非法出售增值稅專用發票的三種罪行及處罰

對嚴重違反《發票管理辦法》的行為構成犯罪的，要追究其刑事責任。我國《刑法》中有關于“危害稅收征管罪”的規定，即違反國家稅收管理和稅收征收的法律、法規，采取各種方式、方法，偷稅、抗稅、逃稅和騙稅，破壞國家稅收征管制度，擾亂社會主義市場經濟秩序，情節嚴重的行為。危害稅收征管罪中重點介紹的是“非法出售增值稅專用發票罪”、“非法購買增值稅專用發票或購買偽造的增值稅專用發票罪”以及“非法出售發票罪”，這三種犯罪也是目前比較猖獗的涉稅犯罪。

一、非法出售增值稅專用發票罪，是指無權出售增值稅專用發票的單位或個人，違反國家發票管理法規，將增值稅專用發票非法出售給他人的行為。

本罪的主體是持有增值稅專用發票的單位或者個人。“持有”，是指通過合法方式、拾得方式或者通過盜竊、詐騙等非法手段取得增值稅專用發票。出售增值稅專用發票的稅務機關或者工作人員，也可以成為本罪主體。本罪的主觀方面是直接故意，且以營利為目的，間接故意或過失不構成本罪。本罪在客觀方面表現為違反國家發票管理法規，無權出售增值稅專用發票而非法出售，或者有權出售增值稅專用發票的稅務人員，違法出售增值稅專用發票的行為。本罪侵犯的客體是國家對增值稅專用發票的管理制度和國家的稅收秩序，犯罪對象必須是增值稅專用發票。

依據有關規定，只有稅務機關才有權出售增值稅專用發票，且只收工本費。納稅人從稅務機關領購的增值稅專用發票只能自己使用，沒有使用或者沒有用完的，應如數交回或者以舊換新，不能出售。非法出售，是指行為人將增值稅發票提供給他人，并收取一定價款的行為。出售的增值稅專用發票，必須是空白發票，如果出售的是填好了的增值稅專用發票，則應按虛開增值稅專用發票罪論處。發票的來源可以是合法取得，也可以是非法取得，還可以以其他方式取得，無論如何取得，無論取得的方式是否合法，均不影響本罪的成立。

對非法出售增值稅專用發票罪的量刑：根據《刑法》的規定，犯非法出售增值稅專用發票罪的，處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處2萬元以上20萬元以下罰金;數量較大的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金;數量巨大的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產。單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接的主管人員和其他直接責任人員，依照上述規定處罰。

另外，對“數量較大”和“數量巨大”情形的認定，依據《最高人民法院關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的規定〉的若干問題的解釋》的規定執行，即非法出售增值稅專用發票25份以上或者票面額累計10萬元以上的應當依法定罪量刑，不夠這一標準的，屬于行政違法行為。非法出售增值稅專用發票100份以上或者票面額累計50萬元以上的，屬于“數量較大”;非法出售增值稅專用發票500份以上或者票面額累計250萬元以上的，屬于“數量巨大”。

二、非法購買增值稅專用發票或購買偽造的增值稅專用發票罪，是指單位或個人通過非法方式購買增值稅專用發票或者明知是偽造的增值稅專用發票而購買的行為。

犯罪的主體是一般主體，即單位和個人都可以構成本罪。本罪在客觀方面表現為行為人違反增值稅專用發票管理的有關規定，從合法或非法擁有真的增值稅專用發票的單位或者個人手中購買增值稅專用發票或購買明知是偽造的增值稅專用發票。對增值稅專用發票實施嚴格的管理是保障國家稅收收入的重要手段，只有增值稅一般納稅人可以領購、使用增值稅專用發票，非增值稅納稅人和增值稅小規模納稅人不得領購使用。

對非法購買增值稅專用發票或購買偽造的增值稅專用發票罪的量刑：行為人實施上述行為，只有達到規定的數量或者數額標準時，才構成本罪，才追究刑事責任。根據上述《解釋》的規定，購買偽造的增值稅專用發票25份以上或票面金額累計10萬元以上的，按本罪定罪處罰。根據《刑法》的規定，非法購買增值稅專用發票或者購買偽造的增值稅專用發票的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上20萬元以下罰金。單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接的主管人員和其他直接責任人員，依照上述規定處罰。非法購買增值稅專用發票或者購買偽造的增值稅專用發票又虛開或者出售的，分別依照《刑法》規定的虛開增值稅專用發票罪、出售偽造的增值稅專用發票罪、非法出售增值稅專用發票罪定罪處罰。

三、非法出售發票罪，是指違反國家發票管理法規，非法出售除增值稅專用發票和可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發票以外的普通發票的行為。

本罪的犯罪對象是除增值稅專用發票，可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票以外的普通發票，即真的普通發票。普通發票雖然沒有專用發票的功能，但如果被用于非法活動，危害性同樣很大。因此，《刑法》對此行為予以嚴懲。本罪客觀方面表現為非法出售除增值稅專用發票和可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發票以外的其他發票。本罪的主觀方面只能由直接故意構成，并具有營利的目的。

對非法出售發票罪量刑：依照《刑法》的規定，非法出售除增值稅專用發票，可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發票以外的其他發票的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處或者單處1萬元以上5萬元以下罰金;情節嚴重的，處2年以上7年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金。而“情節嚴重”則是指非法出售普通發票次數多、數量大或者被多次處罰而繼續出售普通發票等情況。