一、銷售收入的確定

采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購價(jià)格。銷售貨物與有償收購舊貨是兩項(xiàng)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷售額與收購額不能相互抵減。在公平交易的情況下，舊商品的折價(jià)和購買方支付的貨幣金額之和應(yīng)該與新商品的含稅公平市價(jià)相當(dāng)，因此應(yīng)以舊商品的折價(jià)和購買方支付的差價(jià)來確定含稅銷售收入，然后再根據(jù)企業(yè)適用的增值稅稅率來確定銷售收入。

二、取得的抵價(jià)舊商品的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

銷售方在回收舊商品后，對舊商品的處理一般分為三種情況：一是將舊商品銷售給廢舊物資回收單位，二是將舊商品作為資源回收利用，三是為避免舊商品廢棄后對環(huán)境產(chǎn)生污染(如舊電池等)，企業(yè)將舊商品回收后進(jìn)行綜合處理。無論哪種情況，取得舊商品后企業(yè)一般先將其作為存貨管理，根據(jù)不同情況按其抵價(jià)金額計(jì)入“原材料”或“庫存商品”中，由于一般無法取得舊商品相應(yīng)的增值稅發(fā)票，也就不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、案例分析1.一般納稅人的處理

例1：陽光家電商場采用以舊換新方式促銷電視機(jī)，每臺舊電視機(jī)作價(jià)400元，消費(fèi)者支付2408元現(xiàn)金就可以取得新電視機(jī)一臺。上述款項(xiàng)已通過現(xiàn)金結(jié)算，收回的舊電視機(jī)已驗(yàn)收入庫。同類電視機(jī)平均售價(jià)為每臺2808元，當(dāng)月采用此方式銷售電視機(jī)1000臺。

家電商場所標(biāo)售價(jià)為含稅售價(jià)，因此會(huì)計(jì)處理為：

銷售收入=含稅售價(jià)/(1+增值稅稅率)=2808×1000÷(1+17%)=2400000(元)

借：庫存商品——舊電視機(jī)400000.00

庫存現(xiàn)金2408000.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入2400000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)408000.00

2.小規(guī)模納稅人的處理

小規(guī)模納稅人所適用的稅率和一般納稅人不同，2009年1月1日之前發(fā)生的業(yè)務(wù)稅率按4%計(jì)算征收增值稅，之后發(fā)生的業(yè)務(wù)按照3%征收增值稅。

例2：五星電器商店(為小規(guī)模納稅人)2009年5月采取以舊換新方式銷售電視機(jī)，開出普通發(fā)票38張，收到貨款8萬元。并注明已扣除的舊貨折價(jià)為3萬元。

2009年小規(guī)模納稅人是按3%的征收率計(jì)算增值稅的。銷售收入按實(shí)際收到的款項(xiàng)和舊貨的價(jià)值合計(jì)計(jì)價(jià)，舊貨作為存貨單獨(dú)計(jì)價(jià)進(jìn)入存貨賬。因商場所標(biāo)售價(jià)為含稅售價(jià)，所以：

銷售收入=含稅售價(jià)/(1+增值稅稅率)=(80000+30000)÷(1+3%)≈106796.12(元)

借：庫存商品——舊電視機(jī)30000.00

庫存現(xiàn)金80000.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入106796.12

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅3203.88