各擬公開發(fā)行證券的公司、已上市公司及會(huì)計(jì)師事務(wù)所：

　　為提高金融類擬公開發(fā)行股票的公司及已上市公司、已上市B股公司、以及同時(shí)在境內(nèi)外上市公司財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，我們制定了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第5號(hào)－分別按國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告差異及其披露》，現(xiàn)予發(fā)布，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

二○○一年十一月七日

公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第5號(hào)
分別按國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告差異及其披露

　　背景

　　《國(guó)務(wù)院關(guān)于股份有限公司境內(nèi)上市外資股的規(guī)定》（國(guó)務(wù)院第189號(hào)令）及其《實(shí)施細(xì)則》（證委發(fā)[1996]9號(hào)）等有關(guān)文件要求B股或同時(shí)在境內(nèi)外公開發(fā)行股票的公司，除按照國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告外，還可以或應(yīng)當(dāng)按國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。中國(guó)證監(jiān)會(huì)近期頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第1號(hào)—商業(yè)銀行招股說明書內(nèi)容與格式特別規(guī)定》（證監(jiān)發(fā)[2000]76號(hào)）等文件，對(duì)金融類擬公開發(fā)行股票的公司及已上市公司也作了類似的要求。

　　上述文件的執(zhí)行情況表明，這些公司分別按國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告通常存在差異。這些差異分為兩類，一類是由于兩份財(cái)務(wù)報(bào)告采用的會(huì)計(jì)政策不同導(dǎo)致的，它又可分為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的差異和公司在備選會(huì)計(jì)政策選擇上的差異；另一類則是因采用的會(huì)計(jì)估計(jì)不同而導(dǎo)致，商業(yè)銀行貸款呆帳準(zhǔn)備金計(jì)提比例上的差異通常即屬此類。這些差異有的是合理的，有的則不應(yīng)發(fā)生。它們往往對(duì)真實(shí)、公允地反映公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果有著重要影響。

　　相關(guān)規(guī)定

　　《國(guó)務(wù)院關(guān)于股份有限公司境內(nèi)上市外資股的規(guī)定》，《股份有限公司境內(nèi)上市外資股規(guī)定的實(shí)施細(xì)則》，《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則》第1號(hào)、3號(hào)、5號(hào)、7號(hào)與8號(hào)，《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答》第4號(hào)等。

　　問題

　　公司若根據(jù)法律、法規(guī)以及部門規(guī)章的規(guī)定，分別按照國(guó)內(nèi)、國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)如何處理兩份財(cái)務(wù)報(bào)告之間存在的差異？應(yīng)如何履行相關(guān)信息披露義務(wù)？

　　解答

　　公司若根據(jù)法律、法規(guī)以及部門規(guī)章的規(guī)定，分別按照國(guó)內(nèi)、國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)兩份財(cái)務(wù)報(bào)告之間差異的處理及信息披露應(yīng)當(dāng)遵循如下規(guī)定：

　　一、同一管理層對(duì)同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的同一事項(xiàng)不能作出不同的會(huì)計(jì)估計(jì)。因而就同一事項(xiàng)，兩份財(cái)務(wù)報(bào)告不應(yīng)存在會(huì)計(jì)估計(jì)差異。

　　二、兩份財(cái)務(wù)報(bào)告若存在會(huì)計(jì)政策上的差異，公司董事會(huì)應(yīng)在關(guān)于報(bào)告期財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果分析的部分（即招股說明書的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息”部分、上市公司發(fā)行新股招股說明書的“管理層討論與分析”部分、年度報(bào)告的“董事會(huì)報(bào)告”部分以及中期報(bào)告的“管理層討論與分析”部分），對(duì)其中的重要差異作出說明，包括披露該差異的性質(zhì)、原因及影響金額等。除非受到不同的股票上市地有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或?qū)I(yè)慣例不同等特殊因素的限制，同一管理層對(duì)同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的同一事項(xiàng)不應(yīng)采用不同的備選會(huì)計(jì)政策。

　　三、公司應(yīng)以遵循國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告為基準(zhǔn)，以其中列示的凈利潤(rùn)與凈資產(chǎn)為調(diào)節(jié)對(duì)象，編制兩份財(cái)務(wù)報(bào)告的差異調(diào)節(jié)表，并作為遵循國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)表的附注予以披露。該差異調(diào)節(jié)表應(yīng)反映重要的會(huì)計(jì)政策差異及其影響金額，包括逐項(xiàng)說明差異的性質(zhì)，對(duì)報(bào)告期凈利潤(rùn)、報(bào)告期期末凈資產(chǎn)的具體影響等。

　　四、對(duì)遵循國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)充分關(guān)注兩份財(cái)務(wù)報(bào)告之間的差異調(diào)節(jié)表以及有關(guān)信息披露的真實(shí)性與完整性。

　　生效日

　　本規(guī)定自頒布之日起施行。