各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

　　為了加強稅收管理，根據我國稅法的有關規(guī)定，現就外商投資企業(yè)發(fā)包經營、出租經營的有關稅收處理問題，重新明確如下：

　　一、外商投資企業(yè)聘任本企業(yè)雇員實行目標責任承包，或者外聘管理服務公司負責本企業(yè)全部或部分經營管理，但仍以外商投資企業(yè)的名義對外從事各項商務活動，并以定額或按經營效益、管理效益確定數額支付上述受聘個人勞務報酬或公司服務費的，應以外商投資企業(yè)為納稅主體，依照有關稅法規(guī)定計算繳納流轉稅和企業(yè)所得稅并享受適用的稅收優(yōu)惠。外商投資企業(yè)支付給上述受聘個人的勞務費或公司的服務費，在計算該外商投資企業(yè)所得稅時，允許做為費用列支。

　　上述個人和公司收取的勞務費或服務費，按以下原則計算納稅：

　　（一）本企業(yè)雇員收取的勞務費，應并入個人工資、薪金所得，計算繳納個人所得稅，稅款由外商投資企業(yè)代扣代繳。

　　（二）管理服務公司收取的服務費，應作為該公司服務業(yè)收入，按照規(guī)定繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

　　二、外商投資企業(yè)全部或部分由本企業(yè)股東、其它企業(yè)、本企業(yè)雇員或其他個人（以下簡稱經營人）負責經營，但外商投資企業(yè)未改變其法人地位、名稱和經營范圍等工商登記內容，經營中仍以外商投資企業(yè)的名義，對外從事各項商務活動，經營人按合同規(guī)定數額或收益的一定比例返還外商投資企業(yè)，獨立承擔經營風險并享受返還后的剩余收益的，不論其合同規(guī)定為承包經營還是承租經營，均按以下原則計算納稅：

　　（一）流轉稅

　　外商投資企業(yè)由經營人負責經營部分的生產、經營收入，仍應以外商投資企業(yè)為納稅主體，計算繳納流轉稅。

　　（二）所得稅

　　1、經營人為企業(yè)的，仍應以外商投資企業(yè)為納稅主體，雙方按合同規(guī)定分取的收益，不得在計算所得稅時扣除，應對外商投資企業(yè)由經營人負責經營部分的全部所得或經營人按合同規(guī)定返還給外商投資企業(yè)的收益，就其數額高者，計算繳納企業(yè)所得稅并享受稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠待遇。經營人負責經營部分發(fā)生虧損的，應就經營人按合同規(guī)定以自有資金返還給外商投資企業(yè)的收益納稅；經營人以自有資金彌補虧損的數額不計入應納稅所得額；經營人用以后年度其負責經營部分的所得超過應返還給外商投資企業(yè)收益的部分彌補虧損的數額，可從該年度經營人負責經營部分的所得額中扣除。

　　對經營人分取的稅后收益，經營人為外商投資企業(yè)或外國企業(yè)的，不再計算繳納企業(yè)所得稅，但其負責經營部分發(fā)生虧損或經營所得不足以按合同規(guī)定數額返還外商投資企業(yè)，而以自有資金彌補所形成的損失，也不得沖減經營人本企業(yè)的其它應納稅所得額；經營人為內資企業(yè)的，按有關規(guī)定處理。

　　2、經營人為個人的，以外商投資企業(yè)和經營人分別作為納稅主體，按照雙方實際分享的收益，分別計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅；經營人負責經營部分發(fā)生虧損的，按上述1項所述原則處理。經營人取得的所得，作為個人對企事業(yè)單位承包經營、承租經營所得，向上述外商投資企業(yè)的主管稅務機關計算繳納個人所得稅。

　　三、外商投資企業(yè)出租全部或部分財產（工廠、車間、房屋、場地、柜臺、設備等）給其它企業(yè)或個人（以下簡稱承租人）生產、經營，承租人單獨辦理工商登記，領有營業(yè)執(zhí)照，并以承租人的名義對外從事各項商務活動，僅以定額或定額加一定比例提成方式，向外商投資企業(yè)支付租金的，按以下原則計算納稅：

　　（一）承租部分的生產、經營收入，應以承租人為納稅主體，依照其適用的稅收法規(guī)計算繳納流轉稅和所得稅，并適用有關稅收優(yōu)惠。承租人支付給外商投資企業(yè)的租金，可以在承租人計算繳納所得稅前作為費用列支。

　　（二）外商投資企業(yè)取得的租金，應作為企業(yè)租賃收入，計算繳納營業(yè)稅和所得稅。

　　（三）外商投資企業(yè)將全部財產出租給承租人進行生產、經營的，其取得的收入，均為租賃收入，不屬于生產性業(yè)務收入，不得享受外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定適用于生產性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠待遇；外商投資企業(yè)將部分財產出租給承租人生產、經營，其稅收優(yōu)惠待遇應按照國稅發(fā)〔1994〕209號文的規(guī)定處理。

　　四、本通知自1995年1月1日起執(zhí)行，原國家稅務局（89）國稅外發(fā)103號文件同時停止執(zhí)行。