國家外匯管理體制改革后,由于匯率并軌,外商投資企業(yè)需依照有關(guān)會計制度對其外幣帳戶進(jìn)行調(diào)整。現(xiàn)就有關(guān)問題的稅務(wù)處理明確如下:
一、企業(yè)已收到的資本金,并已按規(guī)定的記帳匯率記入有關(guān)資本帳戶的,不得因匯率并軌或波動調(diào)整資本帳戶帳面余額。
二、企業(yè)有關(guān)外幣帳戶(包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù))的年初余額,按照中國人民銀行1994年1月1日公布的市場匯價進(jìn)行調(diào)整,折合為記帳本位幣余額。所折合的記帳本位幣余額與原記帳本位幣帳面余額之間的差額,應(yīng)單獨(dú)反映,在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時按以下方法處理:
1.如為凈損失,可按自1994年度起的五年期內(nèi)平均攤銷,剩余經(jīng)營期限不足五年的,在剩余經(jīng)營期限內(nèi)平均攤銷。凈損失數(shù)額較小,對企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算影響不大,需在1994年度當(dāng)年一次攤銷的,或者數(shù)額巨大,確需在五年以上期間攤銷的,由企業(yè)提出申請,報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
2.如為凈收益,可按照五年的期限平均轉(zhuǎn)銷,或者逐年彌補(bǔ)年度虧損,余額留待并入企業(yè)的清算收益。
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