一、內部控制的內涵

所謂內部控制，是在內部牽制的基礎上，由企業管理人員在經營管理實踐中創造，并經審計人員理論總結而逐步完善的自我監督和自行調整體系。COSO1報告中把內部控制定義為：內部控制是由企業董事會、管理當局和其他員工實施的，為保證財務報告的可靠性、經營的效率效果以及現行法規的遵循等目的達成而提供合理保證的過程。其構成要素來源于管理層經營的方式，并與管理的過程相結合。其整體架構主要由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督等五項要素構成。與其相對應的內部控制可分為經營控制、財務報告控制和遵循控制。它要求按照目標和計劃，對工作人員的業績進行評價，找出消極偏差之處，采取措施加以改進，以提高企業的經營效益和效率，防止損失，從而保證企業預定目標的實現。

二、中小企業內部控制的常見問題

1、中小企業貨幣資金內部控制常見的問題

(1)家族式的經營方式使中小企業內部治理較混亂，容易出現貪污舞弊現象。在我國，中小企業的最大特點就是家族式的經營方式。這類企業在創建的初期，往往都是依靠家庭或家族成員共同經營打天下的，所以其所有權和經營權大都控制在其家庭或家族成員的手中。另一方面，出于某些方面的考慮，這類企業的所有者都會選擇自己人來治理一些重要部門，凡是作為直接把握整個企業的貨幣資金的崗位——出納，絕大部分的老板會啟用自己的親戚。中小企業的這種所有權與經營權的密不可分，導致企業內部治理比較混亂，報銷審批制度不嚴，容易出現貪污舞弊現象。

(2)會計、出納崗位職責劃分不清，缺乏監督和牽制機制。中小企業由于規模小、業務頻繁、會計核算簡單、會計制度不健全，同時企業老板出于治理成本的考慮，往往要求財務人員“一個蘿卜幾個坑”，有的企業出納除了辦理涉及現金、銀行存款的本職業務外，同時還兼保管銀行存款全套印鑒、審核會計憑證等會計業務，而有的企業會計，偶然也收取現金，一個人辦理有關現金業務的全過程。加上財會人員素質參差不齊，會計、出納崗位職責劃分不清，缺乏監督和牽制機制，甚至有時一人身兼數職，混崗和職能的交叉最輕易引起貨幣資金的挪用和侵吞。

(3)會計人員素質參差不齊，造成會計資料亂、漏的現象。中小企業所有者的“任人唯親”，導致會計人員素質普遍較低，有的會計人員“半路出家”，業務不精通，方便那些“有心人”利用各種手法貪污現金。比如：利用工作之便，少開收據，隱瞞收入;涂改原始憑證的金額，達到多支出的目的。

(4)缺乏健全的貨幣資金內部控制制度。中小企業的貨幣資金治理出現混亂的根源，除了其本身經營特點之外，更重要的是在企業內部缺乏貨幣資金控制制度。一個企業的財務規章制度是否健全，貨幣資金的內部控制制度是否嚴格，直接影響到企業的貨幣資金能否健康運轉，關系到企業的財產能否安全無恙。

2、中小企業對外投資內部控制常見的問題

(1)管理水平較低，缺乏長遠戰略眼光。大部分中小企業是民營企業，基本上還沿襲著家庭式的管理模式，在組織、人事、勞動、財務會計、生產經營、市場營銷等方面的管理缺乏規范，財務制度不健全。面對陌生的海外市場環境，缺乏市場調查能力。另外，我國的中小企業缺乏長遠戰略眼光、品牌意識和核心競爭力。

(2)企業人員國際化素質不高，缺乏優秀人才。我國中小企業的管理方式相對落后，任人唯親的用人方式使得中小企業難以營造良好的外部環境來吸收科技、管理等優秀人才，尤其是在國際營銷、國際標準規范、國際投資等一些對外投資的關鍵條件方面，國內大多數中小型企業尚不具備，嚴重限制了企業的對外投資活動。

(3)缺乏完善的社會服務和信貸體系。我國現存的社會服務和信貸體系不健全，在軟環境方面缺少完善的出口管理和對外投資的輔導機構來支持中小企業的對外發展。中小企業對如何進行跨國經營、以及境外的投資環境、投資政策、營銷渠道等等不夠熟悉，而國內又沒有相應的輔導機構幫助中小企業獲得相應信息、實現對外發展。從而導致我國中小企業在利益和市場的驅動下從事海外經營與投資，有著很大的盲目性。

