近接你們來函,要求對《外商投資企業和外國企業所得稅法(下稱新稅法)實施細則》第一百一十條規定中的“稅法規定的稅率”及“稅收負擔”的計算作出具體解釋,經研究,現明確如下:
一、新稅法實施細則第一百一十條所說“稅法公布前已辦理工商登記的外商投資企業,在按照稅法規定的稅率繳納所得稅時,其稅收負擔高于稅法施行前的……”,是指企業在稅法施行后的納稅年度的應納稅所得額,按新稅法規定的稅率計算的應納稅額,高于按原稅法規定的稅率計算的應納稅額。
二、新稅法實施細則第一百一十條中所說的“稅法規定的稅率”包括稅法第五條和第七條規定的稅率。
三、新稅法公布前累計虧損的外商投資企業,按新稅法和原外國企業所得稅法及中外合資經營企業所得稅法(下稱老稅法)的規定計算稅負進行比較時,應準予先彌補以前年度的虧損。
四、在新稅法實施前后,中外合作企業的中、外雙方均分別繳納所得稅的,外國合作者按合同、協議約定應分得的所得,按新稅法和老稅法規定的稅率計算稅負,進行比較。
五、在新稅法實施前后,中外合作企業的中、外雙方均統一繳納所得稅的,或者在新稅法實施前,中外雙方分別繳納所得稅,新稅法實施后改為統一繳納所得稅的,均應以中外合作企業的年度所得,按新稅法、老稅法規定的稅率計算稅負,進行比較。
國家稅務總局
一九九二年七月二十日
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