各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

　　我司1997年6月6日在京召開了部分省市外國企業常駐代表機構稅收征管情況匯報會。匯報會上還對一些特殊行業的代表機構免稅界定原則進行了討論。為統一執行有關稅收政策法規的口徑，現將會議紀要印發你局，請研究貫徹。

　　外國企業常駐代表機構稅收征管情況匯報會紀要

　　一九九七年六月六日，國家稅務總局涉外稅務管理司在京召開了有北京、天津、上海、大連、青島、廈門、廣州等市國家稅務局、地方稅務局參加的外國企業常駐代表機構稅收征管情況匯報會。會上，上述地方的代表就本地區外國企業常駐代表機構征管情況做了匯報，同時，提出了銀行、保險、國際運輸等行業的代表機構，在具體界定征免稅時如何準確把握界限問題，要求進一步給予明確。經會議討論，就有關行業代表機構征免稅界定問題，形成以下統一意見：

　　一、銀行代表機構征免稅界定原則根據《國家稅務總局關于加強外國企業常駐代表機構稅收征管有關問題的通知》（國稅發[1996]165號）和《國家稅務總局關于外國企業常駐代表機構稅收若干問題的通知》（國稅發[1997]2號）文件的有關法規，外國銀行所設立的代表機構征免界定，采取以下原則：

　　1、代表機構的工商注冊登記內容中僅法規為銀行信貸業務提供聯絡或其它輔助性工作，沒有兼營咨詢業務，且實際沒有從事咨詢業務的，可以界定為非應稅業務的代表機構。

　　2、代表機構的工商注冊登記內容中有兼營咨詢業務的，應根據稅法的有關法規按期向主管稅務機關辦理申報，凡實際從事國稅發[1996]165號和國稅發[1997]2號文件法規的應稅活動的，應就該部分業務活動計算繳納有關稅收。

　　工商注冊登記內容中雖沒有兼營咨詢業務，但實際從事有償咨詢業務的，應在發生應稅業務時，向主管稅務機關辦理申報納稅。

　　3、對銀行代表機構從事銀行信貸業務以外的投資、市場等有償咨詢業務，可以按以下方法確定其收入：

　　（1）能夠提供收費憑證的，可據實確定收入計算納稅，其中代表機構與其總機構共同進行的咨詢業務，可就其總機構統一收取的咨詢收入，以不低于50%的比例，確定為代表機構的應稅收入。

　　（2）代表機構從事咨詢業務，如不能提供準確的收入憑證確定其實際收入額的，或者無法采取適當的比例核定代表機構收入額，可采取按經費換算收入的辦法計算征稅。采取按經費換算收入的辦法計算征稅時，可僅以代表機構提供咨詢業務所發生的費用支出額為基數計算換算。當代表機構不能合理地計算咨詢業務所發生的費用支出額時，經當地國稅、地稅機關的同意，可以按照人員、工資等比例，確定代表機構從事咨詢業務所發生的費用支出額。

　　二、保險代表機構征免稅界定原則外國保險公司所設立的代表機構在中國境內從事的保險推銷活動，是整個保險服務業務的一部分，如其收入體現在保險費中，應按一定的比例劃歸為代表機構的收入并依法計算征稅。但考慮到對外國保險公司從我國取得的保險費收入，目前正在研究是否作為預提所得稅征稅范圍。如果確定對向境外支付的保險費征收預提所得稅，則對其代表機構從事的保險推銷、聯絡等業務，不應再重復計稅。因此，在對外國保險公司從我國取得保險費收入確定是否征收預提所得稅之前，對外國保險公司的代表機構推銷保險業務活動，暫緩確定征稅。

　　三、國際運輸公司代表機構征免稅界定原則根據國稅發[1996]165號文件的法規，國際運輸公司所設立的代表機構為其總機構的運輸各環節提供服務，屬于應稅業務活動。但如果外國運輸公司運輸收入已按我國現行稅法及對外簽署的有關協定或協議法規，由外輪代理公司代扣了有關稅款或免予征稅，且代表機構提供的上述服務不另行收費，而是全部體現在其總機構的運輸收入中，可不再對代表機構征稅。

　　四、投資公司代表機構征免稅界定原則外國投資公司在我國設立的代表機構，為本公司在我國尋找合資或合作項目所從事各項聯絡、準備、咨詢等工作，可不界定為應稅業務活動。

　　外國投資公司在我國設立的代表機構，如果為其他公司在我國尋找合作項目所從事各項聯絡、中介、咨詢等工作，或者其本公司合資或合作投資項目確定后，繼續為這些合資或合作投資項目提供各項服務，構成了為他公司提供服務，根據國稅發[1996]165號文件法規，應界定為應稅業務活動。

　　五、外國承包商代表機構征免稅界定原則外國承包商在我國設立的代表機構，僅為其本公司承包工程項目從事投標、聯絡、市場調研、準備性等業務活動，這些業務活動構成其公司在華承包工程業務的一部分，如其公司的承包工程項目的收入已按我國現有稅法及稅收協定的有關法規按承包工程作業場所進行了征稅處理的，可不再對代表機構進行征稅。

　　外國承包商在我國設立的代表機構，除為本公司承包工程項目提供各種服務外，還向其他公司提供投標、聯絡、咨詢等業務，根據國稅發[1996]165號文件法規，應界定為應稅業務活動。