國家稅務(wù)總局 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知 國稅發(fā)[2009]88號 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 　　現(xiàn)將《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。 　　附件：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法　　 國家稅務(wù)總局 二○○九年五月四日 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 第一章 總 則 第一條 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）等稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定，制定本辦法。 第二條 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。 第三條 企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認(rèn)或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除。 因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可追補確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。 第四條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，按本辦法規(guī)定須經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機關(guān)審批的，應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)按程序及時申報和審批。 第二章 資產(chǎn)損失稅前扣除的審批 ? 第五條 企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。 　　下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失： （一） 企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失； 　　（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； （三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； （四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； （五）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失； （六）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。 上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請。 第六條 稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報材料與法定條件進行符合性審查。企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實行層層審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機關(guān)申請。稅務(wù)機關(guān)審批權(quán)限如下：? （一）企業(yè)因國務(wù)院決定事項所形成的資產(chǎn)損失，由國家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項后，報省級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)審批。 （二）其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素，適當(dāng)劃分審批權(quán)限。 （三）企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)審批。 第七條 負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除審批申請即報即批。作出審批決定的時限為： (一)由省級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)審批的，自受理之日起30個工作日內(nèi)； (二)由省級以下稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)審批的，其審批時限由省級稅務(wù)機關(guān)確定，但審批時限最長不得超過省級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)審批的時限。 　　因情況復(fù)雜需要核實，在規(guī)定期限內(nèi)不能作出審批決定的，經(jīng)本級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長期限，但延期期限不得超過30天。同時，應(yīng)將延長期限的理由告知申請人。 第八條 稅務(wù)機關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請。 　　第九條 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，在企業(yè)自行計算扣除或者按照審批權(quán)限由有關(guān)稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定進行審批扣除后，應(yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)進行實地核查確認(rèn)追蹤管理。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將資產(chǎn)損失審批納入崗位責(zé)任制考核體系，根據(jù)本辦法的要求，規(guī)范程序，明確責(zé)任，建立健全監(jiān)督制約機制和責(zé)任追究制度。 ? 第三章 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù) ? 　　第十條 企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并保留好有關(guān)資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務(wù)機關(guān)日常檢查。 企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。 　　第十一條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括： 　　（一）司法機關(guān)的判決或者裁定； 　　（二）公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)； 　　（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明； 　　（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件； 　　（五）行政機關(guān)的公文； 　　（六）國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告； 　　（七）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明； 　　（八）經(jīng)濟仲裁機構(gòu)的仲裁文書； （九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等； （十）符合法律條件的其他證據(jù)。 第十二條 特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括： 　　（一）有關(guān)會計核算資料和原始憑證； 　　（二）資產(chǎn)盤點表； 　　（三）相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同； （四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）； 　　（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明； （六）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； 　　（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。 ? 