各保險公司： 　　2008年8月以來，財政部和我會先后發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》(以下簡稱《2號解釋》)和《關(guān)于保險業(yè)實施〈企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號〉有關(guān)事項的通知》(保監(jiān)發(fā)[2009]1號)。2009年12月22日，財政部印發(fā)了《財政部關(guān)于印發(fā)〈保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定〉的通知》(財會[2009]15號)。為確保上述文件的順利實施，現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下： 　　一、關(guān)于重大保險風(fēng)險測試 　　保險公司應(yīng)當(dāng)按照財政部《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》的要求，對簽發(fā)的保單進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試。具體測試方法、標(biāo)準(zhǔn)和控制程序請遵照《重大保險風(fēng)險測試實施指引》(見附件)執(zhí)行。保險公司應(yīng)于2010年5月15日前，按照《重大保險風(fēng)險測試實施指引》的要求將重大保險風(fēng)險測試制度和程序報中國保監(jiān)會備案。 　　二、關(guān)于準(zhǔn)備金計量控制程序 　　各公司應(yīng)建立準(zhǔn)備金計量工作流程和內(nèi)控體系，確保準(zhǔn)備金計量真實、公允，有效防范準(zhǔn)備金計量的隨意性，公司法定代表人對準(zhǔn)備金會計信息的真實性負(fù)責(zé)。準(zhǔn)備金計量工作由公司董事會負(fù)總責(zé)，管理層、職能部門和經(jīng)辦崗位分級授權(quán)，權(quán)責(zé)分明，分工合作，相互制約。 　　(一)準(zhǔn)備金計量涉及的重大會計政策和會計估計應(yīng)當(dāng)經(jīng)公司總精算師(精算責(zé)任人)和財務(wù)負(fù)責(zé)人同意后，提交公司董事會或總經(jīng)理辦公會研究決定，包括但不限于： 　　1、準(zhǔn)備金的計量方法、計量單元及其確定原則; 　　2、預(yù)期未來現(xiàn)金流入和流出金額的組成內(nèi)容和計量方法; 　　3、重要計量假設(shè)，特別是壽險業(yè)務(wù)折現(xiàn)率假設(shè); 　　4、邊際的計量方法和計入當(dāng)期損益的原則和模式; 　　5、以上重大會計政策和會計估計的變更。 　　有關(guān)職能部門應(yīng)當(dāng)向董事會或總經(jīng)理辦公會提交不同會計政策和會計估計對公司戰(zhàn)略、財務(wù)報表的影響分析報告，供研究決策。 　　(二)總精算師(精算責(zé)任人)和財務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)判斷的獨立性。如果董事會和公司管理層確定的會計政策和會計估計違反會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定的，總精算師(精算責(zé)任人)和財務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時向董事會、總經(jīng)理提出糾正建議;董事會、總經(jīng)理沒有采取措施糾正的，應(yīng)當(dāng)向中國保監(jiān)會報告，并有權(quán)拒絕在相關(guān)文件上簽字;若總精算師(精算責(zé)任人)和財務(wù)負(fù)責(zé)人未向中國保監(jiān)會報告，將追究總精算師(精算責(zé)任人)和財務(wù)負(fù)責(zé)人的責(zé)任。 　　(三)準(zhǔn)備金計量承辦部門應(yīng)當(dāng)會同相關(guān)部門共同研究確定準(zhǔn)備金計量假設(shè)、模型、具體方法及其變更，建立準(zhǔn)備金計量報告的會簽制度。有關(guān)部門應(yīng)積極配合準(zhǔn)備金計量承辦部門的工作，并及時提供所需的數(shù)據(jù)和資料。 　　(四)保險公司應(yīng)于2010年5月15日之前將準(zhǔn)備金計量工作流程和內(nèi)控制度報中國保監(jiān)會備案。本通知發(fā)布之后新開業(yè)的保險公司，應(yīng)在開業(yè)申請材料中向保監(jiān)會報送準(zhǔn)備金計量工作流程和內(nèi)控制度，作為財務(wù)制度的一部分。 　　