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證券公司財務報表附注編制的一般規定

來源: 律霸小編整理 · 2020-11-26 · 1516人看過

  第一條 《證券公司年度報告內容與格式準則》中披露的財務報表附注,其編制應當按照本附件的規定,對財務報表中需要說明的事項作出真實、完整、準確地說明。

  第二條 公司應按照《企業會計準則》、《金融企業會計制度》和本規定的要求,編制和披露財務報表附注。

  第三條 本規定是對財務報表附注的最低要求。不論本附件是否有明確規定,凡對投資者作出投資決策有重大影響的財務會計信息,公司均應予以充分披露。

  第四條 公司財務報表附注應包括(但不限于)以下內容:

  1、公司概況

  2、財務報表編制的基準

  3、公司采用的主要會計政策、會計估計和合并會計報表的編制方法

  4、稅項

  5、控股子公司及合營企業

  6、財務報表項目附注的要求

  7、子公司與母公司會計政策不一致對合并會計報表的影響(如有)

  8、凈資本

  9、客戶資金的安全性

  10、重要資產轉讓及其出售的說明

  11、關聯方關系及其交易

  12、或有事項

  13、承諾事項

  14、資產負債表日后事項

  15、其他重要事項第五條 公司概況應簡介公司歷史沿革(包括改制情況、增資擴股等)、主要經營業務等。

  第六條 財務報表編制的基準報告期內發生合并、分立事項的公司,應說明處理合并、分立事項的基本會計原則和作價依據。

  第七條 公司在報告期內采用的主要會計政策、會計估計和合并會計報表的編制方法:

  1、會計制度;

  2、會計年度;

  3、記賬本位幣;

  4、記賬基礎和計價原則;

  5、外幣業務折算方法。說明發生外幣業務時采用的折算匯率、期末對外幣賬戶的外幣余額進行折算所采用的匯率,以及匯兌損益的處理方法;

  6、外幣財務報表的折算方法。說明各主要財務報表項目的折算匯率,以及外幣報表折算差額的處理方法;

  7、現金等價物的確定標準。說明公司編制現金流量表時現金等價物的確定標準;

  8、合并(或匯總)會計報表編制方法。說明合并范圍的確定原則,并簡要說明合并所采用的會計方法。子公司與母公司會計政策不一致且未進行調整的,應說明子公司所采用的特殊會計政策;

  9、壞賬核算方法。說明壞賬的確認標準、壞賬準備的計提方法和比例、壞帳損失的核算方法;

  10、自營證券核算方法。說明自營證券分類、計價依據,以及自營證券成本結轉方法,自營證券跌價準備的計提方法。

  11、受托投資管理業務的會計核算方法。

  12、長期投資核算方法。對于長期股權投資,應說明其計價、收(權)益確認方法和股權投資差額的攤銷方法;對于長期債權投資,應說明其計價、收益確認方法以及債券投資溢價或折價的攤銷方法;長期投資減值準備的確認標準、計提方法;

  13、固定資產計價和折舊方法。說明固定資產的標準、分類、計價方法和折舊方法,各類固定資產的估計經濟使用年限、預計凈殘值率和折舊率;固定資產減值準備的確認標準、計提方法;

  14、在建工程核算方法,包括利息資本化的計算方法和在建工程結轉為固定資產的時點;在建工程減值準備的確認標準、計提方法;

  15、無形資產計價及攤銷政策。說明各種無形資產的計價方法、攤銷方法、攤銷年限;無形資產減值準備的確認標準、計提方法;

  16、交易席位費、長期待攤費用攤銷方法、攤銷年限;

  17、收入確認原則。說明公司自營證券銷售收入、利息收入、手續費收入、證券發行收入、受托投資管理等收入的確認方法,并說明各種手續費收取標準或依據;

  18、所得稅的會計處理方法。說明所得稅的會計處理是采用應付稅款法,還是納稅影響會計法。如果采用納稅影響會計法,還應說明是采用遞延法,還是債務法;

  19、如本年度會計政策和會計估計發生變更,應當披露變更的內容、理由和變更對公司財務狀況、經營成果的影響數,累計影響數如果不能合理確定或不易確定,應說明理由;說明公司重大會計差錯的內容和更正金額、原因及其影響。

