第十一條計算應納稅所得額時，企業按規定計算的固定資產折舊，準予扣除

（1）房屋建筑物以外尚未投入使用的固定資產

（2）經營租賃租入的固定資產

（3）融資租賃租出的固定資產

（4）固定資產已提足折舊仍在使用的資產（5）與經營活動無關的固定資產（6）作為固定資產單獨計價的土地（7）其他不能提足折舊的固定資產，本條為新增條款，原《內外資稅法》在實施細則中作了具體規定。新《企業所得稅法》（以下簡稱稅法）之所以增加這一條，是因為固定資產的納稅處理是企業所得稅法的重要組成部分。如果將其納入正式稅法，其法律地位將得到提高。但是，如果把原稅法關于固定資產折舊的規定放到國務院的法律法規中，法律層次就低了

一般來說，企業固定資產支出具有數額大、效益長遠的特點，即，固定資產支出的收益反映在幾個會計年度（或商業周期）。根據企業所得稅對應納稅所得額計算所得與支出的配比原則，應作為資本性支出計提折舊稅前扣除，不能作為當期費用扣除。這是各國企業所得稅中處理固定資產的常用方式。我國也不例外

同時，根據企業所得稅稅前扣除的關聯原則，本法規定了會計上可以計提折舊，但在稅收上不能計提折舊的固定資產項目，具體為：

（1）除房屋、建筑物外未投入使用的固定資產，與經營活動無關的固定資產，折舊費用與納稅人的營業收入無關。根據企業所得稅稅前扣除的關聯性原則，扣除費用必須從性質和來源上與納稅人的應納稅所得額直接相關。因此，這兩種固定資產的折舊在稅法中是不允許的

（2）經營租賃租入和融資租賃租出的固定資產所有權不屬于企業，稅法不允許折舊。對于融資租賃，出租人實質上將與資產所有權有關的所有風險和報酬轉移給承租人，僅保留一種所有權形式，以控制承租人償還租金的風險，因此，資產的折舊應由承租人提取

（3）已提足折舊仍在使用的固定資產。已提足折舊但仍在使用的固定資產，因其價值已得到補償而不予折舊，因此補償價值不得重復

（4）與經營活動無關的固定資產。根據企業所得稅稅前扣除的關聯性原則，凡與企業生產經營無關的成本費用，一律不予扣除。因此，與經營活動無關的固定資產不得計提折舊

（5）規定單獨評估入賬的土地，不得計提折舊，因為根據《中華人民共和國土地法》，土地屬于國家所有。因此，對于企業來說，他們不擁有土地所有權，這不符合固定資產的定義，一般不能計入固定資產。企業取得的土地使用權，應當作為無形資產入賬。在我國，一些公有制企業已按土地評估價值作為固定資產入賬。根據這一規定，這些企業曾經在固定資產賬面上確認過一批土地的價值。但這部分土地記為固定資產仍不允許折舊，因為土地不同于其他固定資產，不存在虧損問題，因此不需要進行折舊。即使在土地私有制國家，土地作為固定資產也不折舊

（6）其他不能折舊的固定資產，是指除上述不能折舊的固定資產以外的其他固定資產，包括出租給職工的、租金收入不計入總收入但計入住房周轉金的房屋