(五)注冊會計師在對保險公司財務(wù)報告進(jìn)行審計時，應(yīng)重點關(guān)注準(zhǔn)備金計量的內(nèi)控程序是否符合保監(jiān)會相關(guān)規(guī)定，是否得到一貫遵循和有效執(zhí)行。 　　三、關(guān)于準(zhǔn)備金計量的折現(xiàn)率假設(shè) 　　對于未來保險利益不受對應(yīng)資產(chǎn)組合投資收益影響的保險合同，用于計算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)根據(jù)與負(fù)債現(xiàn)金流出期限和風(fēng)險相當(dāng)?shù)氖袌隼蚀_定。該市場利率可以中央國債登記結(jié)算有限責(zé)任公司編制的750個工作日國債收益率曲線的移動平均為基準(zhǔn)(中國債券信息網(wǎng)“保險合同準(zhǔn)備金計量基準(zhǔn)收益率曲線”，www.chinabond.com.cn)，加合理的溢價確定。溢價幅度暫不得高于150個基點。 　　四、關(guān)于非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的風(fēng)險邊際 　　財產(chǎn)保險公司與再保險公司可以根據(jù)自身的數(shù)據(jù)測算并確定非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的風(fēng)險邊際，但測算風(fēng)險邊際的方法限定為資本成本法和75%分位數(shù)法，風(fēng)險邊際與未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的無偏估計的比例不得超出2.5%-15.0%的區(qū)間，同時測算風(fēng)險邊際的方法和假設(shè)應(yīng)在報表附注中詳細(xì)披露。不具備數(shù)據(jù)基礎(chǔ)進(jìn)行測算的財產(chǎn)保險公司與再保險公司，非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的風(fēng)險邊際應(yīng)采用行業(yè)比例，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的風(fēng)險邊際按照未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的無偏估計的3.0%確定，未決賠款準(zhǔn)備金的風(fēng)險邊際按照未來現(xiàn)金流現(xiàn)值無偏估計的2.5%確定。 　　五、關(guān)于分紅保險專題財務(wù)報告 　　重大保險風(fēng)險測試和財務(wù)報告準(zhǔn)備金計量原則均適用于分紅保險專題財務(wù)報告，未通過測試的分紅產(chǎn)品的經(jīng)營情況也應(yīng)當(dāng)在分紅保險專題財務(wù)報告的各張財務(wù)報表中反映。例如，某分紅保險產(chǎn)品未通過重大保險風(fēng)險測試，其保費和賠付支出不能確認(rèn)為分紅保險利潤表中的保費收入和賠付支出，但其相關(guān)的經(jīng)營費用、宣告紅利等仍應(yīng)在分紅保險利潤表中列示。 　　未通過重大保險風(fēng)險測試的分紅保險產(chǎn)品的基本信息應(yīng)在專題財務(wù)報告“分紅保險業(yè)務(wù)基本情況”部分披露，其對應(yīng)的負(fù)債，在分紅保險資產(chǎn)負(fù)債狀況表的“保戶儲金及投資款”項目中列示。 　　六、關(guān)于非保險合同保單負(fù)債的計量 　　非保險合同保單的負(fù)債應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品性質(zhì)，適用相應(yīng)的會計準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。其中，屬于金融工具的，應(yīng)按照金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，具體如下： 　　1、未通過重大保險風(fēng)險測試的保單的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量，相關(guān)交易費用計入負(fù)債初始確認(rèn)金額。在確定實際利率時，應(yīng)考慮保險風(fēng)險的現(xiàn)金流，除非這部分現(xiàn)金流對整個合同現(xiàn)金流的影響不重大。 　　2、投資連結(jié)保險分拆后的獨立賬戶負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益。 　　3、萬能保險分拆后的投資賬戶負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量，相關(guān)交易費用計入負(fù)債初始確認(rèn)金額。 　　