  第八條 稅項應披露主要稅種和稅率,如營業稅、所得稅等;若有稅負減免的,應說明批準機關、文號、減免幅度及有效期限;如果各分公司、專業子公司異地獨立納稅,其執行不同稅率的,應予說明。

  第九條 控股子公司及合營企業公司應披露其所控制的境內外所有子公司及合營企業的全稱、注冊資本、經營范圍以及本公司對其投資額和所占權益比例等。未納入合并會計報表范圍的子公司,應明確說明原因及對財務狀況的影響。

  對納入合并范圍但母公司持股未達到50%以上的子公司,應說明納入合并范圍的原因。

  合并報表范圍如發生變更,應當披露變更內容、原因。按照比例合并方法進行合并的公司,應特別說明。

  公司報告期內若發生購買股權而增加控股子公司、合營企業的情況,應說明每個新增企業的購買日及其確定方法。

  第十條 財務報表項目附注的要求

  1、報表附注的披露以母公司的報表項目為主,編制合并會計報表的公司,還應對合并會計報表的主要項目(如應收款項、長期投資、營業收入和營業支出、投資收益等)進行注釋。

  2、對資產負債表中的資產、負債項目注釋期末期初比較數據,一般最左側為期末數;利潤表及利潤分配表項目應按照比較財務報表列示本期數和上期數并說明變動情況,最左側為本期數。

  3、對資產負債表中的外幣賬項,應列示其原幣、折算匯率、折算的記賬本位幣金額。

  4、不常見的報表項目、名稱反映不出其性質或內容的報表項目,應說明該項目的具體情況。金額異常或年度間變動異常的報表項目(如兩個期間的數據變動幅度達30%以上,且占公司報表日資產總額5%或報告期利潤總額10%以上的),應具體說明原因。

  5、具體的報表項目應按以下內容進行注釋:

  (1)銀行存款按幣種分別列示客戶存款和公司存款,客戶存款還應同時區分代理買賣證券客戶存款、受托投資管理客戶存款分別列示;說明期末銀行存款中有無短期拆入或臨時存入的大額(1000萬元以上)款項,若有,須分別披露此類款項性質和金額;說明期末銀行存款中有無凍結或封存情況。若有,須詳細披露被凍結或封存的原因及金額。

  (2)清算備付金

  按幣種分別列示客戶備付金和公司備付金,客戶備付金還應區分代理買賣證券客戶存款、受托投資管理客戶存款分別列示。

  (3)應收款項,應按下列格式披露:

  ①區分合同期內、超過合同期和無合同期三大類分類列示期末期初應收款余額及占總額的比例;

  ②超過合同期和無合同期的應收款統稱逾期應收款項,應列示逾期買入返售證券、逾期拆出資金、逾期應收利息、逾期應收股利、股民透支款和其他逾期應收款等的明細情況,并說明本期內列作壞帳核銷的情況;

  ③應按逾期帳齡列示不同逾期帳齡段(1年以內、1-2年、2-3年、3年以上)的逾期應收款項金額、占逾期應收款項總額的比例;

  ④詳細披露應收款項中金額較大的前五大單位名稱、欠款金額及款項性質;

  ⑤應收款項中如有持本公司5%(含5%)以上股份的股東單位的欠款,應披露該欠款股東單位名稱、欠款金額和款項性質;

  ⑥應收款項中如有金額較大的(1000萬元以上)應收擬上市或已上市公司款項,應披露該公司名稱、款項性質與金額,并注明是否逾期;

  (4)壞帳準備,應按下列格式披露:

  ①披露壞帳準備的期初數、本期計提、本期收回已轉銷數、本期核銷和期末數;

  ②說明某些金額較大的逾期應收款項不計提壞帳準備,或計提壞帳準備比例較低(一般為5%或低于5%)的理由;

  ③若計提壞帳準備的比例和金額均較大(計提比例超過40%,金額超過1000萬元),應說明計提的標準和理由;

  ④以前年度已全額計提壞帳準備或計提壞帳準備比例較大的,但在本年度又全額或部分收回的,或通過重組等其他方式收回的,應說明原估計計提比例的理由及現收回的原因;

  ⑤如已批準轉為壞帳損失的應收款項金額較大(1000萬元以上),應說明此應收款項的性質和金額。若實際沖銷的款項中有應收關聯方款項,還應單獨披露。

  (5)自營證券應按照股票、基金、國債、企業債券等類別分別列示期末和期初的投資成本、市值和被質押(凍結)數等;

