第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施銀行間函證程序，提高函證的效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本公告。

　　第二條 本公告所稱銀行間函證程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為印證商業(yè)銀行的賬戶余額或其他信息，以商業(yè)銀行的名義向確認(rèn)銀行寄發(fā)詢證函，獲取和評(píng)價(jià)回函的過(guò)程。

　　本公告所稱確認(rèn)銀行，是指接收商業(yè)銀行的詢證函并被請(qǐng)求回函的銀行。

　　第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度實(shí)施銀行間函證程序，并對(duì)函證全過(guò)程進(jìn)行控制。

　　第二章 詢證函的編制與寄發(fā)

　　第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇確認(rèn)銀行時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與商業(yè)銀行的賬戶余額或其他信息有關(guān)的以下主要因素：(一)賬戶余額的大小;(二)交易的性質(zhì)、數(shù)量和金額;(三)相關(guān)內(nèi)部控制的可信賴程度;(四)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用積極的函證方式，要求確認(rèn)銀行對(duì)所函證的賬戶余額或其他信息予以回函。

　　第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制詢證函時(shí)，可選用以下方法：(一)在詢證函中列示賬戶余額或其他信息，要求確認(rèn)銀行確認(rèn)其準(zhǔn)確性和完整性;(二)要求確認(rèn)銀行在詢證函中列示賬戶余額或其他信息的詳細(xì)情況，據(jù)以與商業(yè)銀行的記錄相比較。

　　在選用上述方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮函證的目的、對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的要求及回函的可能性。

　　第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)經(jīng)商業(yè)銀行同意，以商業(yè)銀行的名義向確認(rèn)銀行寄發(fā)詢證函，并要求確認(rèn)銀行直接向其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函。

　　第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)函證事項(xiàng)的性質(zhì)等因素確定寄發(fā)詢證函的時(shí)間。

　　第三章 函證的內(nèi)容

　　第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)函證目的及商業(yè)銀行會(huì)計(jì)系統(tǒng)等情況確定函證的內(nèi)容。

　　第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證的內(nèi)容主要包括：(一)商業(yè)銀行與確認(rèn)銀行之間的存款、貸款和同業(yè)往來(lái)等賬戶(包括零余額的往來(lái)賬戶和在函證日之前十二個(gè)月內(nèi)注銷的往來(lái)賬戶)的余額及到期日、利息條款、未使用的授信額度、抵銷權(quán)、抵押權(quán)和質(zhì)押權(quán)等詳細(xì)情況。詢證函應(yīng)當(dāng)載明賬戶摘要、賬號(hào)和幣種等有關(guān)信息。(二)商業(yè)銀行與確認(rèn)銀行之間因擔(dān)保、承諾和承兌等資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)產(chǎn)生的或有負(fù)債。詢證函應(yīng)當(dāng)載明或有負(fù)債的性質(zhì)、幣種和金額等有關(guān)信息。(三)資產(chǎn)回購(gòu)和返售協(xié)議以及未履約期權(quán)。詢證函應(yīng)當(dāng)載明協(xié)議標(biāo)的、簽定日、到期日和達(dá)成交易的條件等有關(guān)信息。(四)與遠(yuǎn)期外匯合約和其他未履行合約有關(guān)的信息。詢證函應(yīng)當(dāng)載明每項(xiàng)合約的編號(hào)、交易日、到期日、成交價(jià)格、幣種和金額等有關(guān)信息。(五)確認(rèn)銀行代為保管的有價(jià)證券等項(xiàng)目。詢證函應(yīng)當(dāng)載明項(xiàng)目摘要和權(quán)屬等有關(guān)信息。

　　第四章 回函的評(píng)價(jià)

　　第十一條 在評(píng)價(jià)通過(guò)函證程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：(一)函證程序的可靠性;(二)不符事項(xiàng)的性質(zhì)和金額;(三)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)。

　　第十二條 當(dāng)未收到確認(rèn)銀行回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

　　第十三條 如果通過(guò)函證、替代審計(jì)程序和其他審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大函證范圍或追加審計(jì)程序。

　　第五章 附則

　　第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商業(yè)銀行其他審計(jì)業(yè)務(wù)，如涉及銀行間函證程序，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。

　　第十五條 本公告自2001年7月1日起施行。

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