4、非預(yù)定收益型非壽險投資型產(chǎn)品的保戶投資金負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益。 　　5、預(yù)定收益型非壽險投資型產(chǎn)品的保戶投資金負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量，相關(guān)交易費用計入負(fù)債初始確認(rèn)金額。 　　七、關(guān)于壽險公司有關(guān)報告的銜接過渡 　　為了保持壽險公司有關(guān)監(jiān)管報告的前后銜接和監(jiān)管信息的平穩(wěn)過渡，壽險公司除按照新會計政策編報2009年年度及以后各期償付能力報告和分紅保險專題財務(wù)報告之外，還需要同時按照實施《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》之前的會計政策和精算規(guī)定向保監(jiān)會報送2009年和2010年分紅保險專題財務(wù)報告(備考報告)，2009年年度、2010年各季度和2010年年度償付能力報告(備考報告)。 　　八、關(guān)于報告報送時間 　　各公司2009年年度財務(wù)報告、分紅保險專題財務(wù)報告及其備考報告、年度償付能力報告及其備考報告、交強(qiáng)險專題財務(wù)報告可以延遲至2010年5月15日前報送。 　　2010年第1季度償付能力報告，于2010年4月15日前報送。2010年第2季度償付能力報告的期初數(shù)應(yīng)根據(jù)審計后的2009年年度償付能力報告做相應(yīng)調(diào)整。 　　九、關(guān)于保險業(yè)務(wù)監(jiān)管費 　　2008年12月，保監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整保險業(yè)務(wù)監(jiān)管費收費標(biāo)準(zhǔn)及收費辦法有關(guān)事項的通知》(保監(jiān)發(fā)[2008]121號)，其中已將保險業(yè)務(wù)監(jiān)管費計繳基礎(chǔ)從以前的“自留保費收入”修改為“自留保費”。自留保費是指，保險人按照保險合同約定向投保人收取的全部保費減去分保給再保險人后的金額，不是財務(wù)報表中的自留保費收入，其計算口徑不因會計核算口徑的變化而變化。 　　十、關(guān)于實施要求 　　(一)統(tǒng)一思想，形成合力。執(zhí)行《2號解釋》是保險業(yè)貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的重要舉措，有利于更加客觀、公允的反映保險公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，有利于促進(jìn)保險業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和行業(yè)“又好又快”地科學(xué)發(fā)展。各公司一定要牢固樹立大局意識、政治意識，進(jìn)一步提高認(rèn)識，統(tǒng)一思想，形成合力，積極推進(jìn)保險業(yè)貫徹落實《2號解釋》的各項工作。 　　(二)高度重視，加強(qiáng)學(xué)習(xí)。《2號解釋》的施行將對保險公司的會計、審計、內(nèi)部控制、公司治理及發(fā)展戰(zhàn)略等方面產(chǎn)生重大影響，各公司務(wù)必高度重視，采取有效方式組織公司董事、監(jiān)事、高管及公司員工對《2號解釋》進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會和準(zhǔn)確把握《2號解釋》的內(nèi)涵和精神實質(zhì)?！?號解釋》實施后，絕大多數(shù)保險公司的凈資產(chǎn)和利潤將有所增加，但這只是由于財務(wù)報告所采用的準(zhǔn)備金計量口徑由審慎的法定責(zé)任準(zhǔn)備金計提標(biāo)準(zhǔn)向公允的責(zé)任準(zhǔn)備金計提標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)變的結(jié)果，這種影響是一次性的，并不代表公司的財務(wù)風(fēng)險減弱或經(jīng)營管理水平的改善。對此，公司管理層一定要有正確的認(rèn)識，保持清醒的頭腦，不斷加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理，加大結(jié)構(gòu)調(diào)整力度。 　　(三)精心組織，依法合規(guī)。保險業(yè)執(zhí)行《2號解釋》的各項工作，時間緊、任務(wù)重，各公司應(yīng)成立以公司主要領(lǐng)導(dǎo)為第一責(zé)任人的《2號解釋》實施工作小組，精心組織，統(tǒng)籌安排，明確目標(biāo)，落實責(zé)任，確?！?