  (6)自營證券跌價準備披露自營證券跌價準備的期初數、本期計提、本期沖轉和期末數。本期某類自營證券跌價準備計提比例較大的,應解釋其原因。

  (7)代發行證券按承銷方式披露代發行證券的期初未售出數、本期承購或代銷數、本期已售出數、本期轉出數和期末結存數。

  (8)代兌付債券按兌付債券的方式披露代兌付債券的期初數和期末數,并說明有無逾期的代墊兌付債券資金。若有,須披露發債單位名稱和代墊金額。

  (9)買入返售證券按交易場所披露買入返售證券的期初數、期末數和到期約定返售金額。

  (10)拆出資金,應披露金額最大的前五筆拆出資金的單位名稱、金額和期限。若有拆放境外的資金,須單獨列示單位名稱、金額和期限。

  (11)受托資產按受托資產的形態類別(如股票、基金、債券等)披露期末、期初的帳面金額和市值,以及未結算已實現資產管理盈虧的期末、期初帳面金額。

  若未結算的已實現受托資產管理盈虧金額較大(超過受托資金額的20%),須單獨披露,并說明造成資產管理虧損較大的主要原因或公司可能從受托資產管理收益中獲得的業績報酬。

  期末受托管理的資產(包括股票、債券、基金等)市值低于其帳面成本的90%的,應說明原因。

  (12)交易保證金,按交易場所披露交易保證金的期初數和期末數。

  (13)待攤費用,應披露金額較大的前五種待攤費用類別和金額。

  (14)長期投資

  ①將長期投資劃分為長期股權投資、長期基金投資和長期債權投資三大類,分類列示期初數、本期增加、本期減少和期末數,并說明本年度對外投資的清理情況,包括被清理單位名稱、清理金額和清理損益;

  ②應披露長期股權投資中非證券投資所占的金額和比重;

  ③全資子公司,應披露被投資公司名稱、行業、初始投資額、期初累計權益增減額、本期權益增減額和期末數;

  ④控股子公司,應按照工業、商業、金融、房地產等行業類別分別披露被投資公司數、初始投資額、期初累計權益增減額、本期權益增減額和期末數;有控股基金管理公司的,須單獨披露公司名稱和當期收益情況;

  ⑤分行業列示參股投資的期初數、期末數和投資項目數。

  ⑥對于長期投資中的證券投資,應按類別(如法人股、基金投資、債券投資和其他證券投資等)分別披露其期初數、期末數和被質押、凍結的情況等;長期債券投資還應披露持有債券的到期日及票面利率等情況;

  ⑦對股權比例在50%以上或具有實際控制權但未納入合并會計報表范圍的子公司,應披露這些公司的基本情況(如公司名稱、持股比例、資產總額、凈資產、本期凈利潤等)及未予合并的理由。

  ⑧若長期投資金額較大(超過1000萬元),而且被投資單位不能持續經營、或發生重大虧損、或凈資產為負數,應詳細列示被投資單位的名稱、期末凈資產、當期凈利潤和公司的投資金額、投資比例、可能承擔的投資損失等;

  (15)披露長期投資減值準備的期初數、本期計提、本期沖銷和期末數,并說明本期投資減值準備的計提方法和比例。本期沖銷投資減值準備金額較大的,須披露具體投資項目、金額和動用依據。

  (16)固定資產對固定資產和累計折舊應按類別分項列示期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額。固定資產中如有在建工程轉入、出售、置換、抵押、擔保或封存等情況,應予以說明。

  融資租入固定資產原價應單獨反映。

  分項列示計提的固定資產減值準備金額、增減變動情況以及計提的原因。

  (17)在建工程分項列示在建工程的名稱、預算數、期初余額、本期增加額、本期轉入固定資產額、其他減少額、期末余額、資金來源、完工進度,其中借款費用資本化金額的增減變動情況應單項列示;分項列示計提在建工程減值準備金額、增減變動情況以及計提的原因。

  (18)無形資產按項目列示無形資產的取得方式、原值、期初余額、本期增加額、本期轉出額、本期攤銷額、累計攤銷額、期末余額、剩余攤銷年限;對本期增加的單項價值在1000萬元以上的無形資產,若該資產原始價值是以評估值作為入賬依據的,還應披露評估機構、評估方法;分項列示計提無形資產減值準備金額、增減變動情況以及計提的原因。

