目前，我國還沒有專門的環(huán)境保護稅種，只是在一些稅種的規(guī)定中直接或間接地含有環(huán)保因素。下面擬就環(huán)境稅立法中的主要問題談談我們的幾點思考。

一、“環(huán)境稅”的征稅客體和法定名稱問題

環(huán)境稅是旨在保護環(huán)境和資源的國家稅收，環(huán)境稅應該是我國整個稅種體系中一個獨立的稅種，其法律地位是與流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅種等同的。在環(huán)境稅法定名稱的尋找上，可否作如下考慮：

1.“環(huán)境稅”：它是以環(huán)境中的物為征稅對象的一種稅。“環(huán)境稅”的內(nèi)容廣泛，可看作一個廣義的概念。它下面還可分為污染物稅、環(huán)境能源稅、環(huán)境資源稅、環(huán)境關(guān)稅等。而且，每一個名稱下面還可再分，如污染物稅可分為噪聲稅、垃圾稅、二氧化碳稅、硫稅、有毒化學品稅等。上面提及的環(huán)境資源稅，也可稱為生態(tài)環(huán)境稅。

2.“環(huán)境污染稅”：它以特定行為為征稅對象，任何單位和個人造成環(huán)境污染和公害的行為，可以確定為征稅客體。這些環(huán)境污染行為包括向環(huán)境排放廢水、廢氣、廢熱、固體廢物、噪聲、放射性物質(zhì)等行為。環(huán)境污染稅的計稅依據(jù)是所排放污染物的濃度或總量。這個名稱還可以有另外的叫法，如稱為環(huán)境保護稅，不過這是從狹義上來解釋的，它的課稅客體不包括破壞自然資源的行為。

3.“環(huán)境消費稅”：以消耗某種環(huán)境資源為征稅對象，如美國對消耗臭氧的化學制品征稅等。我國現(xiàn)行消費稅雖然將鞭炮、焰火、汽油、摩托車和小汽車等污染環(huán)境的消費品納入課征范圍，而且對小汽車按照排氣量大小確定差別稅率，這在控制污染方面發(fā)揮了一定的作用，但未能對含鉛和無鉛汽油、是否安裝尾氣凈化裝置的車輛加以區(qū)別，降低了稅收對控制污染行為的作用。筆者提議的環(huán)境消費稅，消耗的環(huán)境資源不僅僅包括汽油，還應包括天然氣、煤、焦炭、重油、臭氧等等。具體范圍可由稅法確定。環(huán)境消費稅在環(huán)境資源的生產(chǎn)和消費環(huán)節(jié)征收。

4.“環(huán)境資源稅”：它以開發(fā)、使用、破壞自然資源的行為作為課稅對象。其名下有：“開采稅”、“開發(fā)稅”、“采伐稅”、“土壤保護稅”等。其納稅主體是開發(fā)、利用土地、森林、草地、水、礦產(chǎn)、地熱、海洋等自然資源的社會組織和個人。計稅依據(jù)由自然資源的稀缺程度和開發(fā)利用的程度共同確定，對不可再生、本國稀缺的自然資源可以課以重稅。以行為作為課稅對象的環(huán)境資源稅，可以冠名為生態(tài)環(huán)境補償稅，或叫生態(tài)環(huán)境稅。

環(huán)境資源稅也可設計為以物為課稅對象，名稱包括化學燃料稅、水資源稅、礦產(chǎn)資源稅、森林資源稅和草原資源稅等，主要體現(xiàn)環(huán)境資源的使用成本或價值。