號解釋》順利實施。同時，嚴(yán)格禁止各公司在執(zhí)行《2號解釋》的過程中，利用會計政策變更之機(jī)，濫用會計準(zhǔn)則賦予的會計判斷，操縱公司利潤。中國保監(jiān)會將對保險公司實施新會計政策后的2009年年報組織檢查，對違法違規(guī)的公司和高管人員將進(jìn)行嚴(yán)肅處理。 　　十一、如有《2號解釋》實施方面的建議或?qū)嵤┻^程中遇到問題，請與我會財務(wù)會計部財務(wù)監(jiān)管處聯(lián)系。 　　聯(lián)系人：黃洋、郭菁 　　電 話：010-66286125 66286182 　　附件：重大保險風(fēng)險測試實施指引 　　中國保險監(jiān)督管理委員會 　　二○一○年一月二十五日 　　附件： 　　重大保險風(fēng)險測試實施指引 　　1、總則 　　1.1為貫徹落實《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》、《財政部關(guān)于印發(fā)〈保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定〉的通知》(財會[2009]15號)的有關(guān)規(guī)定，規(guī)范判斷保單轉(zhuǎn)移重大保險風(fēng)險的方法和標(biāo)準(zhǔn)，制定本指引。 　　1.2保單轉(zhuǎn)移重大保險風(fēng)險是指，除缺乏商業(yè)實質(zhì)的情形外，保單約定的保險事故發(fā)生可能導(dǎo)致保險人支付重大保險附加利益。其中，缺乏商業(yè)實質(zhì)是指保單簽發(fā)對交易雙方不產(chǎn)生可辨認(rèn)的經(jīng)濟(jì)影響。保險附加利益是指保險人在保險事故發(fā)生情景下比保險事故不發(fā)生情景下多支付的金額。 　　1.3保險人應(yīng)在保單初始確認(rèn)日對簽發(fā)的保單進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試，并在財務(wù)報告日進(jìn)行必要的復(fù)核。保單轉(zhuǎn)移重大保險風(fēng)險的，確認(rèn)為保險合同，按照原保險合同和再保險合同會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理;否則，按照其他相關(guān)會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理。 　　2、原保險保單的重大保險風(fēng)險測試 　　2.1保險人可以采取以下步驟判斷原保險保單是否轉(zhuǎn)移重大保險風(fēng)險： 　　第一步，判斷原保險保單是否轉(zhuǎn)移保險風(fēng)險。原保險保單轉(zhuǎn)移的保險風(fēng)險是被保險人已經(jīng)存在的風(fēng)險，其表現(xiàn)形式有多種，例如，可能對被保險人財產(chǎn)造成損害或毀壞的火災(zāi)的發(fā)生或不發(fā)生，被保險人是否能生存到保單約定的年齡，被保險人是否會患上保單約定的重大疾病等。 　　如果保險人沒有轉(zhuǎn)移被保險人的保險風(fēng)險，轉(zhuǎn)移的是其它風(fēng)險，如金融工具價格、商品價格、匯率、費用指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)等可能發(fā)生變化的風(fēng)險，則雙方簽訂的合同不是保險合同。 　　第二步，判斷原保險保單的保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移是否具有商業(yè)實質(zhì)。如果保險事故發(fā)生可能導(dǎo)致保險人承擔(dān)賠付保險金責(zé)任，則原保險保單具有商業(yè)實質(zhì)。如果原保險保單包含的多項互斥的保險事故，保險人應(yīng)根據(jù)合同設(shè)計初衷、合同條款和經(jīng)驗數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷，選擇合理的具有商業(yè)實質(zhì)的保險事故進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試。 　　第三步，判斷原保險保單轉(zhuǎn)移的保險風(fēng)險是否重大。 　　(1)對于非年金保單，以原保險保單保險風(fēng)險比例來衡量保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移的顯著程度。如果原保險保單保險風(fēng)險比例在保單存續(xù)期的一個或多個時點大于等于5%，則確認(rèn)為保險合同，其中： 　　原保險保單保險風(fēng)險比例=(保險事故發(fā)生情景下保險人支付的金額/保險事故不發(fā)生情景下保險人支付的金額—1)×100% 　　公式中的分子是指保險事故發(fā)生情景下保險人支付的保險金。