  (19)按交易場所披露交易席位費的原始金額、本期攤銷或轉出數、累計攤銷或轉出數、期末數。

  (20)長期待攤費用分項列示長期待攤費用的原始發生額、期初余額、本期增加額、本期攤銷額、累計攤銷額、期末余額、剩余攤銷年限。

  (21)其他長期資產若有因抵債而取得的房地產、長期凍結或封存的資產等應在此項目中分類反映。

  (22)短期借款或質押借款應披露金額較大的前五筆借款的借出單位名稱、本金、利率和期限,若屬質押借款,還應注明被質押證券的種類、帳面成本和來源;對已到期未償還的借款,應單獨列示貸款單位、貸款金額、貸款利率、貸款資金用途、未按期償還的原因及預計還款期,并在期后事項中反映報表日后是否已償還。

  (23)拆入資金應披露金額較大的前五筆拆入資金的單位名稱、金額和期限,并注明有無境外單位拆入資金。

  (24)應付款項按應付款項類別(如應付交易所配股款、應付承銷費、逾期應付款項等)分別列示應付款項的期末數、期初數以及占總額的比例;

  期末應付款項中如有欠持本公司5%(含5%)以上股份的股東單位的款項,應披露股東單位名稱、金額和款項性質;

  期末應付款項中如有金額較大的(1000萬元以上)應付擬上市或已上市公司款項,應披露該公司名稱、款項性質與金額,并注明是否逾期;

  披露期末應付款項中金額較大的前五大單位名稱、金額及款項性質。

  (25)應交稅金及附加,應按稅種等分項列示期末應付未付的稅額。

  (26)代買賣證券款,分別按幣種披露代買賣證券款的期末數和期初數。

  (27)代發行證券款,按承銷方式分別披露代發行證券款的期初數和期末數。

  (28)代兌付債券款,按債券種類披露代兌付債券款的期初數和期末數。

  (29)賣出回購證券款,應按交易場所披露期末、期初數和到期約定回購金額。

  (30)受托資金,按幣種分別列示受托管理的個人客戶、上市公司和非上市公司法人客戶的委托資金期初數和期末數。

  (31)長期借款按幣種、借款條件(信用借款、抵押借款、擔保借款等)分項列示借款金額及其借款期限。對已到期未償還的借款,應說明原因,并在期后事項中反映報表日后是否已償還。

  應披露金額較大的前五筆借款的借出單位名稱、本金、利率、期末數和借款條件;

  (32)應付債券,分項列示債券的種類、期限、利率、發行日期、面值、溢價(折價)額、應計利息總額、期末余額。

  (33)長期應付款,分項列示長期應付款種類、期限、初始金額、應計利息、期末余額、借款條件等。

  (34)實收資本或股本應按股東類別(如法人股東和個人股東、上市公司股東和非上市公司股東、金融機構股東和非金融機構股東等)分別披露期末期初的股東戶數、股本金額和持股比例等情況;報告期內實收資本(股本)變動的,應披露變動情況及執行驗資的會計師事務所名稱和驗資報告文號。

  (35)資本公積,分項列示報告期資本公積的變動情況。若用資本公積轉增資本、彌補虧損的,應說明其有關決議。

  (36)一般風險準備,分別披露期初數、本期增加數、本期減少數和期末數。

  (37)盈余公積,分項列示報告期盈余公積的變動情況。用盈余公積轉增資本、彌補虧損、分派股利的,應說明有關決議或依據。

  (38)未分配利潤,說明報告期內利潤分配情況以及未分配利潤的增減變動情況。若本年度有發生調整以前年度損益的事項,且金額較大(影響年初未分配利潤1000萬元以上),須詳細披露該調整事項的內容、原因及影響金額。

  (39)手續費收入按代理買賣證券手續費收入、代理兌付債券手續費收入、代理保管證券手續費收入和其他手續費收入分別披露手續費收入的本期數和上期數;公司還應披露設立營業部最多的前五個省級行政區域、各自的營業部家數和代理買賣證券業務手續費收入情況。

  (40)證券發行收入,按承銷項目類別(如A、B股票發行收入、國債發行收入、其他債券發行收入等)披露本年數、上年數及增減百分比。

  (41)自營證券差價收入,按證券類別(如股票、國債、基金等)披露本年度和上年度自營證券收入成本和差價的構成,對股票自營的差價收入還應分別列示來自新股申購、余股包銷售出及二級市場投資的收入情況。

