(通知略)
關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實(shí)施辦法
第一條 根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)第十三條及其實(shí)施細(xì)則(以下簡稱細(xì)則)第四章第五十二條至第五十八條的法規(guī),制定本實(shí)施辦法。
第二條 關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定。細(xì)則第五十二條所稱“在資金、經(jīng)營、購銷等方面,存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系”:“直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制”:“其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系”。主要包括外商投資企業(yè)或外國企業(yè)(以下統(tǒng)稱為企業(yè))與另一公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織(以下統(tǒng)稱為另一企業(yè))有下列之一關(guān)系的:
1.相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的;
2.直接或間接同為第三者擁有或控制股份達(dá)到25%或以上的;
3.企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上,或企業(yè)借貸資金總額的10%是由另一企業(yè)擔(dān)保的;
4.企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的;
5.企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利(包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等)才能正常進(jìn)行的;
6.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)的原材料、零配件等(包括價(jià)格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的;
7.企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售(包括價(jià)格及交易條件等)是由另一企業(yè)所控制的;
8.對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。包括家族、親屬關(guān)系等。
第三條 在納稅年度內(nèi)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間有業(yè)務(wù)往來的,應(yīng)在向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度所得稅申報(bào)表的同時(shí),附送《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況年度申報(bào)表》(見附表一)。
第四條 當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)在審計(jì)、調(diào)查企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況時(shí),有權(quán)要求企業(yè)提供有關(guān)交易的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。
第五條 當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)提供其與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的有關(guān)價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料時(shí),應(yīng)以書面通知。企業(yè)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知后,應(yīng)在60日內(nèi)報(bào)送。
第六條 企業(yè)不按法規(guī)的時(shí)間和要求申報(bào)或拒絕提供有關(guān)交易價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料的,當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十九條的法規(guī)給予處罰。
第六條 對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅的所得額的,當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出判定和調(diào)整,并據(jù)以征稅。調(diào)整方法,按稅法實(shí)施細(xì)則第53條至第57條的法規(guī)辦理。
第八條 當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整時(shí),應(yīng)將調(diào)整金額、性質(zhì)書面通知被調(diào)整的企業(yè)。
第九條 對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整一般應(yīng)僅限于被審計(jì)、調(diào)查的納稅年度的應(yīng)稅所得。其審計(jì)、調(diào)查、調(diào)整一般應(yīng)自納稅年度的下一年度起3年內(nèi)進(jìn)行。如調(diào)整案涉及以前年度所得的,也可向前追溯調(diào)整,但最長不得超過10年。
第十條 對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的應(yīng)稅所得,企業(yè)不作相應(yīng)帳務(wù)調(diào)整的,其關(guān)聯(lián)方取得的超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所應(yīng)取得的數(shù)額部分,視同股息分配,該股息不享受稅法第19條所法規(guī)的免征所得稅優(yōu)惠。其關(guān)聯(lián)方取得的所得如為利息、特許權(quán)使用費(fèi),不得調(diào)整已扣繳的預(yù)提所得稅。
第十一條 企業(yè)如對轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整有異議,必須按當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)法規(guī)的時(shí)間和要求先繳納稅款,然后按稅法第26條的法規(guī)進(jìn)行復(fù)議或訴訟,同時(shí)提供有關(guān)價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。在申請復(fù)議期限內(nèi),若不提供資料或提供的資料不充分的,稅務(wù)機(jī)關(guān)不予復(fù)議。
第十二條 對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整,涉及執(zhí)行稅收協(xié)定條款的,依照稅收協(xié)定的法規(guī)執(zhí)行。
第十三條 本辦法自1993年1月1日起執(zhí)行。
附件:中華人民共和國國家稅務(wù)局外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況年度申報(bào)表及填表須知
附件:中華人民共和國國家稅務(wù)局外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況年度申報(bào)表(略)
填表須知
一、本表是反映外商投資企業(yè)和外國企業(yè)(以下簡稱企業(yè))與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況的年度申報(bào)表。
二、在本納稅年度內(nèi)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的均應(yīng)填報(bào)本表。
三、企業(yè)在本納稅年度內(nèi)與兩家或兩家以上關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的,應(yīng)分別填寫申報(bào)表。
四、“企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況”中應(yīng)填寫的金額,均按實(shí)際收取或支付的貨幣金額單位填寫,并應(yīng)注明貨幣種類及單位。
五、本表需用中文填寫,也可用中、外兩種文字填寫。
六、企業(yè)不能按法規(guī)期限報(bào)送本表時(shí),應(yīng)在法規(guī)的報(bào)送期限內(nèi)提交申請,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以適當(dāng)延長期限。
七、未按法規(guī)期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本表的,按照稅收征收管理法第三十九條的法規(guī),予以處罰。
八、本表各欄的填寫如下:
1.納稅年度:填寫公歷年度或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)采用的本企業(yè)滿12個(gè)月的會(huì)計(jì)年度。
2.申報(bào)企業(yè)名稱:填寫申報(bào)企業(yè)辦理工商登記名稱。
3.申報(bào)企業(yè)編碼:填寫申報(bào)企業(yè)辦理稅務(wù)登記時(shí)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所確定的稅務(wù)編碼。
4.填表日期:填寫本表的實(shí)際填報(bào)日期。
5.名稱:填寫關(guān)聯(lián)企業(yè)在所在國注冊登記的名稱。
6.地址:填寫關(guān)聯(lián)企業(yè)所在地的具體地址。
7.資本總額:填寫關(guān)聯(lián)企業(yè)注冊資本額。
8.主營項(xiàng)目:一般應(yīng)列舉關(guān)聯(lián)企業(yè)主要生產(chǎn)、經(jīng)營1到3個(gè)項(xiàng)目。
9. 企業(yè)負(fù)責(zé)人:填寫關(guān)聯(lián)企業(yè)的董事長或總經(jīng)理。
10.類型:根據(jù)業(yè)務(wù)往來性質(zhì),分別按購銷業(yè)務(wù);融通資金;提供勞務(wù);轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)及提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等類型填寫。
11.內(nèi)容:填寫某種類型下具體的業(yè)務(wù)往來項(xiàng)目。如提供勞務(wù)類型項(xiàng),具體內(nèi)容如提供船舶維修勞務(wù)、設(shè)計(jì)、咨詢等。
12.日期:填寫某項(xiàng)業(yè)務(wù)往來的具體起止日期。
13.數(shù)量:購銷業(yè)務(wù)填寫實(shí)際購或銷商品(原料)數(shù)量,并按規(guī)格、型號不同區(qū)分。融通資金填寫實(shí)際的融資借貸金額;提供勞務(wù)填寫實(shí)際的勞務(wù)(月)日數(shù)/人;轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)填寫實(shí)際的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)數(shù)量;提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)填寫實(shí)際使用時(shí)間。
14.單位計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn):填寫企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來實(shí)際的單位價(jià)格或支付標(biāo)準(zhǔn)。
15.金額:填寫企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間某項(xiàng)業(yè)務(wù)往來實(shí)際收取或支付的總計(jì)金額。
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