1、 股東無(wú)償出讓土地時(shí)應(yīng)繳納何種稅

1.受贈(zèng)人：個(gè)人所得稅

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人自由住房有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]78號(hào)）明確了個(gè)人所得稅問(wèn)題與個(gè)人免費(fèi)住房有關(guān)《通知》規(guī)定，以下三種無(wú)償贈(zèng)與房屋產(chǎn)權(quán)的情形，雙方均不征收個(gè)人所得稅：

（1）房屋產(chǎn)權(quán)人將房屋產(chǎn)權(quán)贈(zèng)與其配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、外祖父母、外祖父母，孫子、孫女、兄弟姐妹

（2）房屋產(chǎn)權(quán)人將房屋產(chǎn)權(quán)贈(zèng)與負(fù)有直接扶養(yǎng)義務(wù)的扶養(yǎng)人或者扶養(yǎng)人

（3）法定繼承人，房屋產(chǎn)權(quán)人死亡后依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的遺囑繼承人或者遺贈(zèng)人。除上述規(guī)定外，房屋產(chǎn)權(quán)人無(wú)償將房屋產(chǎn)權(quán)贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人無(wú)償取得的捐贈(zèng)所得，按照“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定應(yīng)當(dāng)征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率按照《契稅暫行條例》第一條的規(guī)定為20%

，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋所有權(quán)的單位和個(gè)人為契稅納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅。第二條規(guī)定，本條例所稱土地、房屋所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，是指下列行為：（一）國(guó)有土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓；（二）土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，包括出售，贈(zèng)與與交換（3）房屋交易（4）房屋贈(zèng)與（5）房屋交換（5）個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與房產(chǎn)時(shí)，可以看出受贈(zèng)人需要計(jì)算并繳納契稅。但需要注意的是，土地使用權(quán)贈(zèng)與和房屋贈(zèng)與契稅的計(jì)稅依據(jù)由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出讓和房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格確定。此外，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]137號(hào)）規(guī)定，自2008年11月1日起，個(gè)人首次購(gòu)買(mǎi)90平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫降為1%《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地、房屋所有權(quán)繼承契稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2004]1036號(hào)）規(guī)定，法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易中個(gè)人無(wú)償捐贈(zèng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]144號(hào)），繼承法規(guī)定的土地、房屋所有權(quán)不征收契稅，個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與他人不動(dòng)產(chǎn)，包括繼承、處分不動(dòng)產(chǎn)和其他無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)，根據(jù)新的營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則，有償提供服務(wù)，本條例規(guī)定的有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，屬于應(yīng)稅營(yíng)業(yè)稅行為。這里的賠償是指獲得金錢(qián)、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，這是一個(gè)普遍的原則。然而，個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)的行為，作為“特別規(guī)定”納入視同銷(xiāo)售范圍。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條第一款規(guī)定向其他單位或者個(gè)人免費(fèi)贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)的，視為有應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)就銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。其計(jì)稅依據(jù)為《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條。納稅人有上述視同應(yīng)稅行為，無(wú)正當(dāng)理由沒(méi)有營(yíng)業(yè)額或者價(jià)格明顯偏低的，營(yíng)業(yè)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收

應(yīng)當(dāng)注意的是，在此前的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅函[1995]156號(hào)）中，規(guī)定只有單位免費(fèi)贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)的行為才視為銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，并征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)個(gè)人免費(fèi)贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)不征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)2009年1月1日起施行的新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和實(shí)施細(xì)則，個(gè)人無(wú)償將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與他人，贈(zèng)與人還需繳納營(yíng)業(yè)稅，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]174號(hào)）第一條規(guī)定，2009年1月1日至12月31日，個(gè)人銷(xiāo)售非普通住房不足兩年的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人銷(xiāo)售已購(gòu)買(mǎi)兩年以上（含兩年）的非普通住房或者購(gòu)買(mǎi)兩年以下的普通住房的，按照銷(xiāo)售收入與購(gòu)房?jī)r(jià)格的差額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人銷(xiāo)售普通住房滿2年（含2年）的，免征營(yíng)業(yè)稅。由于新?tīng)I(yíng)業(yè)稅將個(gè)人以“特例規(guī)定”向其他單位或個(gè)人贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的行為納入視同銷(xiāo)售范圍，因此財(cái)稅[2008]174號(hào)文也適用于個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)的行為，由于城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅基礎(chǔ)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)由無(wú)償贈(zèng)送房產(chǎn)的個(gè)人計(jì)算繳納，捐贈(zèng)人還應(yīng)計(jì)算繳納相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加

雙方：印花稅《印花稅暫行條例》第二條規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě){證屬于《印花稅實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定的應(yīng)納稅憑證實(shí)施《印花稅暫行條例》規(guī)定，《條例》第二條所稱的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓證書(shū)。指為出售、繼承、贈(zèng)與、交換、分割單位和個(gè)人財(cái)產(chǎn)權(quán)利而設(shè)立的文件。因此，如果個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送房產(chǎn)，則發(fā)送者和接收者都需要按0.05%的稅率繳納印花稅，而在現(xiàn)實(shí)生活中，股東可以無(wú)償捐贈(zèng)土地的情況相對(duì)較少，因?yàn)楣蓶|本可以憑借土地的價(jià)格擴(kuò)大自己的權(quán)益。當(dāng)然，股東自愿捐贈(zèng)的理念并不違反任何國(guó)家的法律制度。出讓土地時(shí)，土地上的附著物也一并交給公司，轉(zhuǎn)讓前應(yīng)繳納的稅費(fèi)是有償合同還是無(wú)償合同