國務院有關部委，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財務局，中央企業集團公司：

　　財政部于1995年2月9日頒布了《合并會計報表暫行規定》（財會字〔1995〕11號）（以下簡稱《暫行規定》）。《暫行規定》的發布和實施，對于規范企業集團編制合并會計報表，客觀真實地反映企業集團的會計信息，都發揮了重要的作用。隨著市場經濟的深入發展，特別是《暫行規定》頒布執行已經6年，情況已經發生了很大變化，《暫行規定》中的有關內容已經不適應經濟發展的需要。根據社會各方面的建議，我們計劃今年修改《暫行規定》。為了廣泛地聽取社會各界對《暫行規定》的意見，為修改《暫行規定》作準備，我們特制定了合并會計報表調查提綱，現印發給你們，請你們協助調查。

　　一、合并會計報表中需要研究的問題

　（一）《暫行規定》規定了納入合并會計報表合并范圍的子公司的條件，即母公司直接擁有、間接擁有、直接和間接擁有其過半數以上的（不包括半數）權益性資本的被投資企業，以及母公司雖然不持有其過半數以上的權益性資本但對其具有實質控制權的被投資企業。

　　問題1：上述納入合并會計報表合并范圍的子公司的條件，是否符合實際情況？在判斷母公司對被投資企業是否具有實質控制權時，除了《暫行規定》所給出的情形外，是否應當對所持股權比例有一定的要求，例如，是否應當規定當母公司持股達到一定比例以上時（如40％以上），才能將被投資企業納入合并會計報表的合并范圍？

　　問題2：合營企業是否應當納入合并會計報表的合并范圍？如果納入合并范圍，應當采取什么方法合并，是否能夠采用比例合并法？在采用比例合并法時，內部交易如何抵銷？如果是三方投資成立一個合營企業，該合營企業是否應當納入合并范圍？

　　問題3：對于母公司持股比例超過50％，但母公司認為對其不具有控制權的被投資企業，是否應當納入合并會計報表的合并范圍？

　　問題4：已資不抵債但仍然持續經營的子公司是否應當納入合并會計報表的合并范圍？

　　問題5：母公司雖然對其子公司持有50％以上持股比例，但已將其子公司委托給其他企業經營管理，或者由其他企業承包。這類子公司是否應當將其納入合并會計報表的合并范圍？

　　問題6：對合并會計報表的合并范圍的確定是否有其他的建議？

　　（二）在實際工作中，企業往往在年度中間出售或購買子公司的股權，在編制當年度合并會計報表時，通行的做法是年度中間出售的子公司，其年初數包括在合并會計報表內；年度中間購買的子公司，其年初數不包括在年初數內。

　　問題1：年度中間出售或購買子公司股權的，在編制合并會計報表時，其年初數是否應當調整？并分別說明其理由。

　　問題2：在編制合并資產負債表時，年度中間購入的子公司，其年初數如何確定，是以購買日子公司資產負債表中期末數的數據確定，還是以該子公司資產負債表中年初數的數據確定？

　　問題3：在編制合并利潤表時，年度中間購入的子公司，是將其全年的收入、成本、利潤先全部納入合并利潤表，再設置單獨項目減去購入前該子公司實現的利潤的方法予以合并？還是將購入后該子公司實現的收入、成本、利潤納入合并利潤表，購入前該子公司實現的收入、成本、利潤不在合并利潤表上反映？

　　（三）在長期股權投資采用權益法核算時，被投資企業發生虧損時，投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，以投資賬面價值減記至零為限。

　　問題：對于未確認的子公司虧損，在合并會計報表中是單獨設置項目予以反映，還是在“未分配利潤”項目一并反映？

　　（四）在長期股權投資采用權益法核算時，投資企業的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額，按一定期限平均攤銷，計入損益。

　　問題：上述攤銷的股權投資差額，在編制合并會計報表時是否應當攤銷？攤銷時應當計入哪個項目（如“管理費用”項目）？

　　（五）在實際工作中，母公司對子公司的持股比例經常發生變化，如增加股份，減少股份等。

　　問題：包括在購買價格中的子公司的盈余公積是否應當調整？子公司盈余公積彌補虧損和轉增資本對盈余公積調整的影響應當如何處理？

　　（六）按照會計制度規定，企業應當定期檢查各項資產的可收回性，對于資產的可收回金額低于資產賬面價值的差額，計提減值準備。

　　問題：對于計提的各項資產的減值準備，在合并會計報表中如何抵銷？

　　（七）企業集團內部存在多層次交叉控股的情況。

　　問題：在多層交叉持股的情況下，在制訂合并會計報表的編制方法時，應當明確哪些問題？

　　（八）采用權益法核算時，投資企業在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現的凈利潤或發生的凈虧損，調整投資的賬面價值。但是，在計算應分享的凈利潤時，應當減去按法規或公司章程規定不屬于投資企業的凈利潤。

　　問題：上述按法規或公司章程規定不屬于投資企業的凈利潤，在合并會計報表中應當如何體現？

　　（九）按照會計制度規定，企業應當編制現金流量表？

　　問題：合并現金流量表中應當增加哪些有用的信息？會計制度應當對編制合并現金流量表作哪些規定？

　　（十）在實際工作中遇到的合并會計報表需要解決的其他問題？

　　二、征求意見的范圍征求意見工作應當體現廣泛性和代表性，尤其要注意聽取企業會計人員、注冊會計師、高等院校會計學者以及企業集團相關人員的意見，也要注意聽取其他方面的意見。

　　三、意見反饋時間請各地區、部門將意見以書面形式于2001年3月31日前郵寄、傳真（或發送電子郵件）給財政部會計司制度二處。聯系人：孫麗華；電話：010－68512503；傳真：010－68516015；地址：北京市西城區三里河南三巷3號；郵政編碼：100820；電子郵件：y.helen＠263.net