案例：

財務(wù)部王主任讓3名新實習生獨立計算公司2013年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，看誰最快。提供的信息如下：2013年利潤表中營業(yè)收入項目為1.5億元；2013年12月31日資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款項目期末余額為990萬元，期初余額為195萬元；應(yīng)收票據(jù)期末余額和期初余額為195萬元項目分別為1040萬元和850萬元；本附注應(yīng)收賬款壞賬準備期末余額和期初余額分別為10萬元和5萬元。經(jīng)分析測算，本期直接現(xiàn)金銷售收入3000萬元。A的答案是：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=（15000-3000）/[（990+10）+（195+5）]2=12000/600=20（次），應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期=360/20=18（天）。

B的答案：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=15000/[（990+10）+（195+5）]2=15000/600=25（次），應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)周期=360/25=14.4（天）。

C的答案：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=15000/[（990+1040）+（195+850）]2=15000/1537.5=9.6（次）；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)周期=360/9.6=37（天）。

王主任對三個人的計算速度相當滿意，但出乎意料的是，從同一家公司的同一數(shù)據(jù)中得到的營業(yè)額指標值卻大相徑庭！如果C的答案值是a的兩倍，如果指標的計算不規(guī)范，將嚴重誤導指標使用者的判斷和決策。王主任讓我判斷誰的答案是正確的？筆者分析如下：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是反映一定時期內(nèi)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的指標，是指一定時期內(nèi)營業(yè)收入（即銷售收入）與應(yīng)收賬款平均余額的比值。其計算公式為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=營業(yè)收入/應(yīng)收賬款平均余額。應(yīng)收賬款平均余額=（應(yīng)收賬款年初余額+應(yīng)收賬款年末余額）/2。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=計算期天數(shù)﹣應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=計算期天數(shù)×應(yīng)收賬款平均余額﹣營業(yè)收入。

在運用上述公式進行計算時，筆者提醒我們要特別注意以下幾個問題：（1）公式中的營業(yè)收入應(yīng)為利潤表中的營業(yè)收入，即包括現(xiàn)金銷售收入和賒銷收入。其原因在于數(shù)據(jù)容易獲取，客觀，避免了因估計當期現(xiàn)金銷售收入或賒銷收入而造成的麻煩和人為錯誤。過去，有些圖書習慣于將應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率乘以分子式寫成賒銷凈收入，即銷售收入、現(xiàn)金銷售收入、銷售退貨、折扣和優(yōu)惠，這在理論上是可行的。但存在的問題是：一是財務(wù)報表的外部使用者不方便直接計算和復核指標；二是逐一清點現(xiàn)金銷售收入帶來不必要的工作量。實際上，現(xiàn)金銷售收入被理解為當日的賒銷收入。銷售退貨、折扣、優(yōu)惠已在新企業(yè)會計準則的營業(yè)收入中沖抵，無需單獨列示。因此，a的答案是不正確的。

2）公式中應(yīng)收賬款的平均余額應(yīng)包括應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)中所有賒銷的款項。

根據(jù)新企業(yè)會計準則，企業(yè)信貸業(yè)務(wù)產(chǎn)生的債權(quán)一般涉及“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“長期應(yīng)收款”，資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)收賬款”項目反映了企業(yè)因銷售、提供服務(wù)和其他經(jīng)營活動而應(yīng)收到的金額。按“應(yīng)收賬款”和“預收賬款”子賬戶期末借方余額合計減去“壞賬準備”科目應(yīng)收賬款壞賬準備期末余額的金額填寫應(yīng)收票據(jù)”反映企業(yè)為銷售商品和提供服務(wù)而收到的商業(yè)匯票的金額，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。按“應(yīng)收票據(jù)”科目期末余額減去“壞賬準備”科目應(yīng)收票據(jù)壞賬準備期末余額填寫“長期應(yīng)收款”項目反映企業(yè)融資租賃形成的應(yīng)收款、銷售商品形成的長期應(yīng)收款、提供融資性服務(wù)形成的長期應(yīng)收款，采用遞延法核算，以“長期應(yīng)收款”科目期末余額減去相關(guān)明細科目期末余額為基礎(chǔ)對“未實現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準備”科目填報。因此，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的計算不應(yīng)僅以資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款”的價值為基礎(chǔ)，而應(yīng)正確理解為銷售業(yè)務(wù)中債務(wù)資金的周轉(zhuǎn)率。因此，在上述回答中忽略“應(yīng)收票據(jù)”是錯誤的。在計算應(yīng)收賬款平均余額時，雖然考慮了“應(yīng)收票據(jù)”，但應(yīng)收賬款余額與應(yīng)收賬款賬面價值相混淆。眾所周知，應(yīng)收賬款的賬面價值=應(yīng)收賬款余額-相應(yīng)的壞賬準備。

正確的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=15000/[（990+1040+10）+（195+850+5）]2=15000/1545=9.71（次）；周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/9.71=37.08（天）。

在實際操作中，很多企業(yè)采用C法直接將賬面余額替換為報表項目的賬面價值，忽略了壞賬準備的影響。當壞賬準備金額較小時，兩種方法的差異可以忽略不計。（3） 在實際操作中，如果應(yīng)收賬款余額波動較大，則應(yīng)盡量采用更詳細的計算數(shù)據(jù)，如根據(jù)應(yīng)收賬款月度余額計算平均占用金額。同時要注意公式中分子和分母數(shù)據(jù)的時間對應(yīng)關(guān)系。在公式中，營業(yè)收入一般按年度計算，不足一年的折算為一年的數(shù)據(jù)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)一般是指一年內(nèi)的周轉(zhuǎn)次數(shù)。以上是小編為您整理的相關(guān)知識。相信通過以上的知識你已經(jīng)有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復雜的法律問題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