1、專用發(fā)票作廢的條件
開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的,可即時(shí)作廢。已經(jīng)開具的專用發(fā)票需要即時(shí)作廢的,必須同時(shí)滿足以下條件:
(1)當(dāng)月開具的專用發(fā)票,當(dāng)月發(fā)生全部銷貨退回或開票有誤等情形,且當(dāng)月收回發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián);
(2)銷售方未抄稅并且未記賬;
(3)購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。
2、開具紅字專用發(fā)票的條件
一般納稅人取得專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的,或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的,需要開具紅字專用發(fā)票。
二、開具紅字專用發(fā)票的處理流程
作廢專用發(fā)票時(shí),在防偽稅控系統(tǒng)中需將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理,在紙質(zhì)專用發(fā)票(含未打印的專用發(fā)票)各聯(lián)次上注明“作廢”字樣,全聯(lián)次留存即可。與作廢專用發(fā)票相比,開具紅字專用發(fā)票較為復(fù)雜。根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要,可以分為購買方申請(qǐng)開具和銷售方申請(qǐng)開具兩種情況,其處理流程不同,具體如下:
(一)購買方申請(qǐng)開具
1、前提條件
當(dāng)出現(xiàn)以下情況時(shí),應(yīng)由購買方申請(qǐng)開具紅字專用發(fā)票:
(1)一般納稅人取得專用發(fā)票后,發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件(同時(shí)符合:當(dāng)月、未抄稅、未認(rèn)證或認(rèn)證不符三個(gè)條件)的;
(2)因銷貨部分退回或發(fā)生銷售折讓的。
2、開具流程
(1)購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《申請(qǐng)單》。《申請(qǐng)單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。
經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,一般納稅人在填報(bào)《申請(qǐng)單》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。
經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”的,一般納稅人在填報(bào)《申請(qǐng)單》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。
《申請(qǐng)單》一式兩聯(lián):第一聯(lián)由購買方留存;第二聯(lián)由購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存,且《申請(qǐng)單》應(yīng)加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專用章。
(2)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后,通過紅字增值稅專用發(fā)票通知單管理系統(tǒng)開具《開具紅字專用發(fā)票通知單》。(以下簡稱通知單)
《通知單》應(yīng)與《申請(qǐng)單》一一對(duì)應(yīng)。《通知單》一式三聯(lián):第一聯(lián)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存;第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存;第三聯(lián)由購買方留存。
《通知單》應(yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章。
《通知單》應(yīng)按月依次裝訂成冊(cè),并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。
(3)購買方將《通知單》交予銷售方
購買方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《通知單》后將《通知單》交給購買方,購買方將《通知單》傳遞給銷售方。
(4)銷售方開具紅字專用發(fā)票
銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票,在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出要求
購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,可視不同情況按照以下要求掌握:
(1)對(duì)《通知單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票已認(rèn)證抵扣的,購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后,與留存的《通知單》一并作為記賬憑證;
(2)對(duì)《通知單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票已認(rèn)證未抵扣的,購買方先列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,再暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后,與留存的《通知單》一并作為記賬憑證;
(3)對(duì)《通知單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”及“無法認(rèn)證”的,不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
(二)銷售方申請(qǐng)開具
1、前提條件
當(dāng)出現(xiàn)以下情況時(shí),應(yīng)由銷售方申請(qǐng)開具紅字專用發(fā)票:
(1)因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的;
(2)因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的。
值得注意的是,兩種條件下對(duì)應(yīng)的申請(qǐng)時(shí)限不同。因開票有誤購買方拒收的,銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)提出申請(qǐng);尚未交付的,銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)提出申請(qǐng)。
2、開具流程
(1)銷售方提交申請(qǐng)單
銷售方須在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《申請(qǐng)單》,并在《申請(qǐng)單》上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息,同時(shí)提供由購買方出具的寫明拒收理由或由銷售方出具的寫明具體理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料。
(2)銷售方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具通知單
銷售方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人提交的申請(qǐng)單,審核后通過紅字增值稅專用發(fā)票通知單管理系統(tǒng)開具通知單。
(3)銷售方開具紅字專用發(fā)票
銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票,在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。
(三)小結(jié)
(1)開具紅字專用發(fā)票的流程圖如下:
1、紅字專用發(fā)票不需認(rèn)證
根據(jù)《關(guān)于修訂的通知》(國稅發(fā)[2006]156號(hào))第十八條和《關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》(國稅發(fā)[2007]18號(hào))第三條,購買方取得銷售方開具的紅字增值稅專用發(fā)票后,與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。紅字專用發(fā)票暫不報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。
2、超認(rèn)證期限無法開具紅字專用發(fā)票
根據(jù)《關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[2006]156號(hào))和第十四條的規(guī)定,《申請(qǐng)單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。
因此,對(duì)已在認(rèn)證期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證的專用發(fā)票開具紅字專用發(fā)票沒有時(shí)間限制。企業(yè)可以根據(jù)自己的業(yè)務(wù)情況在取得主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)開具的《通知單》后開具紅字專用發(fā)票。但超過90天(2010年1月1日以后開具的發(fā)票為180天)認(rèn)證期限未認(rèn)證的專用發(fā)票,無法取得《通知單》,自然無法開具紅字專用發(fā)票。
3、案例分析
案例一:A公司在2008年12月和2009年7月合計(jì)銷售給客戶B公司一批貨物,現(xiàn)有部分貨物因質(zhì)量不合格退回,發(fā)票現(xiàn)在已經(jīng)超過90天。A公司無法申請(qǐng)開具紅字發(fā)票通知單,如何處理?經(jīng)了解購買方B公司已經(jīng)按照規(guī)定認(rèn)證發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
解析:這屬于由購買方開具紅字發(fā)票通知單的情形,發(fā)生銷貨退回應(yīng)由購買方B公司申請(qǐng)開具紅字發(fā)票通知單,通知單申請(qǐng)并無90天時(shí)間限制。A公司憑紅字發(fā)票通知單開具紅字發(fā)票。同時(shí)A公司應(yīng)按照國稅發(fā)[2007]18號(hào)文的規(guī)定,開具紅字發(fā)票后按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。
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