附件：　　　　　金融資產(chǎn)管理公司財務(wù)制度（試行）

　　　　　　　　　　　　　　第一章　總則

　第一條　為規(guī)范金融資產(chǎn)管理公司的財務(wù)行為，加強對金融資產(chǎn)管理公司的財務(wù)監(jiān)管，促使金融資產(chǎn)管理公司積極有效地處置不良資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》制定本制度。

　第二條　本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的，以買斷式收購和以其他方式接收、管理、處置、回收銀行不良資產(chǎn)為目的的國有獨資金融資產(chǎn)管理公司（以下簡稱“公司”）。

　第三條　公司對銀行資產(chǎn)的買斷式收購，是指公司按照資產(chǎn)賬面價值從銀行取得資產(chǎn)的所有權(quán)，承擔與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬，同時享有與所有權(quán)相關(guān)的資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，并能對該資產(chǎn)實施實質(zhì)上的控制。
　　公司買斷式收購資金來源為中國人民銀行提供的再貸款和公司發(fā)行的債券。

　第四條　對已被公司收購和接收的銀行債權(quán)，其所涉及債務(wù)人由對銀行的負債轉(zhuǎn)為對公司的負債，由公司承繼債權(quán)、行使債權(quán)主體的權(quán)利。公司有權(quán)按時法律法規(guī)和公司章程的規(guī)定對收購和接收的整體債權(quán)進行處置。
　　公司收購和接收整體債權(quán)后，公司應(yīng)將這些整體債權(quán)分類為購入貸款（本金，下同）、購入貸款表內(nèi)應(yīng)收利息、購入貸款表內(nèi)應(yīng)收利息和其他債權(quán)。
　　公司必須對整體債權(quán)按資產(chǎn)價值最大化的方案進行處置，并使資產(chǎn)處置的損失最小化。

　第五條　公司收購和接收整體債權(quán)后，除按法律法規(guī)規(guī)定債權(quán)債務(wù)關(guān)系終結(jié)外，須根據(jù)中國人民銀行有關(guān)貸款計息的規(guī)定對整體債權(quán)計收孳生利息。

　第六條　公司以買斷式收購取得的銀行資產(chǎn)，即購入貸款和購入貸款表內(nèi)應(yīng)收利息時，首先以其購入價格（即原賬面價值）作為資產(chǎn)的入賬價值，然后由銀行和公司根據(jù)財政部制定的有關(guān)不良資產(chǎn)折扣和現(xiàn)值計算辦法進行計算，最后公司按照經(jīng)批準認定的資產(chǎn)現(xiàn)值調(diào)整原賬面價值，并分別按待處置貸款和待處置貸款表內(nèi)應(yīng)收利息入賬；對原賬面價值與現(xiàn)值的差額作為待處置不良資產(chǎn)損失。
　　公司以其他方式接收銀行資產(chǎn)時，應(yīng)合理地確認資產(chǎn)的公允價值，并以其作為入賬價值。其中對隨購入貸款一并由銀行劃轉(zhuǎn)的表外應(yīng)收利息按劃入時的賬面價值納入表外核算。

　第七條　公司對整體債權(quán)進行處置時，從銀行接收和從債務(wù)人取得用于償債的資產(chǎn)和股權(quán)，為待處置資產(chǎn)和待處置股權(quán)投資。公司并不準備長期持有或經(jīng)營這類資產(chǎn)和股權(quán)，需要對其進行進一步處置，最終收回現(xiàn)金資產(chǎn)。

　第八條　公司對于所持有的待處置貸款及利息、待處置資產(chǎn)、待處置股權(quán)投資、短期投資和長期投資，在其持有期間，應(yīng)定期地進行資產(chǎn)質(zhì)量內(nèi)部評估和檢查。對于資產(chǎn)質(zhì)量內(nèi)部評估和檢查過程中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)損失，經(jīng)公司內(nèi)部授權(quán)確認后，分別提取相應(yīng)的資產(chǎn)準備，以真實反映公司資產(chǎn)的質(zhì)量。

