商業(yè)匯票是由收款人、付款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書(shū)人支付票款的一種票據(jù)。按其承兌人的不同，商業(yè)匯票可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)匯票結(jié)算方式適用于企業(yè)先發(fā)貨、后收款，或者是雙方約定近期付款的商品交易，同城和異地均可使用。

使用商業(yè)匯票必須遵守以下原則：

第一，使用商業(yè)匯票的單位必須是在銀行開(kāi)立賬戶(hù)的法人;

第二，簽發(fā)商業(yè)匯票必須以合法的商品交易為基礎(chǔ)，禁止簽發(fā)無(wú)商品交易的匯票;

第三，商業(yè)匯票經(jīng)承兌后，承兌人負(fù)有到期無(wú)條件支付票款的責(zé)任;

第四，商業(yè)匯票承兌期限最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。如屬分期付款，應(yīng)一次簽發(fā)若干張不同期限的匯票。

(一)商業(yè)承兌匯票

商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌或由付款人簽發(fā)并承兌的匯票。

商業(yè)承兌匯票可分別由雙方約定簽發(fā)。若由收款人簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)由付款人承兌;若由付款人簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)由本人承兌。付款人須在商業(yè)承兌匯票正面簽署“承兌”字樣并加蓋預(yù)留銀行印章后，將商業(yè)承兌匯票交給收款人。付款人應(yīng)于商業(yè)承兌匯票到期前將票款足額交存其開(kāi)戶(hù)銀行，銀行于到期日憑票將款項(xiàng)從付款人賬戶(hù)劃轉(zhuǎn)給收款人或貼現(xiàn)銀行。付款人對(duì)其所承兌的匯票負(fù)有到期無(wú)條件支付票款的責(zé)任。如果匯票到期時(shí)，付款人銀行存款賬戶(hù)上不足支付票款，銀行將不承擔(dān)付款責(zé)任而只負(fù)責(zé)將匯票退給收款人，由收付雙方自行處理。同時(shí)，銀行對(duì)付款人按照簽發(fā)空頭支票的有關(guān)罰款規(guī)定，處以罰金。

1.付款單位的賬務(wù)處理。

(1)購(gòu)貨單位購(gòu)貨時(shí)簽發(fā)商業(yè)承兌匯票交銷(xiāo)貨單位，應(yīng)作分錄如下：

借：商品采購(gòu)×××

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)×××

貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票×××

(2)匯票到期支付票款時(shí)，購(gòu)貨企業(yè)收到開(kāi)戶(hù)銀行的付款通知，應(yīng)作分錄如下：

借：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票×××

貸：銀行存款×××

2.收款單位的賬務(wù)處理。

(1)銷(xiāo)貨企業(yè)收到購(gòu)貨企業(yè)交來(lái)已承兌的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)作分錄如下：

借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票×××

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)×××

商品銷(xiāo)售收入×××

(2)銷(xiāo)貨企業(yè)把將要到期的匯票交存開(kāi)戶(hù)銀行辦理收款手續(xù)以后，接到銀行收款通知時(shí)應(yīng)作分錄如下：

借：銀行存款×××

貸：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票×××

(二)銀行承兌匯票

銀行承兌匯票是指由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，并由承兌申請(qǐng)人向開(kāi)戶(hù)銀行申請(qǐng)，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。

使用銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算時(shí)，由承兌申請(qǐng)人持銀行承兌匯票和購(gòu)銷(xiāo)合同向其開(kāi)戶(hù)銀行申請(qǐng)承兌。銀行按照有關(guān)政策規(guī)定對(duì)申請(qǐng)進(jìn)行審查，符合承兌條件的，銀行即可與承兌申請(qǐng)人簽訂承兌契約，并在匯票上簽章，用壓數(shù)機(jī)壓印匯票金額后，將銀行承兌匯票和解訖通知交給承兌申請(qǐng)人轉(zhuǎn)交收款人。承兌銀行將按票面金額的5‰0的比例向承兌申請(qǐng)人收取手續(xù)費(fèi)。承兌手續(xù)費(fèi)不足10元的，則按10元收取。

收款人或被背書(shū)人應(yīng)在銀行承兌匯票到期時(shí)，將銀行承兌匯票、解訖通知，連同進(jìn)賬單送交開(kāi)戶(hù)銀行辦理轉(zhuǎn)賬。

匯票到期前，承兌申請(qǐng)人應(yīng)將票款足額交存其開(kāi)戶(hù)銀行。如果匯票到期日承兌申請(qǐng)人未能足額交存票款時(shí)，承兌銀行應(yīng)向收款人或貼現(xiàn)銀行無(wú)條件履行支付責(zé)任，同時(shí)根據(jù)承兌契約對(duì)承兌申請(qǐng)人執(zhí)行扣款，并對(duì)未扣回的承兌金額每天按5‰0計(jì)收罰息。