第四章 現(xiàn)金等貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定 ? 第十三條 企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收（預(yù)付）賬款損失等。 第十四條 企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺扣除責(zé)任人賠償后的余額，確認(rèn)為現(xiàn)金損失。現(xiàn)金損失確認(rèn)應(yīng)提供以下證據(jù)： （一）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）； 　　（二）現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件； （三）對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明； 　　（四）涉及刑事犯罪的，應(yīng)提供司法機關(guān)的涉案材料。 　　第十五條 企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機構(gòu)，因該機構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實不能收回的部分，確認(rèn)為存款損失。存款損失應(yīng)提供以下相關(guān)證據(jù)： （一）企業(yè)存款的原始憑據(jù)； （二）法定具有吸收存款職能的機構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件； （三）政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉文件等外部證據(jù)； （四）清算后剩余資產(chǎn)分配的文件。 　　第十六條 企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)： 　　（一）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件； （二）法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書； 　　（三）工商部門的注銷、吊銷證明； 　　（四）政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件； 　　（五）公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明； 　　（六）逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明； 　　（七）與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明； 　　（八）其他相關(guān)證明。 　　第十七條 逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的，由企業(yè)作出專項說明，對確實不能收回的部分，認(rèn)定為損失。 　　第十八條 逾期三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失。 ? 　　　　　　　第五章 非貨幣資產(chǎn)損失的認(rèn)定 ? 第十九條 企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失、生物資產(chǎn)損失等。 　　第二十條 存貨盤虧損失，其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失： 　　（一）存貨盤點表； 　　（二）存貨保管人對于盤虧的情況說明； （三）盤虧存貨的價值確定依據(jù)（包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)）； （四）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。 第二十一條 存貨報廢、毀損和變質(zhì)損失，其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失： 　　（一）單項或批量金額較小（占企業(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明； （二）單項或批量金額超過上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒定證明； 　　（三）涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明； （四）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)情況說明及審批文件； 　　（五）殘值情況說明； （六）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件。 第二十二條 存貨被盜損失，其賬面價值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失： （一）向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料； 　　（二）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； 　　（三）涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明。 第二十三條 固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)損失： 　　（一）固定資產(chǎn)盤點表； （二）盤虧、丟失情況說明，單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧、丟失，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并出具具有法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒定證明； 　　（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。 　　第二十四條 固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失： 　　（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明； （二）單項或批量金額較小的固定資產(chǎn)報廢、毀損，可由企業(yè)逐項作出說明，并出具內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門的技術(shù)鑒定證明； 單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)報廢、毀損，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定機構(gòu)的鑒定報告，也可以同時附送中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明。 （三）自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等； 　　（四）企業(yè)固定資產(chǎn)報廢、毀損情況說明及內(nèi)部核批文件； 　　（五）涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明。 　　第二十五條 固定資產(chǎn)被盜損失，其賬面凈值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失： （一）向公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料； 　　（二）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； 　　（三）涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明。 　　第二十六條 在建工程停建、廢棄和報廢、拆除損失，其賬面價值扣除殘值后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失： 　　（一）國家明令停建項目的文件； 　　（二）有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件； （三）企業(yè)對報廢、廢棄的在建工程項目出具的鑒定意見和原因說明及核批文件，單項數(shù)額較大的在建工程項目報廢，應(yīng)當(dāng)有專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告； 　　（四）工程項目實際投資額的確定依據(jù)。 　　