合同違約金是稅前數(shù)額還是稅后的

稅前數(shù)額，根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應依照條例規(guī)定繳納增值稅。

合同違約金是否可以稅前扣除

1、未發(fā)生增值稅、營業(yè)稅應稅行為情況下的合同違約金可扣除

增值稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應依照條例規(guī)定繳納增值稅。

營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，只有在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應依照條例的規(guī)定繳納營業(yè)稅。

營改增相關(guān)法規(guī)規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務(以下稱應稅服務)的單位和個人，為增值稅納稅人，納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。

判斷合同違約金是否屬于流轉(zhuǎn)稅的應稅行為，主要看違約金是否依附著應稅行為而附加收取，對于納稅人在未銷售貨物或提供加工、修理修配勞務和營改增應稅服務的情況下收取的違約金，不屬增值稅征稅范圍，不征收增值稅;對于納稅人在未提供營業(yè)稅應稅勞務的情況下收取的違約金，不屬營業(yè)稅征稅范圍。即因預期違約和根本違約，無論是合同哪一方收取的違約金，均不屬于增值稅和營業(yè)稅的應稅行為，不征收增值稅和營業(yè)稅。

2、已發(fā)生增值稅、營業(yè)稅應稅行為情況下的合同違約金可扣除

對于增值稅、營業(yè)稅應稅行為已經(jīng)發(fā)生，只是合同締約方未能完全履行合同條款而產(chǎn)生的違約金，應當視一下情況進行涉稅處理。

由于購貨方或者購買服務方(以下簡稱“付款方”)未能完全履行合同，供貨方或服務提供商(以下簡稱“收款方”)向付款方收取違約金，應當作為價外費用繳納增值稅或者營業(yè)稅，依據(jù)如下：

增值稅暫行條例實施細則第十二條規(guī)定：條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

營業(yè)稅暫行條例實施細則第十三條規(guī)定：條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費。

營改增試點管理辦法也做出了相同的規(guī)定：銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費。

由于收款方未能完全履行合同，付款方向收款方收取的違約金，無論是增值稅、營業(yè)稅、營改增相關(guān)規(guī)定，均只規(guī)定了收款方向付款方收取的違約金應當作為價外費用，計算繳納增值稅，反過來付款方向收款方收取違約金的情況，不屬于價外費用，不需要繳納增值稅或營業(yè)稅。

這里需要注意的是，應產(chǎn)品(服務)質(zhì)量等問題的折扣折讓，應當由收款方開具紅字發(fā)票給付款方，這種情形一般不作為違約論，在此不作詳述。

違約金應當開具何種票據(jù)，如何做財稅處理

1、對于不屬于價外費用的違約金，由于不是增值稅或營業(yè)稅的應稅行為，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三條規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品，提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。因此對于不屬于價外費用的違約金，不開具發(fā)票，收取違約金的一方可以根據(jù)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定開具收據(jù)。對于此類違約金，收取違約金一方應當確認為營業(yè)外收入，支付違約金一方應當確認為營業(yè)外支出，必須取得由收取方提供的合法、合理的依據(jù)，借此證明和判斷賠償行為的真實存在和進行會計及稅務處理。比如法院判決書或調(diào)解書、仲裁機構(gòu)的裁定書、雙方簽訂的合同協(xié)議、付款證明等等，以作為企業(yè)所得稅稅前扣除的扣除憑證。

2、對于屬于價外費用的違約金，應當根據(jù)應稅行為的不同，收款方將違約金作為合同價款的一部分，開具發(fā)票給付款方。收款方確認為營業(yè)收入，付款方確認資產(chǎn)成本或成本費用列支。

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