　第九條　公司須遵循持續(xù)經(jīng)營假設(shè)原則。公司按照本制度的要求和公司的具體情況，公允地確認和計量公司的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益以及收入和支出，正確地反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

　第十條　公司須遵循權(quán)責發(fā)生制原則。凡是屬于本期的收入和支出，不論款項是否在本期收付，都列作本期的收支和支出；凡是不屬于本期的收入和支出，即使款項已在本期收付，也不作為本期的收入和支出處理。

　第十一條　公司須遵循謹慎性原則，充分估計并恰當反映和披露可能發(fā)生的風險和損失。對于或有收益，應(yīng)在其實現(xiàn)時，即整體債權(quán)最終以現(xiàn)金資產(chǎn)形態(tài)回收時，方予確認。
　　對于需要進行賬務(wù)處理的各項損失，包括公司內(nèi)部資產(chǎn)評估損失和資產(chǎn)實際處置損失，按照財政部制定的有關(guān)不良資產(chǎn)內(nèi)部評估損失和實際處置損失授權(quán)管理辦法的規(guī)定進行賬務(wù)處理。

　第十二條　公司必須根據(jù)監(jiān)管部門的規(guī)定，建立健全不良資產(chǎn)收購和接收、管理、處置、回收的內(nèi)部授權(quán)管理和監(jiān)督控制制度，嚴格執(zhí)行國家的利率政策，最大限度減少資產(chǎn)損失。

　第十三條　公司必須建立健全財務(wù)管理制度，完善內(nèi)部管理責任，嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的各項財務(wù)開支范圍和標準，如實反映公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

　第十四條　公司必須遵守國家的法律、法規(guī)和財政、金融政策，認真做好財務(wù)收支的計劃、控制、分析、考核工作，有效地籌集和運用資金，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

　第十五條　本制度中使用的下列術(shù)語，其定義及相關(guān)內(nèi)容為：
　　（一）公允價值指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。
　　非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的形式包括：１．經(jīng)評估確認的價值；２．活躍市場中同種資產(chǎn)的市價；３．作為參照的活躍市場中類似資產(chǎn)的市價；４．預(yù)計資產(chǎn)帶來的未來現(xiàn)金流入量以適當折現(xiàn)率計算的現(xiàn)值；５．交易雙方協(xié)議確定的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價格。
　　（二）賬面余額和賬面價值。賬面余額指期末某賬戶的實際余額，該余額是尚未扣除相關(guān)準備之前的金額。賬面價值指期末某賬戶的實際余額扣除相關(guān)準備之后的凈額。
　　（三）整體債權(quán)，指公司對同一債務(wù)人所擁有的包括各項貸款或其他形式信貸資產(chǎn)的本金、相關(guān)的應(yīng)收未收利息和其他債權(quán)在內(nèi)的全部索償權(quán)益。
　　相關(guān)的應(yīng)收未收利息，指債務(wù)人在足額償還貸款或其他形式信貸資產(chǎn)的本金之前，因有償使用該資金而應(yīng)支付的利息，不論該利息是否已在公司或剝離該整體債權(quán)的銀行進行了賬務(wù)會計記錄。包括表內(nèi)應(yīng)收利息、表外應(yīng)收利息和孳生利息（指公司收購和接收整體債權(quán)后按整體債權(quán)計收的利息）。
　　其他債權(quán)，包括應(yīng)由借款人負擔但已由銀行墊付的訴訟費用等。
　　（四）購入貸款，是指公司從銀行以買斷式收購取得的銀行剝離的不良資金或不良整體債權(quán)中的本金部分。

　　　　　　　　　　　　 第二章　資本和負債

　第十六條　公司的實收資本按規(guī)定由財政部全額撥入。

　第十七條　投資者繳付的出資額超出實收資本的差額，資產(chǎn)重估確認增值以及接受捐贈的財產(chǎn)等，計入資本公積。
　　資本公積可以按法定程序轉(zhuǎn)增實收資本。

