各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：為了組織和指導城市商業銀行做好年度會計決算工作，正確核算并反映城市商業銀行的財務狀況和經營成果，加強企業所得稅的征收管理，現將《城市商業銀行1998年度會計決算有關稅收財務處理的要求和規定》印發給你們，請認真貫徹執行，并將執行中的情況和問題及時報告總局。

城市商業銀行1998年度會計決算有關稅收財務處理的要求和規定

　　一、做好會計決算工作的幾項要求

　　（一）提高認識，認真做好城市商業銀行的會計決算工作。年度會計決算工作不僅是企業匯總全年會計核算資料、編制決算報表、計算經營成果的一項具體會計工作，而且是企業對年度的各項資產、負債和所有者權益進行全面清理、核對、盤點和核實的一項綜合性工作，同時，也是企業貫徹落實國家財務會計制度和各項稅收法規的一項基礎性工作。它對企業提高經營管理水平、規范財務行為及保障國家和所有者的合法權益，都有極大的促進作用。因此，城市商業銀行必須對會計決算工作給予高度重視，加強組織領導，認真組織，統籌安排，按照現行的財務會計制度和稅收法規規定，切實做好會計決算的各項工作。

　　（二）結合會計決算，認真做好企業所得稅匯算清繳工作。目前，我國企業所得稅的應納稅所得額，是在企業會計核算的基礎上經過納稅調整確定的，這就要求企業要正確計算和反應經營成果，為稅務部門提供確實可靠的納稅資料，正確申報繳納企業所得稅。因此，城市商業銀行在會計決算工作中一方面要嚴格執行國家規定的財務開支范圍和標準，加強財務監督，自覺維護財經紀律；另一方面還要注意稅收法規和財務制度之間的銜接。城市商業銀行在進行納稅申報時，如遇財務制度與稅法規定不一致，應按稅法規定進行納稅調整，依法繳納企業所得稅。

　　（三）認真做好會計決算的前期準備工作。會計決算的前期準備工作是否充分、扎實，關系到決算工作質量。因此，城市商業銀行在決算前，要對本行的資產進行一次全面清查核實，重點是清理資金、盤點財產、核查內外帳務及有價證單和重要的空白憑證等，做到帳實相符、帳帳相符、帳卡相符。如發現問題，要在決算前及時進行處理，有關財產損失的扣除、呆帳的核銷、總機構管理費的提取、虧損的彌補等重要的財務事項，必需按規定的程序和權限報經主管稅務部門審批，不得擅自處理。

　　（四）結合會計決算工作，建立健全內部財務管理制度。城市商業銀行在會計決算工作中，要認真查找、分析財務管理中的薄弱環節和存在的問題，并針對存在的這類問題建立健全內部財務管理制度，包括：工資、折舊、財產損失、呆（壞）帳損失、差旅費、業務招待費、醫藥費、職工福利費等一系列管理制度，認真做好各項財務收支的控制、核算、分析和考核工作。

　　（五）做好納稅輔導工作。由于城市商業銀行是1995年以后，在原集體性質的城市信用社基礎上新組建的股份制商業銀行，企業財會人員新手較多，對現行的企業所得稅政策法規和財務制度不太熟悉，在會計決算工作開始前，主管稅務機關應采取各種形式，及時地對城市商業銀行的財會人員進行納稅輔導，使他們能夠正確地理解和掌握有關的稅收政策和財務規定。

　　（六）認真做好財務報告的編制工作。編報財務報告是企業會計決算的重要工作之一，也是反映企業財務狀況和經營成果的總結性書面材料，因此，城市商業銀行必須組織有關人員，認真編制年度財務報告。

　　財務報告包括資產負債表、損益表、有關附表和財務情況說明書。

　　財務報告所涉及的有關報表，必須做到內容完整、數字真實、計算準確、說明清楚、表附齊全、印鑒齊備、編報及時，特別是表與表之間有數字關系的必須按規定核對一致。

　　財務情況說明書必須有以下內容：資產和負債及權益的增減變動、存款和貸款的增減變動、呆帳和壞帳的核銷、財務收支、稅金的繳納、各項財產物資的增減變動、利潤的實現和分配等情況；某些主要項目采用的會計方法；對本期或下期財務狀況發生重大影響的事項；資產負債表編制完成后至報出期內發生的對城市商業銀行財務狀況有重大影響的事項；為正確理解財務報告需要說明的其他事項等。

　　城市商業銀行編制的財務報告，于年度終了45日內報送主管稅務機關。

　　二、有關稅收、財務處理規定（一）關于各項收入核算原則問題。城市商業銀行的各項收入，包括各項利息收入、金融機構往來收入、手續費收入、匯兌收益、補貼收入、投資收益、其他營業收入等，除國家另有規定者外，一律都要按照權責發生制的原則進行核算，并在有關財務報表中如實反映。

　　城市商業銀行的咨詢服務收入、無形資產轉讓收入、固定資產盤盈、出售固定資產凈收益、教育費附加返還、罰款收入、出納長款、證券交易差錯收入以及因債權人的特殊原因確實無法支付的應付款項等收入，都應作為其他營業收入或營業外收入如實列入會計決算，不得隱瞞、漏報，也不得作為小金庫開支。

　　（二）關于應收未收利息處理問題。城市商業銀行的各項貸款要按國家規定的適用利率堅持按年、按季結息，做到應收盡收。對未到期跨年度貸款的應收未收利息，應逐筆計算，并計入當期損益。對超過原約定期限（含展期后）半年以上未收回的貸款，應計算應收利息，但可不計入當期損益，待實際收到時計入當期損益。

