一、存貨的范圍

存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，以及農(nóng)業(yè)小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。

小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。

二、存貨的取得

小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。由于存貨取得的方式是多種多樣的，而在不同的取得方式下，存貨成本的具體構(gòu)成內(nèi)容并不完全相同，因此存貨的實(shí)際成本應(yīng)結(jié)合存貨的具體取得方式分別確定。

其具體分為以下五種：

(一)外購(gòu)存貨的成本

外購(gòu)存貨的成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不包括按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅額。

根據(jù)企業(yè)的具體核算方式，小企業(yè)外購(gòu)存貨成本的核算分為：

1.計(jì)劃成本核算方式

材料已收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄;待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所服金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記“材料采購(gòu)”，貸記“銀行存款”等科目。

小企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。

小企業(yè)外購(gòu)材料，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購(gòu)價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)材料過(guò)程中發(fā)生的其他直接費(fèi)用，借記“材料采購(gòu)”，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)材料過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

材料已收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄;待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所服金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記“材料采購(gòu)”，貸記“銀行存款”等科目。

月末，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的購(gòu)收料憑證，分別下列不同情況處理：

對(duì)于收到發(fā)票賬單的收料憑證(包括本月付款或開(kāi)出，承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證)，應(yīng)按照實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，并按照計(jì)劃成本，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“材料采購(gòu)”科目;實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。

對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按照計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.實(shí)際成本核算方式

小企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)購(gòu)入材料的采購(gòu)成本

小企業(yè)購(gòu)入材料、商品等物資，借記“在途物資”科目，有可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”等相應(yīng)科目。

材料或商品已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不做會(huì)計(jì)分錄;待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記“在途物資”科目，貸記“銀行存款”

小企業(yè)已經(jīng)預(yù)付貨款的材料或商品驗(yàn)收入庫(kù)后，貸方要記“預(yù)付賬款”科目。

應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料或商品短缺或其他應(yīng)沖減材料或商品采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“在途物資”科目。

因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，查明原因后再作處理。

月度終了，對(duì)于收到發(fā)票賬單的收料憑證(包括本月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證)，應(yīng)按照匯總金額，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“在途物資”科目。

對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，與計(jì)劃成本核算方式的處理相同，應(yīng)按估計(jì)金額暫估入賬，下月初用紅字做同樣的記錄，予以沖回。

(二)加工取得存貨的成本

通過(guò)進(jìn)一步加工取得存貨的成本，包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

經(jīng)過(guò)一年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本。其中借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括：借款利息，輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十四條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目和成本計(jì)算方法。小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按照成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別歸集。

具體如下：

1.屬于材料費(fèi)、人工費(fèi)等直接費(fèi)用，直接計(jì)入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。

2.屬于輔助生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集，然后按照合理的方法分配計(jì)入基本生產(chǎn)成本，也可以直接計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。

3.其他間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，非配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。

自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按照實(shí)際成本，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

(三)投資者投入存貨的成本

投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定。

企業(yè)收到投資者投入的存貨，按照評(píng)估價(jià)值，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，按投資者在注冊(cè)資本中所占份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。

(四)自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十二條(五)自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：

1.自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。

2.自行營(yíng)造的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。

3.自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。

4.水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本包括：在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。

(五)委托加工的存貨的成本

委托加工存貨的成本，一般包括加工過(guò)程中實(shí)際耗用的原材料或半成品成本、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等。

小企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按照實(shí)際成本，借記“委托加工物資”，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目;按照實(shí)際計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。

需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“委托加工物資”(收回后用于直接銷(xiāo)售的)，或“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目(收回后用于繼續(xù)加工的)，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資，按照加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“委托加工物資”。

采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，按照計(jì)劃成本或售價(jià)，借記“原材料”或“庫(kù)存商品”科目，按照實(shí)際成本，貸記“委托加工物資”科目，按照實(shí)際成本與計(jì)劃成本或售價(jià)之間的差額，借記或貸記“材料成本差異”或貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，也可采用商業(yè)材料成本差異率或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹聭?yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。

三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)

(一)計(jì)價(jià)方法

對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。

對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。

對(duì)于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益;金額較大的周轉(zhuǎn)材料，可采用分次攤銷(xiāo)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，出租或出借的周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。

對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出。

1.先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷(xiāo)售或耗用)這樣一種假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。

采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。

2.加權(quán)平均法

(1)移動(dòng)加權(quán)平均法，是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫(kù)存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。

(2)月末一次加權(quán)平均法，是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。

3.個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法，其特征是逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。

這種方法適用于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本。個(gè)別計(jì)價(jià)法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確。

(二)賬務(wù)處理

1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料

原材料在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，其成本形成產(chǎn)品成本或直接轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)按發(fā)出原材料的用途，將其成本直接計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用。領(lǐng)用原材料時(shí)，按計(jì)算確定的實(shí)際成本記，涉及的借方科目有“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“委托加工物資”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等，貸記“原材料”科目。