中小企業的對外投資缺少必要的信貸支持。隨著金融體制改革的深入，我國的專業銀行逐步向商業銀行轉變，對中小企業發放貸款的依據主要是產品有市場，企業有效益。對于生產型的中小企業而言，如果暫時出現銷售困難、市場前景不好，就很難獲得貸款。中小企業在技術改造、設備更新方面的資金也很難獲得滿足。在直接融資方面，對中小企業的限制要比大型企業更為嚴格。

3、中小企業成本管理內部控制常見的問題

(1)領導成本意識不強。具體表現在分解產品成本時，不是認真按產品設計要求，按零部件工藝流程的成本形成逐個計算，也不是自下而上逐級填報、匯總，只憑主觀印象算大賬，按產品成本切成工時、材料消耗、管理費用等大塊分攤;有的認為成本統計只是雞毛蒜皮的小事，很少過問;還有的認為企業產品結構簡單，生產周期短、工序少，不值得搞成本統計。凡此種種，自然難以發現成本形成中的問題。

(2)產品設計的成本意識缺位。有的企業盡管采取措施強化成本統計，如分車間獨立進行成本核算，嚴格控制材料和工時消耗等等，但效果有限，成本依然上升。其原因在于沒有把好產品的設計關，忽視了產品設計階段各零部件成本的估算統計工作，致使產品一投產就出師不利。

(3)營銷費用過高。中小企業雖然營銷渠道較短，但由于促銷活動頻繁，人員費用過大，單位產品營銷費用一般偏高，產品檔次不高，容易過時，有時會陷入要么退出市場，要么降價促銷，壓縮利潤空間甚至蒙受虧損的兩難境地。

三、解決中小企業內部控制問題的對策

1、中小企業貨幣資金內部控制的對策

(1)建立貨幣資金內部控制制度

①建立不相容職務崗位分離制度。不相容職務是指企業里某些相互關聯的職務，假如集中于一個人身上，就會增加發生差錯和舞弊的可能性，或者增加了發生和舞弊以后進行掩飾的可能性。這是中小企業建立相互約束機制的基礎。就會計部門來講，出納和會計這兩個職務，不能由同一人擔任，即：出納只負責貨幣資金的收付、保管各種空白收據、支票、發票等，不能兼任會計審核、會計檔案保管和登記債權、債務、收支、費用等分類賬、總賬的工作，應該根據分工原則，盡量地將涉及到現金的業務由不同的人員來完成，避免只由一個人去辦理貨幣資金業務的全過程。假如企業的確人手有限，也應保證實行錢賬分管，即管錢的不管賬，管賬的不管錢。此外，中小企業還應該注重以下幾種職務之間的分離：授權批準職務與執行業務職務，業務經辦職務與財產保管職務;財產保管職務與會計記錄職務。

②建立授權審批制度，各司其職，杜絕一條龍作假的現象。貨幣資金支出審批手續的規范化、制度化，既可減少某些不必要的支出，也可以防止侵吞和挪用行為發生。

③建立健全的貨幣治理制度。做好企業的資金收支預算企業的生產經營活動，合法地辦理現金收支業務。

④建立票據與印章的管理制度。企業應當明確各種票據的購買、保管、領用、注銷等環節的職責權限和程序，并設置專門的登記簿進行記錄：購入票證時及時登記，妥善保管;詳細登記用途;領用時必須按編號順序使用;防止空白票據的遺失和被盜用。

⑤加強對會計人員的法制教育，提高會計人員的業務水平。企業的會計人員必須要有《會計從業資格證》，這是對從事會計工作人員的最起碼的要求。對貨幣資金崗位的人員進行定期換崗，并應當鼓勵會計人員多學習相關知識，定期參加后續教育，不斷提高業務水平。

(2)檢查監督制度的執行力度

建立相應的內部審計制度，是檢查監督企業貨幣資金內部控制制度的一種特殊形式。它是企業內部經營活動和管理制度是否合理、合法和有效的獨立評價機構，在某種意義上講也可以稱為是對其他內部控制的再控制。中小企業出于管理成本的考慮，一般不設置專門的內部審計部門，所以中小企業的內部審計控制，可以定期聘請注冊會計師對企業的賬目進行審核，看是否存在錯誤和營私舞弊的現象。在日常的工作中，應該加強對現金實行突擊盤點和對銀行日記賬與銀行對賬單的核對的控制。

