非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票的三種罪行及處罰

對(duì)嚴(yán)重違反《發(fā)票管理辦法》的行為構(gòu)成犯罪的，要追究其刑事責(zé)任。我國(guó)《刑法》中有關(guān)于“危害稅收征管罪”的規(guī)定，即違反國(guó)家稅收管理和稅收征收的法律、法規(guī)，采取各種方式、方法，偷稅、抗稅、逃稅和騙稅，破壞國(guó)家稅收征管制度，擾亂社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，情節(jié)嚴(yán)重的行為。危害稅收征管罪中重點(diǎn)介紹的是“非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪”、“非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪”以及“非法出售發(fā)票罪”，這三種犯罪也是目前比較猖獗的涉稅犯罪。

一、非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，是指無(wú)權(quán)出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票的單位或個(gè)人，違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，將增值稅專(zhuān)用發(fā)票非法出售給他人的行為。

本罪的主體是持有增值稅專(zhuān)用發(fā)票的單位或者個(gè)人。“持有”，是指通過(guò)合法方式、拾得方式或者通過(guò)盜竊、詐騙等非法手段取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)或者工作人員，也可以成為本罪主體。本罪的主觀方面是直接故意，且以營(yíng)利為目的，間接故意或過(guò)失不構(gòu)成本罪。本罪在客觀方面表現(xiàn)為違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，無(wú)權(quán)出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票而非法出售，或者有權(quán)出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票的稅務(wù)人員，違法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。本罪侵犯的客體是國(guó)家對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理制度和國(guó)家的稅收秩序，犯罪對(duì)象必須是增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

依據(jù)有關(guān)規(guī)定，只有稅務(wù)機(jī)關(guān)才有權(quán)出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且只收工本費(fèi)。納稅人從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票只能自己使用，沒(méi)有使用或者沒(méi)有用完的，應(yīng)如數(shù)交回或者以舊換新，不能出售。非法出售，是指行為人將增值稅發(fā)票提供給他人，并收取一定價(jià)款的行為。出售的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須是空白發(fā)票，如果出售的是填好了的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則應(yīng)按虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪論處。發(fā)票的來(lái)源可以是合法取得，也可以是非法取得，還可以以其他方式取得，無(wú)論如何取得，無(wú)論取得的方式是否合法，均不影響本罪的成立。

對(duì)非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的量刑：根據(jù)《刑法》的規(guī)定，犯非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的，處3年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處2萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下罰金;數(shù)量較大的，處3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金;數(shù)量巨大的，處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照上述規(guī)定處罰。

另外，對(duì)“數(shù)量較大”和“數(shù)量巨大”情形的認(rèn)定，依據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的規(guī)定〉的若干問(wèn)題的解釋》的規(guī)定執(zhí)行，即非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票25份以上或者票面額累計(jì)10萬(wàn)元以上的應(yīng)當(dāng)依法定罪量刑，不夠這一標(biāo)準(zhǔn)的，屬于行政違法行為。非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票100份以上或者票面額累計(jì)50萬(wàn)元以上的，屬于“數(shù)量較大”;非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票500份以上或者票面額累計(jì)250萬(wàn)元以上的，屬于“數(shù)量巨大”。

二、非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，是指單位或個(gè)人通過(guò)非法方式購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者明知是偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票而購(gòu)買(mǎi)的行為。

犯罪的主體是一般主體，即單位和個(gè)人都可以構(gòu)成本罪。本罪在客觀方面表現(xiàn)為行為人違反增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，從合法或非法擁有真的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的單位或者個(gè)人手中購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或購(gòu)買(mǎi)明知是偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票實(shí)施嚴(yán)格的管理是保障國(guó)家稅收收入的重要手段，只有增值稅一般納稅人可以領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，非增值稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。

對(duì)非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的量刑：行為人實(shí)施上述行為，只有達(dá)到規(guī)定的數(shù)量或者數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才構(gòu)成本罪，才追究刑事責(zé)任。根據(jù)上述《解釋》的規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票25份以上或票面金額累計(jì)10萬(wàn)元以上的，按本罪定罪處罰。根據(jù)《刑法》的規(guī)定，非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下罰金。單位犯本罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照上述規(guī)定處罰。非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票又虛開(kāi)或者出售的，分別依照《刑法》規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪、出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪、非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪定罪處罰。

三、非法出售發(fā)票罪，是指違反國(guó)家發(fā)票管理法規(guī)，非法出售除增值稅專(zhuān)用發(fā)票和可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專(zhuān)用發(fā)票以外的普通發(fā)票的行為。

本罪的犯罪對(duì)象是除增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票以外的普通發(fā)票，即真的普通發(fā)票。普通發(fā)票雖然沒(méi)有專(zhuān)用發(fā)票的功能，但如果被用于非法活動(dòng)，危害性同樣很大。因此，《刑法》對(duì)此行為予以嚴(yán)懲。本罪客觀方面表現(xiàn)為非法出售除增值稅專(zhuān)用發(fā)票和可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票以外的其他發(fā)票。本罪的主觀方面只能由直接故意構(gòu)成，并具有營(yíng)利的目的。

對(duì)非法出售發(fā)票罪量刑：依照《刑法》的規(guī)定，非法出售除增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票以外的其他發(fā)票的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處或者單處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下罰金;情節(jié)嚴(yán)重的，處2年以上7年以下有期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金。而“情節(jié)嚴(yán)重”則是指非法出售普通發(fā)票次數(shù)多、數(shù)量大或者被多次處罰而繼續(xù)出售普通發(fā)票等情況。