(yīng)對(duì)上述事項(xiàng)做出專門決議，并在定期報(bào)告中公布所核銷項(xiàng)目的催討情況等。公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)切實(shí)履行監(jiān)督職能，對(duì)董事會(huì)的決議提出專門意見，并形成決議。損失準(zhǔn)備和核銷金額巨大的，還應(yīng)比照證券交易所股票上市規(guī)則和公司章程對(duì)投資權(quán)限的有關(guān)規(guī)定提交股東大會(huì)批準(zhǔn)。損失準(zhǔn)備和核銷涉及關(guān)聯(lián)交易的，董事會(huì)或股東大會(huì)應(yīng)比照證券交易所股票上市規(guī)則和公司章程對(duì)關(guān)聯(lián)交易的有關(guān)規(guī)定履行決策程序。不得在某一會(huì)計(jì)期間隨意變動(dòng)計(jì)提方法和計(jì)提比例。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)對(duì)上市公司所作的估計(jì)和處理是否適當(dāng)作出判斷，并恰當(dāng)?shù)乇硎緦徲?jì)意見。

　二、關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的公允性
　　上市公司關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格與交易對(duì)象的帳面價(jià)值或其市場(chǎng)通行價(jià)格存在較大差異，且對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響的，董事會(huì)應(yīng)對(duì)定價(jià)依據(jù)等作出充分披露，并按照證券交易所股票上市規(guī)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)對(duì)交易的真實(shí)性、合法性、有效性，交易價(jià)格的公允性，信息披露的充分性與準(zhǔn)確性予以適當(dāng)關(guān)注，并恰當(dāng)?shù)乇硎緦徲?jì)意見。

　三、關(guān)于會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更
　　上市公司可根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的要求，或公司所處環(huán)境的變化，變更其會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)。公司變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)前，公司經(jīng)理應(yīng)向董事會(huì)提交有關(guān)書面材料，詳細(xì)說明變更的依據(jù)、原因及對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，董事會(huì)應(yīng)對(duì)上述事項(xiàng)做出專門決議，并根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的規(guī)定，恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)變更的性質(zhì)、理由及影響作出充分披露。公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)切實(shí)履行監(jiān)督職能，對(duì)董事會(huì)的決議提出專門意見，并形成決議。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)公司作出的處理與披露，尤其是對(duì)變更的理由予以適當(dāng)關(guān)注，并恰當(dāng)?shù)乇硎緦徲?jì)意見。當(dāng)變更理由不合理或不充分，公司董事會(huì)又不接受糾正建議的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)發(fā)表公司財(cái)務(wù)報(bào)告滿足合法性、公允性、一貫性要求的審計(jì)意見。

　四、關(guān)于審計(jì)范圍受到限制
　　上市公司不得限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師為確保經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量而依法實(shí)施必要的審計(jì)程序，不得以節(jié)省審計(jì)費(fèi)用等理由限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受上市公司審計(jì)委托時(shí)應(yīng)充分考慮審計(jì)范圍是否會(huì)受到限制。接受委托后，審計(jì)范圍受到限制而且這種限制會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果造成較大影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，恰當(dāng)?shù)乇硎緦徲?jì)意見。不得在明知公司財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重不合法、不公允、不一貫，或在未實(shí)施必要的審計(jì)程序并取得必要審計(jì)證據(jù)的情況下，以審計(jì)范圍受到限制為由，不恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計(jì)意見。

　五、關(guān)于重大不確定性
　　當(dāng)存在未決訴訟、停產(chǎn)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)可能不成立等重大不確定事項(xiàng)時(shí)，上市公司應(yīng)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度及其他法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理并作充分披露。
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和其他規(guī)范的要求，對(duì)公司會(huì)計(jì)處理和披露情況給予適當(dāng)關(guān)注，并恰當(dāng)?shù)乇硎緦徲?jì)意見，不得為規(guī)避自身的風(fēng)險(xiǎn)，而在未實(shí)施必要的審計(jì)程序取得必要的審計(jì)證據(jù)情況下，以存在重大不確定性為由，輕易地發(fā)表審計(jì)意見。

　六、關(guān)于對(duì)審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任
　　上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)委托書時(shí)應(yīng)訂立專門條款，明確雙方在使用經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料方面的權(quán)利與義務(wù)。上市公司不得隨意修改或刪節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所已簽發(fā)意見的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。在公布時(shí)，不得隨意修改或刪除重要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、重要的報(bào)表附注和會(huì)計(jì)師事務(wù)所所作的重要說明。上市公司有責(zé)任將正式報(bào)送證監(jiān)會(huì)的材料或公開披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，如發(fā)行申報(bào)材料、刊登招股說明書、年報(bào)等的報(bào)刊，送存所聘任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)這些資料予以適當(dāng)關(guān)注，如發(fā)現(xiàn)有重大差異的，應(yīng)與公司董事會(huì)交涉，要求修改，直至以書面形式通告公司董事會(huì)，并將通告副本報(bào)證券交易所和中國(guó)證監(jiān)會(huì)。如有必要，還可在證監(jiān)會(huì)指定的報(bào)刊上刊登公告，予以澄清。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)
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