　第十八條　公司的負債包括發(fā)行的債券、向人民銀行再貸款、其他各項借入資金、各種應(yīng)付和預(yù)收款項以及其他負債。

　第十九條　公司以負債形式籌集資金，不得擅自提高或變相提高利率以及付費標準，并須適時合理調(diào)整負債結(jié)構(gòu)，努力降低籌資成本。

　第二十條　公司的負債按實際發(fā)生額計價。
　　發(fā)行的債券按債券面值計價。溢價或折價發(fā)行債券，實際收到的價款超過或者低于債券面值的差額，在債券到期以前分期沖減或者增加利息支出。
　　公司發(fā)行債券發(fā)生的各種費用，計入當期損益。

　第二十一條　公司以負債形式籌集的資金，按負債的實際利率計提應(yīng)付利息，計入公司成本費用。實際支付給債權(quán)人的利息，沖減應(yīng)付利息。

　　　　　　　　　　　　 第三章　待處置貸款

　第二十二條　公司對購入貸款按其現(xiàn)值調(diào)整為待處置貸款后，根據(jù)管理的需要，結(jié)合購入貸款的特點，對待處置貸款按實際用途或行業(yè)、處置方式、處置進度等進行審查和確認，并按照確認的結(jié)果對其進行重新分類。
　　公司須充分關(guān)注貸款的擔保狀況。貸款設(shè)定質(zhì)押、抵押、保證的，公司須進行明細記錄。

　第二十三條　待處置貸款和待處置貸款表內(nèi)應(yīng)收利息，應(yīng)按照財政部制定的不良資產(chǎn)折扣和現(xiàn)值計算方法計算的現(xiàn)值計價。

　第二十四條　公司在待處置貸款持有期間，在對貸款質(zhì)量進行定期內(nèi)部評估和檢查的基礎(chǔ)上，充分考慮相關(guān)抵押物的價值等情況，計算檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貸款本息損失，并經(jīng)公司內(nèi)部授權(quán)后于檢查當期予以確認，提取特別呆賬準備。特別呆賬準備按照具體貸款項目進行明細核算。
　　公司首次提取特別呆賬準備后，由于資產(chǎn)質(zhì)量的惡化或好轉(zhuǎn)，在追加提取或轉(zhuǎn)回已提取的特別呆賬準備時，應(yīng)按當期應(yīng)提取數(shù)額與原特別呆賬準備的賬面余額的差額提取或轉(zhuǎn)回。
　　公司按照當年處置貸款本息所發(fā)生的凈損失與待處置貸款本息（包括待處置貸款、待處置貸款表內(nèi)應(yīng)收利息和孳生利息）的比率，提取一般呆賬準備。一般呆賬準備在每個會計年度未提取。

　第二十五條　公司應(yīng)當積極采取債權(quán)重組等措施確保包括貸款在內(nèi)的整體債權(quán)的最大限度回收。公司通過債權(quán)重組等收回相關(guān)債權(quán)的方式包括：取得債務(wù)人用于抵押或清償債務(wù)的資產(chǎn)；將持有的債權(quán)轉(zhuǎn)為持有債務(wù)人的股權(quán)；修改不包括上述二種方式在內(nèi)的債務(wù)合同條款；以上三種方式的組合等。
　　公司通過前述方式全部收回整體債權(quán)時，取得的資產(chǎn)、股權(quán)的公允價值低于整體債權(quán)賬面價值的差額，應(yīng)確認為當期債權(quán)重組損失；取得的資產(chǎn)、股權(quán)的公允價值高于整體債權(quán)賬面價值時，已取得的資產(chǎn)、股權(quán)應(yīng)按整體債權(quán)賬面價值計價，其公允價值作備查登記，不能將該差額確認為當期債權(quán)重組收益。如果公司收回的資產(chǎn)為現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)首先用于抵減整體債權(quán)賬面價值，高于整體債權(quán)賬面價值的部分，確認為當期債權(quán)重組收益。
　　公司通過修改債務(wù)合同條款方式，與債務(wù)人重新簽訂借款協(xié)議，以確認債務(wù)人尚須清償?shù)膫鶛?quán)金額以及其他有關(guān)事項時，該協(xié)議不應(yīng)被視為一個新的借款合同，而僅是原借款合同的補充。公司應(yīng)確定債務(wù)人未來須償還的貸款本金與未來須償還的利息的非折現(xiàn)金額之和，與整體債權(quán)賬面價值的差額，當差額為負數(shù)時，應(yīng)在債權(quán)重組的當期，確認該差額為債權(quán)重組損失；當差額為正數(shù)時，即形成了公司的或有收益，公司須待該或有收益真正實現(xiàn)時方予確認入賬。