第二十七條 在建工程自然災(zāi)害和意外事故毀損損失，其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失： 　　（一）有關(guān)自然災(zāi)害或者意外事故證明； 　　（二）涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險理賠說明； （三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和核準(zhǔn)文件。 　　第二十八條 工程物資發(fā)生損失的，比照本辦法存貨損失的規(guī)定進行認(rèn)定。 　　第二十九條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)確認(rèn)損失： 　　（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點表； （二）盤虧情況說明，單項或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明；　　 　　（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和內(nèi)部核準(zhǔn)文件等。 第三十條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失： 　　（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定證明； 　　（二）單項或批量金額較大的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡，企業(yè)應(yīng)逐項作出專項說明，并出具專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告； （三）因不可抗力原因造成生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)職能部門出具的鑒定報告，如林業(yè)部門出具的森林病蟲害證明、衛(wèi)生防疫部門出具的疫情證明、消防部門出具的受災(zāi)證明，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報告等； （四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)森林病蟲害、疫情、死亡情況說明及內(nèi)部核批文件； 　　（五）涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明。 　　第三十一條 對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，其賬面凈值扣除保險理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失： （一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機關(guān)的報案記錄或公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料； 　　（二）涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； 　　（三）涉及保險索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險公司理賠情況說明。 第三十二條 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額部分，依據(jù)拍賣或變賣證明，認(rèn)定為資產(chǎn)損失。 ? 第六章 投資損失的認(rèn)定 ? 　　第三十三條 企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。 第三十四條 下列各類符合壞賬損失條件的債權(quán)投資，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失： 　　（一）債務(wù)人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，并終止法人資格，企業(yè)對債務(wù)人和擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、縣級及縣級以上工商行政管理部門注銷證明和資產(chǎn)清償證明。 （二）債務(wù)人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，企業(yè)依法對其資產(chǎn)或者遺產(chǎn)進行清償，并對擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人債務(wù)人死亡失蹤證明，資產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償證明。 （三）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的債務(wù)；或者保險賠償清償后，確實無力償還的債務(wù)，企業(yè)對其資產(chǎn)進行清償和對擔(dān)保人進行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明，保險賠償證明、資產(chǎn)清償證明。 （四）債務(wù)人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營活動，被縣及縣以上工商行政管理部門依法吊銷營業(yè)執(zhí)照，企業(yè)對債務(wù)人和擔(dān)保人進行追償后，未收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人被縣及縣以上工商行政管理部門注銷或吊銷證明和資產(chǎn)清償證明。 （五）債務(wù)人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營活動或下落不明，連續(xù)兩年以上未參加工商年檢，企業(yè)對債務(wù)人和擔(dān)保人進行追償后，未收回的債權(quán)，應(yīng)提交縣及縣以上工商行政管理部門查詢證明和資產(chǎn)清償證明。 （六）債務(wù)人觸犯刑律，依法受到制裁，其資產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明。 （七）債務(wù)人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對債務(wù)人和擔(dān)保人強制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無資產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)或終止執(zhí)行后，企業(yè)仍無法收回的債權(quán)。應(yīng)提交法院強制執(zhí)行證明和資產(chǎn)清償證明,其中終止執(zhí)行的,還應(yīng)按市場公允價估算債務(wù)人和擔(dān)保人的資產(chǎn),如果其價值不足以清償屬于《破產(chǎn)法》規(guī)定的優(yōu)先清償項目,由企業(yè)出具專項說明，可將應(yīng)收債權(quán)全額確定為債權(quán)損失；如果清償《破產(chǎn)法》規(guī)定的優(yōu)先清償項目后仍有結(jié)余但不足以清償所欠債務(wù)的，按所欠債務(wù)的比例確定企業(yè)應(yīng)收債權(quán)的損失金額。 對同一債務(wù)人有多項債權(quán)的，可以按類推的原則確認(rèn)債權(quán)損失金額。 （八）企業(yè)對債務(wù)人和擔(dān)保人訴諸法律后，因債務(wù)人和擔(dān)保人主體資格不符或消亡，同時又無其他債務(wù)承擔(dān)人，被法院駁回起訴或裁定免除（或免除部分）債務(wù)人責(zé)任，或因借款合同、擔(dān)保合同等權(quán)利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明,或裁定免除債務(wù)人責(zé)任的判決書、裁定書或民事調(diào)解書，或法院不予受理或不予支持證明。 （九）債務(wù)人由于上述一至八項原因不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，但仍不足以抵償相關(guān)的債權(quán)，經(jīng)追償后仍無法收回的金額，應(yīng)提交抵債資產(chǎn)接收、抵債金額確定證明和上述一至八項相關(guān)的證明。 （十）債務(wù)人由于上述一至九項原因不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法進行債務(wù)重組而發(fā)生的損失，應(yīng)提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務(wù)重組方案。　　 （十一）企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)采取打包出售、公開拍賣、招標(biāo)等市場方式出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)的，其出售轉(zhuǎn)讓價格低于賬面價值的差額，應(yīng)提交資產(chǎn)處置方案、出售轉(zhuǎn)讓合同（或協(xié)議）、成交及入賬證明、資產(chǎn)賬面價值清單。 （十二）企業(yè)因內(nèi)部控制制度不健全、操作程序不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因而形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，應(yīng)提交損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明。 （十三）企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額或經(jīng)公安機關(guān)立案偵察2年以上仍無法追回的金額，應(yīng)提交損失原因證明材料，公、檢、法部門的立案偵察情況或判決書。 （十四）金融企業(yè)對于余額在500萬元以下（含500萬元）的抵押（質(zhì)押）貸款，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行為50萬元以下（含50萬元）的抵押（質(zhì)押）貸款，經(jīng)追索1年以上，仍無法收回的金額，應(yīng)提交損失原因證明材料、追索記錄（包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)）等。 （十五）經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)，應(yīng)提交國務(wù)院批準(zhǔn)文件或經(jīng)國務(wù)院同意后由國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的文件。 第三十五條 金融企業(yè)符合壞賬條件的銀行卡透支款項以及相關(guān)的已計入應(yīng)納稅所得額的其他應(yīng)收款項，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失： 　　(一)持卡人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn),資產(chǎn)經(jīng)法定清償后，未能還清的款項，應(yīng)提交法院破產(chǎn)證明和資產(chǎn)清償證明。 （二）持卡人和擔(dān)保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后,未能還清的款項，應(yīng)提交死亡或失蹤證明和資產(chǎn)或遺產(chǎn)清償證明。 （三）經(jīng)訴訟或仲裁并經(jīng)強制執(zhí)行程序后,仍無法收回的款項，應(yīng)提交訴訟判決書或仲裁書和強制執(zhí)行證明。 （四）持卡人和擔(dān)保人因經(jīng)營管理不善、資不抵債，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)關(guān)閉，被縣及縣級以上工商行政管理部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，以其資產(chǎn)清償后,仍未能還清的款項，應(yīng)提交有關(guān)管理部門批準(zhǔn)持卡人關(guān)閉的文件和工商行政管理部門注銷持卡人營業(yè)執(zhí)照的證明。 　　（五）余額在2萬元以下（含2萬元），經(jīng)追索2年以上，仍無法收回的款項，應(yīng)提交追索記錄，包括電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄，并由經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)。 第三十六條 金融企業(yè)符合壞賬條件的助學(xué)貸款，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失： （一）債務(wù)人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，或喪失完全民事行為能力或勞動能力，無繼承人或受遺贈人，在依法處置其助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）及債務(wù)人的私有資產(chǎn)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款，應(yīng)提交債務(wù)人死亡或者失蹤的宣告，或公安部門、醫(yī)院出具的債務(wù)人死亡證明；司法部門出具的債務(wù)人喪失完全民事能力的證明，或經(jīng)縣以上醫(yī)院出具的債務(wù)人喪失勞動能力的證明，以及對助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）處理和對擔(dān)保人的追索情況。 （二）經(jīng)訴訟并經(jīng)強制執(zhí)行程序后, 在依法處置其助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）及債務(wù)人的私有資產(chǎn)，并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款，應(yīng)提交法院判決書或法院在案件無法繼續(xù)執(zhí)行時作出的終結(jié)裁定書，以及對助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）處理和對擔(dān)保人的追索情況。 　　（三）貸款逾期后，在企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置其助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）及債務(wù)人的私有資產(chǎn)，同時向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍未能歸還的貸款，應(yīng)提交對助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）和對擔(dān)保人的追索情況。 第三十七條 企業(yè)符合條件的股權(quán)（權(quán)益）性投資損失，應(yīng)依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失： （一）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)投資損失的書面聲明； （二）有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件； 　　（三）有關(guān)資產(chǎn)的成本和價值回收情況說明； 　　（四）被投資方清算剩余資產(chǎn)分配情況的證明。 　　第三十八條 企業(yè)的股權(quán)（權(quán)益）投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時，應(yīng)扣除責(zé)任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失。 　　可收回金額一律暫定為賬面余額的5%。 　　第三十九條 企業(yè)委托金融機構(gòu)向其他單位貸款，接受貸款單位不能按期償還的，比照本辦法進行處理。 第四十條 企業(yè)委托符合法定資格要求的機構(gòu)進行理財，應(yīng)按業(yè)務(wù)實質(zhì)和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實施條例的規(guī)定區(qū)分為債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資，并按相關(guān)投資確認(rèn)損失的條件和證據(jù)要求申報委托理財損失。 第四十一條 企業(yè)對外提供與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保,因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任,經(jīng)清查和追索,被擔(dān)保人無償還能力,對無法追回的,比照本辦法應(yīng)收賬款損失進行處理。 與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的擔(dān)保。 企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報扣除。 第四十二條 下列股權(quán)和債權(quán)不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失： 　　（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)； （二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)； 　　（三）行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；