1.付款單位的賬務(wù)處理。

(1)購(gòu)貨企業(yè)簽發(fā)銀行承兌匯票，并經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行承兌，交納承兌手續(xù)費(fèi)后作分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)×××

貸：銀行存款×××

(2)購(gòu)貨企業(yè)將銀行承兌匯票交給銷(xiāo)貨企業(yè)時(shí)，作分錄如下：

借：商品采購(gòu)×××

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)×××

貸：應(yīng)付票據(jù)——銀行承兌匯票×××

(3)匯票到期，購(gòu)貨企業(yè)支付票款，收到開(kāi)戶(hù)銀行付款通知時(shí)，作分錄如下：

借：應(yīng)付票據(jù)——銀行承兌匯票×××

貸：銀行存款×××

2.收款單位的賬務(wù)處理。

(1)銷(xiāo)貨單位收到購(gòu)貨企業(yè)的銀行承兌匯票時(shí)，作分錄如下：

借：應(yīng)收票據(jù)——銀行承兌匯票×××

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)×××

商品銷(xiāo)售收入×××

(2)匯票到期，銷(xiāo)貨企業(yè)將銀行承兌匯票連同進(jìn)賬單送交開(kāi)戶(hù)銀行辦理轉(zhuǎn)賬收款時(shí)，作分錄如下：

借：銀行存款×××

貸：應(yīng)收票據(jù)——銀行承兌匯票×××

如果銷(xiāo)貨企業(yè)將銀行承兌匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，用以購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)，作分錄如下：

借：商品采購(gòu)×××

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)×××

貸：應(yīng)收票據(jù)——銀行承兌匯票×××

(三)商業(yè)匯票貼現(xiàn)

銷(xiāo)貨企業(yè)收到承兌的商業(yè)匯票后，如果在匯票到期以前，企業(yè)急需資金，可以持未到期的匯票向其開(kāi)戶(hù)銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。所謂貼現(xiàn)，就是持有匯票的收款人將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行將票面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前一日的利息以后的款項(xiàng)支付給持票人。

[例]某商業(yè)企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)需要，持一張6個(gè)月到期、面值為100000元的不帶息銀行承兌匯票向銀行貼現(xiàn)。該匯票的出票日為7月1日，到期日為12月31日，企業(yè)于9月1日向銀行貼現(xiàn)，銀行的貼現(xiàn)率為9%。

解：貼現(xiàn)息=100000×9%×(120/360)=3000(元)

貼現(xiàn)凈額=lOOOOO-3000=97000(元)

企業(yè)收到款項(xiàng)時(shí)作分錄如下：

借：銀行存款97000

財(cái)務(wù)費(fèi)用3000

貸：應(yīng)收票據(jù)1OO000

12月31日該匯票到期，因承兌人銀行賬戶(hù)資金不足而不能支付，銀行退回應(yīng)收票據(jù)并寄來(lái)支款通知，企業(yè)應(yīng)作分錄如下：

借：應(yīng)收賬款100000

貸：銀行存款100000

如上所述，已貼現(xiàn)的匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶(hù)資金不足而不能支付，銀行退回應(yīng)收票據(jù)。而申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶(hù)余額也不足支付，銀行作逾期貸款處理。企業(yè)應(yīng)作分錄如下：

借：應(yīng)收賬款100000

貸：短期借款100000

采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，可以使企業(yè)之間債權(quán)、債務(wù)關(guān)系表現(xiàn)為外在的票據(jù)形式，使商業(yè)信用票據(jù)化，加強(qiáng)約束力，有利于維護(hù)和發(fā)展社會(huì)主義的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。對(duì)于購(gòu)貨企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于可以延期付款，便可在資金暫時(shí)不足的情況下及時(shí)購(gòu)進(jìn)商品，使商品流轉(zhuǎn)活動(dòng)順利進(jìn)行。對(duì)于銷(xiāo)售企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以疏通商品渠道，擴(kuò)大銷(xiāo)售，加速資金周轉(zhuǎn)。匯票經(jīng)過(guò)承兌，信用較高，可以按期收回貨款，防止拖欠。在需要資金時(shí)，還可以向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，融通資金。

但是，銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，對(duì)于逾期不能如數(shù)收回票款的處理是有差別的。對(duì)于商業(yè)承兌匯票，到期不能兌現(xiàn)貨款時(shí)，銀行則將匯票退回銷(xiāo)貨單位作為應(yīng)收賬款處理。對(duì)于銀行承兌匯票，如果購(gòu)貨企業(yè)到期不能足額交付票款，承兌銀行則根據(jù)承兌協(xié)議，按逾期借款處理，并計(jì)收一定的罰息。因此，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，銷(xiāo)貨企業(yè)應(yīng)根據(jù)購(gòu)貨企業(yè)的資金和信用情況，有選擇地使用商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票。