　　（三）關于信用卡業務收支處理問題。城市商業銀行經營信用卡業務取得的各項收入（包括透支利息收入，手續費收入等）和發生的相關支出（包括工本費等支出），應分別核算，不得將相關支出直接沖減收入。

　　（四）關于國債利息收入處理問題。根據企業所得稅暫行條例及實施細則的有關規定，城市商業銀行購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額。

　　（五）關于辦理國庫券業務手續費收入處理問題。城市商業銀行因辦理國庫券業務而取得國家財政專項拔款，可作為手續費收入專戶核算，不計入應納稅所得額，專項用于此項工作的宣傳、會議、人員培訓費用以及添置必要的零星設備和對推銷成績突出人員的獎勵等。

　　（六）關于出售職工住房處理問題。城市商業銀行在住房制度改革中按照國家有關規定，將職工住房全部產權出售給職工的，其取得的收入超出房屋凈值的部分，計入職工住房周轉金；其取得的收入低于房屋凈值的部分，暫在住房周轉金中掛帳。

　　（七）關于費用列支原則問題。城市商業銀行在會計核算中要按照權責發生制的原則列支各項費用，凡不屬于本年度開支的費用，不得以預提形式列入本年度費用支出；凡屬于應列入本年度支出的費用（包括待攤費用、無形資產攤銷、遞延資產攤銷等），必須按規定列支，不得將本年度應列支的費用以遞延或待攤的形式轉移到下年度列支。現行政策有規定比例的費用支出項目，應嚴格控制在規定比例之內，超過控制比例的部分，在申報繳納企業所得稅時，應進行納稅調整。

　　（八）關于應付利息處理問題。城市商業銀行以負債形式籌集的資金，應按國家規定的適用利率分檔計提應付利息，計入企業成本，實際支付給債權人的利息應沖減應付利息，不足部分直接在成本中支付，不得通過少提或多提應付利息的形式調節本年度利潤。

　　（九）關于固定資產裝修費用和租賃費用處理問題。為了有效地控制城市商業銀行的固定資產裝修費用和租賃費用支出，對其實行專項審批的管理辦法，報主管國家稅務局審批后，方可按規定進行處理。

　　城市商業銀行租入固定資產的裝修費用（改良支出），應列入遞延資產，在租賃有效期內分期攤銷，租賃有效期超過五年或沒有規定租賃有效期的，可在五年內分期攤銷。

　　城市商業銀行租入的固定資產，其當期列入成本的租賃費標準最高限額，不得超過根據該項固定資產原值、預計凈殘率和財務管理辦法規定的同類固定資產的最低折舊年限，并采取平均年限法計提的折舊額。

　　（十）關于工資管理問題。根據現行財務制度規定，《國家稅務總局關于加強城鄉信用社財務管理若干問題的通知》（國稅發［1996］128號）下發以前，經主管國家稅務局批準實行工效掛鉤辦法的城市商業銀行，可繼續執行到期滿，其他城市商業銀行一律實行計稅工資辦法。

　　經批準實行工效掛鉤辦法的城市商業銀行，經主管國家稅務局審核，其實際發放的工資額可在當年稅前扣除。城市商業銀行按批準的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實際發放的工資額部分，不得在當年稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發放時，經主管國家稅務局審核，在實際發放年度稅前據實扣除。

　　實行計稅工資的城市商業銀行，每月人均工資可在660元內稅前據實扣除，具體由各省、自治區、直轄市國家稅務局參照當地國有商業銀行扣除標準確定。

　　（十一）關于呆帳準備金提取問題。城市商業銀行呆帳準備金由按年初貸款余額的1％差額提取，改按年末貸款余額的1％差額提取，列入當年成本。當年核銷的呆帳準備金可以在下年度予以補提，具體計算公式如下：當年應提取的呆帳準備金＝本年末各項貸款余額（扣除委托貸款、以國債為質押物的抵押貸款）x1％－上年呆帳準備金余額。

　　對符合呆帳核銷條件的貸款，按規定的程序和權限報經主管國家稅務局批準后，可以從提取的呆帳準備金中核銷，不足部分用以后年度提取的呆帳準備金繼續核銷。

　　（十二）關于職工住房公積金處理問題。城市商業銀行提取的職工住房公積金，以允許在稅前扣除的工資總額為基數，按國家規定的比例提取并準予在稅前扣除。對以前年度未提取職工住房公積金的城市商業銀行，可以補提到城市商業（合作）銀行成立年度，在兩年內分期扣除。城市商業（合作）銀行成立前應提取的職工住房公積金，不得在稅前扣除。

　　（十三）關于危房改造、購置運鈔車費用支出問題。商業銀行進行危房改造、購置運鈔車所支付的費用，一律按購建固定資產處理，不得擠入當期成本費用。

　　（十四）關于城市信用社公共積累歸屬問題。在組建城市商業銀行工作中，涉及對原城市信用社公共積累產權歸屬的處理，必須嚴格按照《國務院辦公廳關于組建城市商業銀行工作中城市信用合作社公共積累歸屬問題的通知》（國辦發明電［1998］2號）、《國家稅務總局關于印發〈城鎮集體所有制企業、單位清產核資資金核實操作規程〉的通知》（國稅發［1998］106號）的有關規定執行。對未按上述文件規定已經將公共積累量化給原投資者的城市商業銀行，須在1998年度的會計決算工作中專項清理，并及時按規定調整相關權益。

　　對直接調整相關權益確有困難的，報經省級國家稅務局審批后，對應作為城鎮集體資本金（股本）的公共積累部分（主要包括歷年減免的稅款和法定盈余公積），在保障商業（合作）銀行成立時新股東權益的前提下，可用城市商業銀行的資本公積、盈余公積和未分配利潤補足，資本公積、盈余公積和未分配利潤不能補足的，可用以后年度實現的稅后利潤補足。