　第二十六條　公司將整體債權(quán)以包括資產(chǎn)證券化在內(nèi)的方式轉(zhuǎn)讓時，將所收到的資產(chǎn)的公允價值與整體債權(quán)賬面價值的差額，直接確認為當期債權(quán)重組損益。
　　公司的轉(zhuǎn)讓方式包括買斷式轉(zhuǎn)讓和非買斷式轉(zhuǎn)讓。買斷式的轉(zhuǎn)讓具有如下特征：１．公司已將資產(chǎn)所有權(quán)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給受讓人；２．公司沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不能對已售出的資產(chǎn)實施控制；３．與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入公司；４．相關(guān)的收入和成本能夠可靠計量。

　第二十七條　公司應(yīng)采取不同方法核算正常貸款和不良貸款和利息收入。正常貸款是指借款人能夠根據(jù)借款合同規(guī)定，按時、足額支付利息和歸還本金的貸款；不良貸款是指借款人不能根據(jù)借款合同規(guī)定按時、足額支付利息和歸還本金的貸款。
　　對于正常貸款，公司應(yīng)按國家規(guī)定的利率標準和計息期限計算應(yīng)收利息，記入當期收入。
　　貸款到期后，借款人未能按借款合同規(guī)定如期歸還本金的，或者無論貸款是否到期，借款人未能支付利息的，公司應(yīng)將此種貸款作為不良貸款，加強催收工作。在貸款本金逾期（含展期）１８０天后，公司應(yīng)將貸款的利息計入待處置貸款表外應(yīng)收利息核算。如果借款人還清了所有逾期的本金及利息，而且在一定期間內(nèi)保持了良好的還款記錄，若此時借款合同尚未執(zhí)行完畢，該貸款轉(zhuǎn)為正常計息狀態(tài)。

　第二十八條　公司發(fā)生的貸款呆賬要按國家規(guī)定的核銷條件、核銷辦法和審批權(quán)限從特別呆賬準備中核銷。特別呆賬準備用于核銷貸款本息損失。

　第二十九條　已作為呆賬核銷的貸款本息又收回時，增加特別呆賬準備。

　　　　　　　　　　　　 第四章　待處置資產(chǎn)

　第三十條　待處置資產(chǎn)按資產(chǎn)的性質(zhì)可分為待處置流動資產(chǎn)、待處置固定資產(chǎn)（不包括房地產(chǎn)，下同）、待處置房地產(chǎn)和其他待處置資產(chǎn)。
　　待處置流動資產(chǎn)包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品、商品、應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款等。
　　待處置固定資產(chǎn)包括各類機器、設(shè)備、機械、運輸工具、器具等。
　　待處置房地產(chǎn)包括房屋、建筑物、基礎(chǔ)設(shè)施（如公路、橋梁等）等。
　　其他待處置資產(chǎn)是指公司收回的除上述資產(chǎn)以外的其他各類資產(chǎn)，包括土地使用權(quán)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)、非專有技術(shù)等。
　　公司在債務(wù)人清償其債務(wù)或拆解處置被投資單位的全部資產(chǎn)時取得的現(xiàn)金、有價證券等，應(yīng)直接作為公司的現(xiàn)金資產(chǎn)和投資資產(chǎn)入賬。
　　公司取得上述資產(chǎn)時，應(yīng)合理地確定其公允價值。