2、中小企業對外投資內部控制的對策

建立全方位的中小企業管理機構及服務體系。應盡快設立一個全方位的中小企業管理機構，并明確該機構的管理職能和權限，在該機構主管下建立中小企業的輔導體系，在財務融通、經營管理、品質提升、自主創業、研究開發、對外行銷、生產技術、資訊管理、工業安全、污染防治等方面對中小企業進行輔助與指導。

完善中小企業金融信貸體系及海外保險體系。在金融信貸方面應增強對中小企業的服務意識，實行適當的激勵措施，鼓勵金融機構把中小企業的金融服務措施落到實處。在信用保證方面可借鑒臺灣地區的做法，設立“中小企業信用保證金”，一方面對具有發展潛力但擔保品欠缺的中小企業提供信用擔保，另一方面減少金融機構融資的風險，提高金融機構為中小企業提供信貸的信心。

同時為了促進中小企業提高生產技術水平和產業升級，應對中小企業在研發、技術創新、人才培訓及建立國際品牌形象方面的投入給予適當的稅收優惠。

3、中小企業成本管理內部控制的對策

(1)實行全員成本管理。不論是企業主管、生產或財務負責人，還是全體員工都應樹立成本意識。要進行全員成本教育，使大家明了企業成本與本職工作的關系，把員工的個人利益與填報原始數據聯系起來，獎優罰劣，進而造成人人關心成本，個個獻計獻策的良好氛圍。全員成本管理，既是全面成本管理，又是全過程的動態管理。要糾正只抓產值、利潤等大指標，忽視一線質量和成本數據的錯誤認識。如果產品生產工藝落后，操作人員技術素質低，責任心差，不注意在保證質量的前提下，節省原材物料，必然導致材料與能源消耗過高，成本上升，影響產品市場競爭能力。

(2)選擇適宜的目標市場。根據市場集中原則，應在全面市場分布和動態分析基礎上，選擇一個或少數幾個目標市場，投入企業全部力量。由于中小企業生產規模小，營銷能力有限，用于廣告宣傳的資金不足，撒開大網，漫海捕魚，必然難有所獲。而相對集中的市場可培育相對優勢，提高局部市場占有率，且能節省營銷開支，獲得相對完整的市場信息，以達事半功倍之效。中小企業資金短缺，除低值易耗商品和小日用品采用存貨生產外，一般廠家宜采用訂貨生產。各協作廠家間可按訂單形成產銷網絡，既可避免生產的盲目性，又能保證產品質量，且要特別重視按合同期限交貨，以建立良好市場信譽。訂貨生產能有效克服產品滯銷，加速資金周轉，在很大程度上彌補資金不足的困難。

(3)講求資本運行效率。中小企業資金規模不大，融資渠道有限，若盲目投資，孤注一擲，可能會遭到挫敗甚至一蹶不振，投資活動需倍加謹慎。不可過分追求尖端技術和產品，更不能將自身拴到“夕陽工業”的戰車上。對欲采取的投資方案，大到調整生產方向，小到增加花色品種，都要在市場調研的基礎上，進行技術經濟可行性分析，以求穩扎穩打，避免失敗。不要輕易冒“畢其功于一役”的風險，企圖一步到位，對企業實施脫胎換骨式的改造。

另外，中小企業要想在市場經濟環境中與大型企業并存甚至抗衡，必須突破小而全的傳統生產經營模式，培育自身核心競爭力。掛靠大型企業或跨國公司可能是一條捷徑，但必須評估風險，找準合作伙伴。其實，處于同一產業鏈的中小企業形成聯盟，通過合資、技術交換、產能互換、市場共享等方式，亦可顯著提高產品開發、市場開拓能力，大幅降低設計、生產、銷售各個環節的成本，且搞活資本運營。

四、結論

總之，雖然當前我國大部分中小企業的內部控制現狀不容樂觀，在實際內部控制的工作中存在管理意識淡薄、財會信息不透明、監督職能弱化等問題。然而我們應該認識到這些問題的出現都是我國工業化發展階段的必然現象。隨著經濟體制改革的深入發展，現代企業制度的建立和完善，中小企業的內部控制制度一定可以得到較大程度的完善。