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寧波
新會計準則下債務重組的會計和稅務處理
摘要：新準則對債務重組業務雙方的會計處理辦法作出了新的規定，與以前相比，新規定增強了與《債務重組業務所得稅處理辦法》的協調性，消除了原會計準則與稅法規定存在的差異，使企業在日常會計處理和納稅處理方面進一步統一，從而減少了企業的納稅調整，協調了兩法的關系。
關鍵詞：新會計準則;債務重組;會計處理;稅收
根據2006年2月財政部發布的《企業會計準則12號——債務重組》的規定，債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定做出讓步的事項。債務重組的方式主要包括：①以資產清償債務;②將債務轉為資本;③修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述①和②兩種方式;④以上三種方式的組合等。
企業進行債務重組，通常債權人放棄部分權利，必然會使自己遭受利益損失，同時債務人被免去部分義務則會獲得收益，這涉及稅收問題：債權人的損失能否在繳納企業所得稅時扣除，債務人獲得的收益是否需要繳納企業所得稅?債務人以非現金資產償還債務，這部分非現金資產是否應作為資產轉讓處理，資產轉讓所得或損失是否應該確認并計入當期的應納稅所得額;債權人取得債務人用來償還債務的非現金資產的計稅成本如何確定等。
2003年國家稅務總局制定的《企業債務重組業務所得稅處理辦法》對重組業務的稅務處理做出了明確的規定。具體如下：①債權人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現金、非現金資產償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現金金額或者非現金資產的公允價值(包括與轉讓資產相關的稅費)的差額，確認為債務重組所得，計入企業當期的應納稅所得額中;債務人用以抵債的非現金資產的公允價值與它的賬面成本的差額，應確認為資產轉讓所得或損失，并按規定繳納企業所得稅。②債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現金或者非現金資產的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得額;債權人取得的非現金資產，應當按照資產的公允價值(包括相關稅費)確定計稅成本，并據此計算折舊費用。
新會計準則對債務重組業務雙方的會計處理辦法與《企業債務重組業務所得稅處理辦法》基本一致，消除了原會計準則與稅法規定存在的差異，使企業在日常會計處理和納稅處理方面相一致，減少了企業的納稅調整，進一步協調了兩法的關系。
新會計準則對采取不同方式進行債務重組業務的債權人和債務人的會計處理辦法作了明確規定，具體如下：
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