　第三十一條　除本制度另有規(guī)定外，待處置資產(chǎn)應(yīng)按取得的公允價值計價。

　第三十二條　公司對于所持有的待處置資產(chǎn)，在持有期間，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的風險程度，對其價值逐項進行定期內(nèi)部評估和檢查。由于某些原因?qū)е缕漕A(yù)計回收金融，即資產(chǎn)評估時的公允價值低于賬面價值時，應(yīng)對預(yù)計回收金融低于待處置資產(chǎn)賬面價值的差額，提取待處置資產(chǎn)減值準備。發(fā)生下列情形之一，導(dǎo)致某項資產(chǎn)可回收金額下降的，應(yīng)當提取待處置資產(chǎn)減值準備：
　　（一）該項資產(chǎn)的市場價值大幅下跌；
　　（二）這項資產(chǎn)的使用程度或使用方式發(fā)生了重大變化或該項資產(chǎn)的實物形態(tài)發(fā)生了重大變化；
　　（三）法律因素或商業(yè)環(huán)境發(fā)生不利變動，或監(jiān)管機構(gòu)采取不利措施或?qū)υ擁椯Y產(chǎn)做出不利的評估；
　　（四）實際取得或購建某項資產(chǎn)的累計成本已大大超過了預(yù)期的成本；
　　（五）歷史上曾有過經(jīng)營不善或現(xiàn)金周轉(zhuǎn)問題，且在當期又有同樣問題出現(xiàn)，致使某項原可產(chǎn)生利潤的資產(chǎn)出現(xiàn)持續(xù)虧損狀況。
　　當評估的預(yù)計回收金融超過資產(chǎn)的賬面價值時，僅需備查登記，不能將超出部分確認為當期收益。
　　對于單項待處置資產(chǎn)的價值超過一定金額的，公司應(yīng)采用單項資產(chǎn)價值評估確認的方法確認資產(chǎn)減值損失，計提待處置資產(chǎn)減值準備。
　　對于單位價值低、數(shù)量大且具有相同或近似性質(zhì)的同類待處置資產(chǎn)，應(yīng)采用綜合減值率法確認資產(chǎn)減值損失。公司應(yīng)將這些待處置資產(chǎn)進行合理分類，并定期地對尚未處置完畢的待處置資產(chǎn)的價值進行抽樣評估。公司應(yīng)當在考慮抽樣評估的結(jié)果、樣本的代表性、各類待處置資產(chǎn)的價值變動情況、歷史經(jīng)驗等因素的基礎(chǔ)上，合理地確定各類待處置資產(chǎn)的綜合減值率。公司應(yīng)按照各類待處置資產(chǎn)賬面價值和綜合減值率計算出各類待處置資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失，并按此計提待處置資產(chǎn)減值準備。
　　公司首次提取待處置資產(chǎn)減值準備后，由于資產(chǎn)質(zhì)量的惡化或好轉(zhuǎn)，在追加提取或轉(zhuǎn)回已提取的待處置資產(chǎn)減值準備時，應(yīng)按當期應(yīng)提取數(shù)額與原待處置資產(chǎn)減值準備的賬面余額的差額提取或轉(zhuǎn)回。

　第三十三條　公司應(yīng)定期地對實物形態(tài)的待處置資產(chǎn)進行盤點、清查，年末必須進行一次全面的盤點清查。對盤盈、盤虧、毀損的待處置資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，及時處理。
　　公司待處置資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損的凈收益或凈損失，記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　第三十四條　公司以出售、股權(quán)投資等方式處置所持有的某項待處置資產(chǎn)的全部或部分時，對于所收到現(xiàn)金資產(chǎn)的金額或股權(quán)投資的公允價值低于待處置資產(chǎn)賬面價值的部分，確認為當期處置資產(chǎn)損失。如果所取得股權(quán)的公允價值高于待處置資產(chǎn)賬面價值時，將該股權(quán)的公允價值作為備查登記，由此而形成的或有收益待實現(xiàn)時處理。