分母是指保險事故不發(fā)生情景下保險人支付的金額，即保險人支付給被保險人的退保金或滿期給付金;對于非壽險保單，是指保險人支付退保金或保險合同終止時保險人支付的金額。公式中上述金額的計算不考慮現(xiàn)值和概率。 　　從保險風(fēng)險比例的計算公式可知，非壽險保單通常顯而易見地滿足轉(zhuǎn)移重大保險風(fēng)險的條件，因此保險人往往可以不計算原保險保單保險風(fēng)險比例，直接將大多數(shù)非壽險保單判定為保險合同。 　　(2)對于年金保單，轉(zhuǎn)移保險風(fēng)險是否重大的判斷較復(fù)雜，且通常情況下，長壽風(fēng)險的轉(zhuǎn)移是重大的，因此，在實務(wù)中可以簡化處理，只要轉(zhuǎn)移了長壽風(fēng)險的，通常即可確認(rèn)為保險合同。 　　2.2保險人可以采取以下步驟判斷一組保單是否轉(zhuǎn)移重大保險風(fēng)險： 　　第一步，對保單進(jìn)行合理分組，將風(fēng)險同質(zhì)的保單歸為一組。 　　第二步，從保單組合中選取足夠數(shù)量的具有代表性的保單樣本，保單樣本的選取應(yīng)當(dāng)考慮保單分布狀況和風(fēng)險特征，例如投保年齡、性別、繳費方式和繳費期限等。 　　第三步，如果所取樣本中大多數(shù)保單都轉(zhuǎn)移了重大保險風(fēng)險，則該組合中的所有保單均確認(rèn)為保險合同。 　　3、再保險保單的重大保險風(fēng)險測試 　　3.1保險人可以采取以下步驟判斷再保險保單是否轉(zhuǎn)移重大保險風(fēng)險。 　　第一步，判斷再保險保單是否轉(zhuǎn)移保險風(fēng)險。對于再保險保單，轉(zhuǎn)移保險風(fēng)險是指再保險分入人支付分保賠款的金額和時間應(yīng)取決于原保險合同已決賠款的支付金額和支付時間，并且直接地隨著已決賠款金額和支付時間的變化而變化。如果再保險分入人支付分保賠款的金額或時間發(fā)生重大改變的可能性是微乎其微的，則就認(rèn)為該再保險保單沒有轉(zhuǎn)移保險風(fēng)險，不確認(rèn)為再保險合同。 　　第二步，判斷再保險保單的保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移是否具有商業(yè)實質(zhì)。對于再保險保單，如果再保險交易未對交易雙方產(chǎn)生可辨認(rèn)的經(jīng)濟(jì)影響，則該再保險保單不具有商業(yè)實質(zhì)。 　　例如，某再保險保單規(guī)定再保險分入人需要對分出人進(jìn)行賠償，但同時，再保險分出人又通過另一個保單直接或間接地、以其他形式賠償再保險分入人，由于該項交易對交易雙方?jīng)]有實質(zhì)的經(jīng)濟(jì)影響，因此，該再保險保單不具有商業(yè)實質(zhì)。 　　第三步，判斷再保險保單轉(zhuǎn)移的保險風(fēng)險是否重大，以再保險保單保險風(fēng)險比例來衡量保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移的顯著程度，其計算公式為： 　　再保險保單保險風(fēng)險比例=(∑再保險分入人發(fā)生凈損失情形下?lián)p失金額的現(xiàn)值×發(fā)生概率/再保險分入人預(yù)期保費收入的現(xiàn)值)×100% 　　再保險保單保險風(fēng)險比例大于1%的，確認(rèn)為再保險合同。對于確實難以適用上述公式的再保險保單，保險人可以制定合理的替代性測試方案，報中國保監(jiān)會備案后施行。 　　3.2對于顯而易見滿足轉(zhuǎn)移重大保險風(fēng)險條件的再保險保單，保險人往往可以不計算再保險保單保險風(fēng)險比例，直接將再保險保單判定為再保險合同。 　　3.3判斷再保險保單是否轉(zhuǎn)移重大保險風(fēng)險，需要全面理解再保險保單的實質(zhì)及其他相關(guān)合同和協(xié)議。 　　3.4再保險交易雙方對同一保單的重大保險風(fēng)險測試結(jié)果應(yīng)互相通報。 　　4、控制程序 　　4.1保險人應(yīng)制訂健全、有效的重大保險風(fēng)險測試制度和程序，經(jīng)管理層批準(zhǔn)并報中國保監(jiān)會備案后施行。 　　4.2重大保險風(fēng)險測試的樣本選擇、假設(shè)設(shè)定、測試方法和標(biāo)準(zhǔn)選用、信息披露等重大會計政策的選擇權(quán)由保險人董事會和管理層行使，不得經(jīng)由單一部門或個人決定，相關(guān)決定必須經(jīng)董事會或總經(jīng)理辦公會議或類似決定程序批準(zhǔn)后方可實施。