當分行高管集體實施財務欺詐時，由于內(nèi)部利益的關(guān)系，很容易形成攻防聯(lián)盟，財務丑聞很難被總行監(jiān)管發(fā)現(xiàn)或成本較高。內(nèi)部控制不可能控制這類事件，僅僅依靠外部監(jiān)督機制是不可能的。即使被發(fā)現(xiàn)，也不會處罰受益人和教唆者，而是處罰執(zhí)行人而不是其他人，或者法律不會對公眾負責，只處罰一兩個替罪羊。內(nèi)部控制的一個重要原則是分離不相容的職位。在實踐中，如果處于不相容崗位的相關(guān)人員相互勾結(jié)，失去了不同崗位相互制約的基本前提，那么無論控制措施多么好

第二，控制成本超過控制收益所導致的內(nèi)部控制風險。任何單位發(fā)展內(nèi)部控制制度都會耗費一定的人力、物力和財力，這些努力可能不會帶來預期的效果。如果中小企業(yè)設(shè)計的控制環(huán)節(jié)過多，控制措施越復雜，相應的內(nèi)部控制成本就越高，最終會影響生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率。大型企業(yè)雖然有能力設(shè)計更完善的內(nèi)部控制制度，但在實踐中很難準確衡量內(nèi)部控制制度總成本的主觀判斷和控制效益，這使得各分支機構(gòu)很難找到最合適的內(nèi)部控制成本和效益點。由于信息的不可靠性、財務人員的工作效率低下以及忽視內(nèi)部控制成本的上限，使得內(nèi)部控制成本應等于或略小于內(nèi)部控制效果的基本拓撲原則可能無法實現(xiàn)。因此，企業(yè)在設(shè)計和實施內(nèi)部控制時，必須考慮控制成本與控制效果的比例。一般來說，控制程序的成本不應超過風險或錯誤可能造成的損失，否則，最好的控制措施和方法將毫無意義

第三，由概率事件引起的內(nèi)部控制風險

內(nèi)部控制的對象只是一個高概率事件，不可能預見到所有的金融風險，而且可能存在控制角或真空。即使公司有足夠的財力進行內(nèi)部控制，也可能沒有足夠的理由（如八小時之外的活動和隱私）、時間和精力進行監(jiān)控。因為無論內(nèi)部控制制度多么完善，都只能提供合理的保障，而不是絕對的保障。（4）內(nèi)控人員在知識、經(jīng)驗、能力、責任感、獨立性、心理等方面不符合實施內(nèi)部控制的基本要求，不能絕對保證防止或發(fā)現(xiàn)錯誤和異常情況，技能和行為，如粗心大意、精力分散、身體不適、理解錯誤、判斷錯誤、對指令的曲解等，導致一些財務問題沒有及時發(fā)現(xiàn)，或者被發(fā)現(xiàn)但被忽視，沒有采取相應的補救措施，或者不恰當?shù)难a救措施導致了災難，無論內(nèi)部控制多么好，都難以發(fā)揮其作用。高管的失誤會影響企業(yè)的內(nèi)部控制，但設(shè)計人員在設(shè)計時沒有認真考慮，導致后期實施困難。任何“完善”的內(nèi)部控制制度都會因設(shè)計人員經(jīng)驗和知識水平的限制而存在缺陷。因此，企業(yè)在發(fā)展過程中對控制體系不能要求100%的完善

（5）內(nèi)部控制風險造成的越權(quán)管理（5）p>

如果在單位行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)，喜歡充當代理人，或者為了一些私利越權(quán)，再加上內(nèi)部人的官本位思想、洋奴哲學和不關(guān)心自己的痼疾，它常常使越權(quán)秩序暢通無阻。表面上看，許多領(lǐng)導都在談論內(nèi)部控制制度的必要性和緊迫性。在他們心中，他們總是認為自己可以優(yōu)于內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度由全體員工制定和遵守，上級部門審核，同行學習。作為一個公司的領(lǐng)導者，這總是一個例外。無論內(nèi)部控制制度設(shè)計得多么完善，由于特權(quán)階級故意回避或指使其下屬回避某些預定的控制程序，它不會發(fā)揮應有的作用

內(nèi)外部環(huán)境變化帶來的內(nèi)部控制風險內(nèi)部控制一般是針對頻繁重復的業(yè)務設(shè)置的，一旦設(shè)置，就具有相對的穩(wěn)定性。因此，如果出現(xiàn)不經(jīng)常或意外的經(jīng)濟業(yè)務，原有的控制權(quán)可能不適應，臨時控制權(quán)可能經(jīng)不起或急于抗爭，給分支機構(gòu)帶來損失。此外，國家政策、法律法規(guī)也經(jīng)常進行調(diào)整和修訂。原有內(nèi)部控制制度的程序和規(guī)則可能跟不上法律法規(guī)的變化，或者新的內(nèi)部控制規(guī)范缺乏可操作性，導致內(nèi)部控制失效的社會環(huán)境造成的內(nèi)部控制風險外部市場規(guī)范和整個社會信用體系的建立是增強內(nèi)部控制制度實施效果的有力保障和外部壓力。此外，由于此前總行其他分行的管理慣性，一家分行很難嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度。此外，監(jiān)事有前科，管理層逃避責任，管理層變動頻繁，內(nèi)部控制薄弱，決策高度集中，外部注冊會計師更換頻繁，人力資源短缺，訴訟量巨大，夕陽行業(yè)或瀕臨破產(chǎn)的行業(yè)，相關(guān)法律法規(guī)政策的變化可能對內(nèi)部控制制度的有效運行產(chǎn)生重大不利影響。為了提高內(nèi)部控制制度的實施效率，我們可以采取一些措施，如由獨立設(shè)計人員為分支機構(gòu)高管設(shè)立風險準備金，建立內(nèi)部控制匿名報告制度，不定期進行秘密研究，加強輿論監(jiān)督和處罰