　第三十五條　公司以融資租賃方式出租待處置資產(chǎn)時，辦理融資租賃的租賃資產(chǎn)以待處置資產(chǎn)的賬面價值和公司支付的運輸費、途中保險費、包裝費等計價。同時將待處置資產(chǎn)轉(zhuǎn)入融資租賃資產(chǎn)。
　　公司以經(jīng)營租賃方式出租待處置資產(chǎn)時，應(yīng)按資產(chǎn)的賬面價值將其轉(zhuǎn)入經(jīng)營租賃資產(chǎn)。

　第三十六條　公司在辦理租賃業(yè)務(wù)中取得的收入，按規(guī)定計入當期租賃收入。
　　公司以融資租賃方式出租待處置資產(chǎn)時，若預(yù)計未來收到的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值低于待處置資產(chǎn)的賬面價值時，應(yīng)將差額確認為當期處置資產(chǎn)損失；若預(yù)計未來收到的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值高于待處置資產(chǎn)的賬面價值時，待收到的累計現(xiàn)金流量大于資產(chǎn)賬面價值時，方可確認收益。

　　　　　　　　　　　　　　第五章　投資

　第三十七條　公司根據(jù)國家法律法規(guī)和財政、金融政策的規(guī)定，可以采用下面方式進行投資：以自有、受讓的資產(chǎn)向其他單位進行投資；通過債權(quán)重組等方式將公司所持有整體債權(quán)轉(zhuǎn)換為股權(quán)投資等。
　　公司不得以國家授予的經(jīng)營特許權(quán)對外投資，不得在成本、費用和營業(yè)外支出中列支對外投資款項。

　第三十八條　公司對外投資按照投資的持有目的和時期長短，劃分為短期投資、待處置股權(quán)投資和長期投資。
　　短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)且預(yù)計持有時間不準備超過一年的投資。短期投資的對象是可以在證券交易場所內(nèi)自由轉(zhuǎn)讓的各種有價證券。
　　待處置股權(quán)投資是指公司與債務(wù)人達成協(xié)議，通過債轉(zhuǎn)股而取得的債務(wù)人的股權(quán)，或以公司持有的待處置資產(chǎn)進行的股權(quán)投資等，公司并不準備對這些股權(quán)投資長期持有。公司將盡可能快地以現(xiàn)金資產(chǎn)方式收回這些投資。
　　長期投資包括公司取得并打算長期持有的股權(quán)投資和債權(quán)投資。長期股權(quán)投資是指除短期投資和待處置股權(quán)投資以外的其他股權(quán)投資；長期債權(quán)投資主要是指公司準備長期持有的各種債券投資或由于公司所投資的債券尚未在證券交易場所內(nèi)上市交易而持有的各種債券投資。
　　公司與債務(wù)人達成協(xié)議，債務(wù)人向公司發(fā)行新的債券以替代原貸款本息，公司取得的債券作為相應(yīng)的債權(quán)投資處理。

　第三十九條　公司的有價證券按其取得時的實際成本計價。實際支付的價款中包括已宣告發(fā)放股利或應(yīng)計利息的，應(yīng)按照實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利或應(yīng)計利息計價。已宣告發(fā)放的股利或應(yīng)計利息，作為其他應(yīng)收款單獨核算。
　　公司以非貨幣性的資產(chǎn)進行股權(quán)投資，以取得的股權(quán)的公允價值與投出資產(chǎn)的賬面價值孰低者為該投資的入賬價值。對于取得的股權(quán)公允價值低于公司投出資產(chǎn)的賬面價值的差額，應(yīng)在取得股權(quán)時確認為當期處置資產(chǎn)損失；股權(quán)的公允價值高于公司投出資產(chǎn)的賬面價值時，僅將該股權(quán)的公允價值作為備查登記，由此而形成的或有收益應(yīng)待最終實現(xiàn)時處理。
　　公司通過債轉(zhuǎn)股等方式將所持有整體債權(quán)轉(zhuǎn)換為股權(quán)投資，以