重大保險風(fēng)險測試的承辦部門有責(zé)任向董事會和管理層提交不同會計政策選擇下的測試結(jié)果對公司戰(zhàn)略、財務(wù)報表的影響分析報告。 　　4.3重大保險風(fēng)險測試制度和程序應(yīng)當(dāng)明確所需遵循的分級授權(quán)、會簽和審批流程，明確參與測試流程的財會、精算等部門的分工和崗位職責(zé)。 　　4.4保險人應(yīng)定期對重大保險風(fēng)險測試制度和程序進(jìn)行評價，在發(fā)生影響其有效性的情況下應(yīng)及時修訂，以保證測試制度和程序的持續(xù)適用。 　　4.5保險人應(yīng)完整保存重大保險風(fēng)險測試相應(yīng)的文檔記錄及相關(guān)支持材料，包括產(chǎn)品說明、銷售策略、合約信息、測試模型、測試假設(shè)、測試結(jié)果和復(fù)核記錄等。以上檔案的保管方式和期限遵循國家關(guān)于會計檔案的有關(guān)規(guī)定。 　　4.6重大保險風(fēng)險測試方法和標(biāo)準(zhǔn)在各會計期間應(yīng)保持一致，不得隨意變更。保險人如確有需要變更，應(yīng)當(dāng)說明變更原因及其對相關(guān)報告、數(shù)據(jù)的影響，并于決定變更之日起5日內(nèi)向中國保監(jiān)會報備。中國保監(jiān)會認(rèn)為變更不當(dāng)?shù)?，有?quán)否決。 　　5、附則 　　5.1本指引是保險人進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試的一般標(biāo)準(zhǔn)。保險人可以在遵循本指引的前提下，結(jié)合自身實際制定更有助于提高財務(wù)報告信息相關(guān)性和可靠性的重大保險風(fēng)險測試方法和標(biāo)準(zhǔn)，報中國保監(jiān)會備案后施行。 　　5.2本指引自2009年12月31日起施行。 　　附件：重大保險風(fēng)險測試案例 　　附件： 　　重大保險風(fēng)險測試案例 　　[例1]20×7年1月1日，甲保險公司與李某簽訂了一份躉交10年期兩全保險(分紅型)原保險保單，被保險人為33歲男性公民，保單主要條款規(guī)定如下： 　　(1)被保險人生存至保險期間屆滿的年生效對應(yīng)日，甲公司按基本保險金額給付滿期保險金; 　　(2)被保險人于本保單生效之日起一年內(nèi)因疾病身故，甲公司按所交保險費給付身故保險金;被保險人于本保單生效之日起一年后因疾病身故，甲公司按照基本保險金額給付身故保險金; 　　(3)被保險人因意外傷害身故的，甲公司按照基本保險金額的300%給付身故保險金; 　　(4)根據(jù)被保險人的性別和年齡特征，該保單躉繳保險費1000元對應(yīng)的基本保險金額為1175元，各保單年度的現(xiàn)金價值如下： 　　單位：元 　　保單年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 　　現(xiàn)金價值 900 944 970 997 1024 1053 1082 1112 1143 1175 　　本例中，該保險公司采取以下步驟進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試： 　　第一步：識別保險風(fēng)險。本例中的原保險保單承擔(dān)了被保險人因意外、疾病導(dǎo)致其身故的保險風(fēng)險。 　　第二步：判斷保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移是否具有商業(yè)實質(zhì)。本例中被保險人因意外、疾病導(dǎo)致身故的，保險公司按照保單約定支付保險金，因此，該保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移具有商業(yè)實質(zhì)。在意外、疾病身故兩種互斥的給付情形下，保險公司綜合考慮合同條款、經(jīng)驗數(shù)據(jù)后，選擇疾病身故進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試。 　　第三步：計算各保單年度的保險風(fēng)險比例，本例中保險事故發(fā)生情景下即被保險人因疾病身故的，保險公司支付1倍基本保險金額的保險金;保險事故未發(fā)生情景下，如被保險人在保單期間內(nèi)選擇退保的，保險公司按保單現(xiàn)金價值支付退保金;如被保險人持有保單至滿期日的，保險公司按基本保險金額支付滿期給付金，計算各保單年度的保險風(fēng)險比例如下： 　　保單年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 　　保險風(fēng)險比例 11% 24% 21% 18% 15% 12% 9% 6% 3% 0% 　　本例中有8個保單年度的保險風(fēng)險比例大于5%，滿足轉(zhuǎn)移重大保險風(fēng)險的條件，因此，確認(rèn)為保險合同。 　　