2、出售的庫(kù)存商品或原材料

小企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售庫(kù)存商品，取得的銷(xiāo)售收入作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的庫(kù)存商品成本作為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。銷(xiāo)售商品時(shí)，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等科目;按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目，同時(shí)按發(fā)出存貨的商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。

企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售原材料，取得銷(xiāo)售收入作為其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的原材料成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

【例5-14】海公司銷(xiāo)售一批原材料，售價(jià)3000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額510元，價(jià)款已收存銀行。該批原材料的賬面價(jià)值2000元。

其賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款3510

貸：其他業(yè)務(wù)收入3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)510

借：其他業(yè)務(wù)成本2000

貸：原材料2000

四、存貨清查

存貨是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，且處于不斷銷(xiāo)售或耗用以及重置之中，具有較強(qiáng)的流動(dòng)性。為了加強(qiáng)對(duì)存貨的控制，維護(hù)存貨的安全完整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期對(duì)存貨的實(shí)物進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和抽查，以確定存貨實(shí)有數(shù)量，并與賬面記錄進(jìn)行核對(duì)，確保存貨帳實(shí)相符。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前，對(duì)存貨進(jìn)行一次全面的清查盤(pán)點(diǎn)。

根據(jù)存貨清查的結(jié)果，可以分為：

(一)盤(pán)盈存貨的會(huì)計(jì)處理

盤(pán)盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品等，應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。盤(pán)盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品等，按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按照本科目余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目(待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

(二)盤(pán)虧存貨的會(huì)計(jì)處理

盤(pán)虧、毀損、短缺的各種材料、產(chǎn)成品、商品等，應(yīng)當(dāng)按照其賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“材料采購(gòu)”或“在途物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢的各項(xiàng)資產(chǎn)，按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按照殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，按照可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照本科目余額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目(待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢)，按照其借方差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

五、新增科目的核算

(一)材料成本差異

若企業(yè)采用計(jì)劃成本法核算，應(yīng)設(shè)置“材料成本差異”科目，核算材料的計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。

小企業(yè)也可以根據(jù)實(shí)際情況在“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目下設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

小企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)材料發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”，貸記“材料采購(gòu)”科目;實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。入庫(kù)材料的計(jì)劃成本應(yīng)盡可能接近實(shí)際成本。

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，按照實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“委托加工物資”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“材料成本差異”;實(shí)際成本小于計(jì)劃成本差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月份攤，不得在季末或年末一次計(jì)算，發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按照月初成本差異率計(jì)算外，應(yīng)使用本月的實(shí)際成本差異率;月初成本差異率與本月實(shí)際成本差異率相差不大的，也可按照月初成本差異率計(jì)算。

“材料成本差異”科目期末借方余額，反映小企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異;貸方余額反映小企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。

(二)周轉(zhuǎn)材料

“周轉(zhuǎn)材料”科目核算小企業(yè)庫(kù)存的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。

小企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料，以及對(duì)周轉(zhuǎn)材料的清查盤(pán)點(diǎn)，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。各種包裝材料應(yīng)在“原材料”科目?jī)?nèi)核算;用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按照價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別在“固定資產(chǎn)”或“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。

小企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。包裝物數(shù)量不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目，將包裝物并入“原材料”科目核算。

銷(xiāo)售部門(mén)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的，其賬面價(jià)值計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用;隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)視為材料銷(xiāo)售，將取得的收入作為其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的周轉(zhuǎn)材料賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料的核算方法：

1.一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法

一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，將其賬面價(jià)值一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種方法。

生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，通常采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，按照其成本，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。

2.分次攤銷(xiāo)法

分次攤銷(xiāo)法是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料可供使用的估計(jì)次數(shù)，將其成本分期計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種攤銷(xiāo)方法。

采用分次攤銷(xiāo)法，周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分別“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷(xiāo)”進(jìn)行明細(xì)核算。領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按照其成本，借記“周轉(zhuǎn)材料——在用”，貸記“周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù)”;按照適用次數(shù)攤銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)按照其攤銷(xiāo)額，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——攤銷(xiāo)”。

(三)消耗性生物資產(chǎn)

“消耗性生物資產(chǎn)”科目核算小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。本科目可按消耗性生物資產(chǎn)的種類(lèi)、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。

對(duì)于外購(gòu)的消耗性生物資產(chǎn)，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。這相當(dāng)于外購(gòu)存貨的核算。

對(duì)于自行栽培或蓄養(yǎng)的消耗性生物資產(chǎn)，同加工取得存貨的成本類(lèi)似，按照某一確認(rèn)時(shí)點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)前發(fā)生的必要支出，確認(rèn)為其成本，貸方相應(yīng)記入“銀行存款”等科目。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，按應(yīng)分配的金額，借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。

出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。按其賬面余額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。

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