現金流量表編制中的常見問題

根據財務報表列報準則及其應用指引，現金流量表作為企業會計政策之一，其編制基礎應當在財務報表附注中披露。現金流量表準則還規定，現金流量表以現金和現金等價物為基礎編制，包括現金和現金等價物。現金包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金，與“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”的會計核算內容基本一致，現金等價物是指期限短、流動性強、易于轉換為已知金額、價值變動風險小的現金。其中，“短期”一般是指自購買之日起3個月內到期，一般以下項目不能作為現金及現金等價物：

1.任何時候不能用于支付的銀行存款不是現金，如不能隨時提取的定期存款

其他限制性貨幣資金不是現金，如銀行承兌匯票存款和貸款存款

<3.銀行承兌匯票。上市公司實施新會計準則協調小組工作組會議紀要（第二期，2007年），指出公司不應將公司因經濟業務收到的銀行承兌匯票或作為貨款支付的銀行承兌匯票作為現金流量計入現金流量表，企業應當根據具體情況確定現金及現金等價物的范圍，一經確定，不得隨意變更。編制現金流量表時，現金流量的列報方法有兩種：直接法和間接法。以下直接法具體指現金流量表，間接法具體指現金流量表的補充信息（1）直接法企業會計核算的前提是相當規范的。在直接法下，一般以利潤表中的營業收入為起點，調整與經營活動有關的項目，然后計算經營活動產生的現金流量。即對資產負債表和利潤表的各項進行逐項分析，編制調整分錄，編制現金流量表。現金流量表中的項目可以根據上述相關科目的分析結果（即調整分錄的結果）填寫，即：，分析填表法上述分析填表法的前提是企業會計核算相當規范，不影響現金流量。企業會計核算比較規范，不存在影響現金流量的特殊情況的，直接根據“庫存現金”、“銀行存款”、“應收票據”、“應收賬款”、“預收款”等記錄，對銷售商品或提供勞務收到的現金進行分析和填報，“主營業務收入”和“其他業務收入”科目不滿足這一前提的，應當相應調整資產負債表和利潤表，考慮影響現金流量的情況，按照分析填表法編制現金流量表。以下簡要說明影響現金流的情況

在準備本項目時，應考慮銷售商品或提供服務收到的現金，如債務重組、相互提供商品和銀行承兌匯票結算。如有，在分析填報時應扣除這些情況造成的增減

編制項目時應考慮收到的其他與經營活動有關的現金，企業是否有重大價值的現金計入“管理費用”、“銷售費用”，“財務費用”等科目。如有，分析填寫時應計入本項

3.編制項目時應考慮支付給職工和為職工支付的現金，如企業是否支付建筑工人和離退休人員的工資等。如有，則“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”和“支付的其他與經營活動有關的現金”分別納入分析和填報P>

4.繳納的各項稅費

在編制本項目時，企業是否有增值稅，當期返還的所得稅應視為個人所得稅代扣代繳。本期如有增值稅、所得稅返還的，在分析填寫時應計入“已收到的納稅申報表”。有代扣代繳個人所得稅的，在編制本項目時分析填寫時，應計入“支付給職工的現金”、“支付股利、利潤或利息的現金”等相關項目，購建固定資產、無形資產和其他長期資產的貸款利息是否存在資本化部分，固定資產融資租賃支付的租賃費用是否存在資本化部分，分期付款銷售支付的利息是否存在資本化部分。如果存在，則在分析填寫時納入本項。也就是說，在編制項目時，不必考慮不同用途的借款或利息的支出渠道。支付的現金利息計入項目

現金流量表指引和指引規定，企業應當在附注中披露將凈利潤調節為經營活動現金流量的信息。即將權責發生制確定的凈利潤調整為現金流量，消除投資活動和籌資活動對現金流量的影響。這些調整項目主要包括經營性非現金支出、營業外損益和其他不涉及損益的經營活動

經營性非現金支出，包括資產減值準備、固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊等，無形資產和長期待攤費用的攤銷、遞延所得稅資產的減少和遞延所得稅負債的增加

資產減值準備計入利潤表，屬于利潤的扣除項目，但不存在現金流出。因此，將凈利潤調整為經營活動現金流量時，需要轉回固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊，無形資產攤銷和長期待攤費用計入管理費用或銷售費用，在計算凈利潤時作為期間費用扣除，但不存在現金流出，在將凈利潤調整為經營活動現金流量時需要轉回。計入制造費用的實現部分，在計算凈利潤時通過銷售成本扣除，但不存在現金流出，也需要加回。計入制造費用的未實現部分不涉及現金收支，也不影響企業當期凈利潤。在實際操作中，由于無法區分（也沒有必要區分）計入存貨和銷售成本的金額，很難確定計入存貨和銷售成本的金額對利潤的影響。因此，將凈利潤調整為經營活動現金流量時，需要加回

例如，假設企業期初沒有存貨。本年折舊費為20萬元，其中管理費10萬元，銷售費8萬元，制造費2萬元；本期產成品成本30萬元，期末在產品成本5萬元，主營業務成本為20萬元，現金流量補充信息填寫如下：

固定資產折舊為20萬元（包括已實現部分和未實現部分）

存貨減少15萬元（30-20+5=15）

遞延收益變動所得稅資產和遞延所得稅負債直接影響計入所得稅費用的金額，不存在現金流出，但在計算時已扣除或轉回凈利潤的，在將凈利潤調整為經營活動現金流量時予以轉回或扣除

非經營活動損益包括處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失、固定資產報廢損失、公允價值變動損失、投資損失等，其中，財務費用的非經營性部分不屬于經營活動產生的損益，因此在將凈利潤調整為經營活動現金流量時需要予以剔除。其他項目屬于投資活動產生的損益，不屬于經營活動產生的損益。因此，在將凈利潤調整為經營活動現金流量時