[例2]20×7年1月1日甲壽險公司與丁某簽定一份期繳年金保單，年交保費1000元，被保險人為年齡為35歲的男性，保單的主要條款規(guī)定如下： 　　(1)被保險人生存至約定的養(yǎng)老保險金領(lǐng)取年齡(60歲)的保單周年日，本公司按照被保險人選擇的領(lǐng)取方式給付養(yǎng)老保險金： 　　A、選擇一次性領(lǐng)取養(yǎng)老保險金的，本公司按被保險人養(yǎng)老保險金開始領(lǐng)取日的交費賬戶累積金額一次性給付養(yǎng)老保險金，對被保險人的保險責(zé)任終止; 　　B、選擇按照簽發(fā)保單日的年金費率將交費賬戶累積金額轉(zhuǎn)換為生存年金。 　　(2)身故保險金，被保險人于約定養(yǎng)老保險金領(lǐng)取年齡的保單周年日前身故，本公司按交費賬戶累積金額給付身故保險金，對該被保險人的保險責(zé)任終止。 　　本例為保證年金費率的遞延年金保單，并且被保險人有轉(zhuǎn)換為生存年金的選擇權(quán)，因此，保險公司承擔(dān)了長壽風(fēng)險，應(yīng)確認(rèn)為保險合同。 　　[例3]20×7年1月1日甲壽險公司與丁某簽定一份期繳年金保單，年交保費1000元，被保險人為年齡為35歲的男性，保單的主要條款規(guī)定如下： 　　(1)被保險人生存至約定的養(yǎng)老保險金領(lǐng)取年齡(60歲)的保單周年日，本公司按照被保險人選擇的領(lǐng)取方式給付養(yǎng)老保險金： 　　A、選擇一次性領(lǐng)取養(yǎng)老保險金的，本公司按被保險人養(yǎng)老保險金開始領(lǐng)取日的交費賬戶累積金額一次性給付養(yǎng)老保險金，對被保險人的保險責(zé)任終止; 　　B、選擇按照轉(zhuǎn)換日的年金費率將交費賬戶累積金額轉(zhuǎn)換為10年固定年金; 　　C、選擇按照轉(zhuǎn)換日的年金費率將交費賬戶累積金額轉(zhuǎn)換為生存年金。 　　(2)身故保險金，被保險人于約定養(yǎng)老保險金領(lǐng)取年齡的保單周年日前身故，本公司按交費賬戶累積金額給付身故保險金，對該被保險人的保險責(zé)任終止。 　　本例為不保證年金費率的遞延年金保單，保險公司在積累期內(nèi)未承擔(dān)長壽風(fēng)險，因此，不確認(rèn)為保險合同。在未來轉(zhuǎn)換日，如果被保險人選擇C款轉(zhuǎn)換方式將該保單轉(zhuǎn)換成生存年金，即保險公司開始承擔(dān)了長壽風(fēng)險，則在轉(zhuǎn)換日應(yīng)將該保單確認(rèn)為保險合同。 　　[例4]20×7年1月1日，甲保險公司與丁某簽訂一份年繳五年期定期壽險原保險保單，被保險人為33歲的女性公民，年繳保費1500元，保險金額為50萬元，保單主要條款規(guī)定如下： 　　(1)被保險人于本保單生效之日起一年內(nèi)因疾病身故，甲公司按所交保險費給付身故保險金; 　　(2)被保險人因意外疾病傷害或于本保單生效之日起一年后因疾病身故，甲公司按照保險金額給付身故保險金; 　　本例為年繳定期壽險保單，如果發(fā)生保單約定的保險事故，則保險公司將支付50萬元的保險金，如果未發(fā)生保單預(yù)定的保險事故，則保險公司無須支付，且由于該保單為年繳定期壽險，保險期間內(nèi)現(xiàn)金價值很小甚至為0，因此，可以清楚地判斷甲保險公司在保險事故發(fā)生情景下支付金額大大超過保險事故未發(fā)生情景下的支付金額，該保單滿足轉(zhuǎn)移重大保險風(fēng)險的條件，確認(rèn)為保險合同。 　　[例5]20×7年1月1日，甲保險公司與丙公司簽訂一份工程保險，保險金額為4000000元，保險期間為20×7年1月1日零時至20×8年12月31日24時;保費總額為4000元，分兩年于每年年初等額收取。 　　本例中，如果發(fā)生保單約定的保險事故，則甲保險公司將支付4000000元的賠款支出，如果未發(fā)生保單約定的保險事故，丙公司選擇在保險期間內(nèi)退保的，則保險公司應(yīng)退還剩余保險期間的保費，丙公司未選擇退保的，則保險期間屆滿時合同終止，保險公司無須支付保險金，因此，根據(jù)保單條款就可以清楚地判斷甲保險公司在保險事故發(fā)生情景下支付金額大大超過保險事故未發(fā)生情景下的支付金額，該保單滿足轉(zhuǎn)移重大保險風(fēng)險的條件，確認(rèn)為保險合同。 　　[例6[例5]20×7年，甲保險公司銷售一款躉交10年期兩全保險(分紅型)產(chǎn)品，實現(xiàn)保費5000萬元，產(chǎn)品主要條款規(guī)定如下： 　　(1)被保險人生存至保險期間屆滿的年生效對應(yīng)日，本公司按基本保險金額給付滿期保險金; 　　(2)被保險人于保單生效之日起一年內(nèi)因疾病身故，本公司按所交保險費給付身故保險金;被保險人于保單生效之日起一年后因疾病身故，本公司按照基本保險金額給付身故保險金; 　　(3)被保險人因意外傷害身故的，按照基本保險金額的300%給付身故保險金; 　　甲保險公司在財務(wù)報告日對該產(chǎn)品的重大保險風(fēng)險測試步驟如下： 　　第一步：將該產(chǎn)品下的所有保單歸為一組。 　　