  (42)受托投資管理收益,應列示本年數、上年數和增減百分比。

  (43)利息收入和金融企業往來收入,應按收入來源(如銀行存款、清算機構存款以及其他機構等)分項列示本年數、上年數和增減百分比。

  (44)買入返售證券收入,應按返售總價、買入總價及二者之差——買入返售證券收入分別列示本年數、上年數和增減百分比。

  (45)其他業務收入,應按收入類別(如無形資產轉讓收入、咨詢服務收入、租賃收入等)分項列示本年數、上年數和增減百分比。

  (46)手續費支出,應披露占公司手續費支出最大的前五種手續費名稱、上年和本年發生額、增減百分比。

  (47)利息支出和金融企業往來支出,應區分客戶支出和其他支出分開列示。

  (48)賣出回購證券支出,應按回購總價、賣出總價及二者之差——賣出回購證券支出分別列示本年數、上年數和增減百分比。

  (49)自營證券跌價損失,應披露本年數、上年數和增減百分比。

  (50)營業稅金及附加,應按稅收的類別分別披露本年數、上年數和增減百分比。

  (51)營業費用,應披露占公司營業費用較大的前十種費用名稱、本年和上年發生額、增減百分比。

  (52)其他業務支出,應按支出類別分項列示本年數、上年數和增減百分比。

  (53)投資收益應分長期債券投資收益、自營證券持有期間的收益、參股公司分配來的利潤、年末調整的被投資公司所有者權益凈增減的金額等項目進行列示;若某項業務活動所獲得的收益占報告當期利潤總額的10%(含10%)以上的,應對該項業務內容、相關成本、交易金額等作出說明;應說明投資收益匯回的重大限制。若不存在重大限制,也應作出說明。

  (54)營業外收入,應披露占公司營業外收入最大的前五種收入名稱、本年和上年發生額。

  (55)營業外支出,應按支出項目(如固定資產凈損失、證券交易差錯損失、捐贈支出、違約和賠償損失、非常損失等)披露本年數、上年數。

  第十一條 子公司與母公司會計政策不一致對合并會計報表的影響(如有)子公司與母公司會計政策不一致,在編制合并會計報表時又未按母公司會計政策進行調整的,應說明未調整的原因及其對合并會計報表中凈資產和凈利潤的影響。

  第十二條 凈資本公司應按照《證券公司凈資本計算規則》的要求計算凈資本,并以凈資本計算表的方式列示期初數和期末數,并對增減變動的情況進行分析說明。

  第十三條 客戶資金的安全性公司應按照《客戶交易結算資金管理辦法》(證監會3號令)、關于執行《客戶交易結算資金管理辦法》若干意見的通知(證監發[2001]121號)、《關于規范證券公司受托投資管理業務的通知》(證監機構字[2001]265號)以及其他相關規定,說明是否按規定完成對客戶交易結算資金和受托資金的存管、是否存在挪用問題,并對客戶資金的安全性與否進行說明。

  第十四條 重要資產轉讓及其出售的說明應說明重要資產轉讓及其出售時的賬面價值、轉讓金額和轉讓原因。

  第十五條 關聯方關系及其交易凡涉及關聯方關系及其交易,應按《企業會計準則─關聯方關系及其交易的披露》的要求進行披露。

  第十六條 或有事項對于資產負債表日存在的或有事項(如涉及訴訟、仲裁、擔保、已貼現的商業承兌匯票等),應在財務報表附注中說明項目的性質、金額及對報告期及報告期后公司財務狀況和經營成果的影響。如果公司沒有需要在財務報表附注中說明的或有事項,也應予以說明。

  第十七條 承諾事項除按照第十四條要求披露或有事項外,對于資產負債表日存在的其他重大承諾事項,應說明其存在情況、金額及影響。如果公司沒有需要說明的承諾事項,也應予以說明。

  第十八條 資產負債表日后事項中的非調整事項。

  按《企業會計準則——資產負債表日后事項》的規定,應說明資產負債表日后(如股票和債券的發行、自營證券巨額虧損、對一個企業的巨額投資、自然災害導致的資產損失、外匯匯率發生較大變動等)非調整事項的內容,估計對財務狀況、經營成果的影響;如無法作出估計,應說明其原因。

  第十九條 其他重要事項。

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