走私普通貨物、物品罪偷逃應繳稅額的計算

2000年最高人民法院《關于審理走私刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》第6條規定：“走私貨物、物品所偷逃的應繳稅額，應當以走私行為案發時所適用的稅則、稅率、匯率和海關審定的完稅價格計算，并以海關出具的證明為準。”這就從時間和證據的形式上限定了偷逃應繳稅額的計算。以走私行為案發時所適用的稅則、稅率、匯率和海關審定的完稅價格來計算應繳稅額，這是正確的。但必須以海關出具的證明為準，這一限定則不妥當。一個是海關出具的證明不一定正確，另一個是海關的證明一般是作為控方證據，這樣只認定控方證據，則剝奪了辯方的辯護權，不利于保護被告人的權益。

第一，應納關稅的計算。

我國關稅的征收，采取從價計征和從量計征兩種方式，但主要是從價計征，即以商品的價格為標準征收關稅。

(1)從價計征的關稅計算方法：

應納稅額=應稅進出口貨物(或物品)數量×單位完稅價格×適用稅率

(2)從兩計征的關稅計算方法：

應納稅額=應稅進口貨物數量×關稅單位稅額

(3)復合稅的計算方法：

應納稅額=應稅進口貨物數量×關稅單位稅額+應稅進口數量×單位完稅價格×適用稅率

(4)稅率的確定：

對于進出口貨物的稅目和稅率，由《海關進出口稅則》規定。《海關進出口稅則》屬我國政府制定并公布的對進出口貨物則征收關稅時適用稅率的法規性規定。對于走私普通貨物偷逃應納關稅的計算，其稅率的適用要根據當時的《海關進出口稅則》來確定。

對于進口物品的稅率，按照1994年海關總署公布的《關于入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收進口稅辦法》的規定，準許應稅進口的旅客行李物品、個人郵遞物品以及其他個人自用物品，除另有規定的以外，均由海關按照《入境旅客行李物品和個人郵遞物品進口稅率表》征收進口稅。海關總署依據稅率表制定了《入境旅客行李物品和個人郵遞物品稅則歸類表》，對物品進行了詳細的歸類，確定了適用的稅率。歸類表包括5個稅號，其中，第1號免稅，第2號至第5號實行20%、50%、100%和200%四個差別比例稅率，物品的進口稅不分普通稅率和優惠稅率。具體規定為：第1號：書報、刊物，教學專用的電影片、幻燈片、原版錄音帶、錄像帶，避孕用具和藥品，食品。免稅。第2號：紡織品和制成品，電器用具，照相機，自行車、手表，鐘表及其配件、附件，化妝品。稅率50%。第3號：攝像機及其配件、附件。稅率100%。第4號：煙、酒。稅率200%。第5號：以上號列沒有包括的物品。稅率20%。

第二，應納增值稅的計算。

根據《增值稅暫行條例》第15條的規定，納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和本條例第二條規定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應納稅額計算公式：

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

應納稅額：組成計稅價格X稅率

《增值稅暫行條例》第2條規定：“增值稅稅率：

(一)納稅人銷售或者進口貨物，除本條第(二)項、第(三)項規定外，稅率為17%。

(二)納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：

1.糧食、食用植物油;

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣氣、居民用煤炭制品;

3.圖書、報紙、雜志;

4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜;

5.國務院規定的其他貨物。

(三)納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務院另有規定的除外。

(四)納稅人提供加工、修理修配勞務(以下簡稱應稅勞務)，稅率為17%。

稅率的調整，由國務院決定。”

第三，應納消費稅的計算。

根據我國《消費稅暫行條例》第9條的規定，進口的應稅消費品，實行從價定率辦法計算應納稅額的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1—消費稅稅率)

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