第二步：從保單組中抽取保單樣本進(jìn)行測試。根據(jù)20×7年該產(chǎn)品的實際銷售分布，按照被保險人的投保年齡(20-40歲)、性別(男或女)、繳費方式(期繳或者躉繳)和繳費期限(5年期、10年期)等不同風(fēng)險特征選取200個保單樣本，每張保單的測試過程如例1所示。 　　第三步：如果抽取測試的樣本中通過重大保險風(fēng)險測試的保單件數(shù)大于100個，則可以認(rèn)為該保單組的保單均轉(zhuǎn)移重大保險風(fēng)險，全部確認(rèn)為保險合同。 　　[例6]20×7年1月1日甲壽險公司銷售一款期繳年金保險產(chǎn)品，產(chǎn)品主要條款如下： 　　(1)被保險人生存至約定的養(yǎng)老保險金領(lǐng)取年齡(60歲)的保單周年日，本公司按照被保險人選擇的領(lǐng)取方式給付養(yǎng)老保險金： 　　A、選擇一次性領(lǐng)取養(yǎng)老保險金的，本公司按被保險人養(yǎng)老保險金開始領(lǐng)取日的交費賬戶累積金額一次性給付養(yǎng)老保險金，對被保險人的保險責(zé)任終止; 　　B、選擇按照簽發(fā)保單日的年金費率將交費賬戶累積金額轉(zhuǎn)換為生存年金。 　　(2)身故保險金，被保險人于約定養(yǎng)老保險金領(lǐng)取年齡的保單周年日前身故，本公司按交費賬戶累積金額給付身故保險金，對該被保險人的保險責(zé)任終止。 　　本例為保證年金轉(zhuǎn)換費率的遞延年金保險產(chǎn)品。在產(chǎn)品開發(fā)時，保險公司如果預(yù)計大部分客戶在未來會選擇保單簽發(fā)日提供的保證的年金費率選擇權(quán)，那么保險公司承擔(dān)了長壽風(fēng)險，應(yīng)將該產(chǎn)品確認(rèn)為保險合同。在財務(wù)報告日，保險公司應(yīng)對該產(chǎn)品進(jìn)行必要的復(fù)核，如果根據(jù)實際數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，大部分客戶未選擇保單簽發(fā)日提供的保證的年金費率選擇權(quán)，意味著該保證的年金費率過低，保障程度過低，在復(fù)核日不能將該產(chǎn)品確認(rèn)為保險產(chǎn)品。 　　[例7]20×7年，ABC再保險公司與XYZ原保險公司簽訂了一份超額賠款再保險保單，同意對XYZ公司500萬以上的損失進(jìn)行賠償，并且規(guī)定了賠償限額為100萬，ABC公司收取再保保費10萬。 　　本例中，ABC公司重大保險風(fēng)險測試步驟如下： 　　第一步：全面理解再保險業(yè)務(wù)的背景和實質(zhì)，判斷再保險保單是否轉(zhuǎn)移保險風(fēng)險。本例中原保險人將超過500萬元以上的賠款損失通過再保險保單轉(zhuǎn)移給ABC再保險公司，為轉(zhuǎn)移保險風(fēng)險的再保險保單。 　　第二步：了解所有相關(guān)合同及協(xié)議，明確其商業(yè)目的和轉(zhuǎn)移本質(zhì)。本例中，通過對相關(guān)協(xié)議的了解和全面評估，如果再保險合同約定的保險事故發(fā)生，再保險分入人將按照合同條款對分出人進(jìn)行賠償，且通過審查，未發(fā)現(xiàn)再保險分出人通過另一個保單直接或間接地、以其他形式賠償再保險分入人，判定該再保險保單具有商業(yè)實質(zhì)。 　　第三步：計算保險風(fēng)險比例。首先，對損失模型、賠付模式、貼現(xiàn)利率等做出合理的假設(shè)，根據(jù)以上假設(shè)對未來現(xiàn)金流進(jìn)行隨機(jī)模擬，得到再保險分入人與分出人之間所有現(xiàn)金流的凈現(xiàn)值。本例中ABC公司根據(jù)經(jīng)驗數(shù)據(jù)模擬XYZ公司損失金額及發(fā)生概率分布如下表，并假定貼現(xiàn)利率為0，通過分析預(yù)測得到ABC公司的損益分布如下： 　　XYZ原保險公司損失金額(萬) 發(fā)生概率(%) ABC再保險公司凈損益(萬) 　　0 91.5 10 　　10 7.0 0 　　50 1.0 —40 　　100 0.5 —90 　　其次，計算再保險分入人收取的保費現(xiàn)金流的現(xiàn)值，本例中再保險人收取的保費是10萬元。 　　再次，計算保險風(fēng)險比例=1.0%×40/10+0.5%×90/10=8.5% 　　由于該保單的保險風(fēng)險比例〉1%，滿足轉(zhuǎn)移重大保險風(fēng)險的條件，因此，確認(rèn)為再保險合同。