一、企業(yè)潛虧的表現(xiàn)形式
通過審計(jì)實(shí)踐,發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛虧的表現(xiàn)形式多種多樣,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一)、物資盤虧或報(bào)廢不按規(guī)定及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理,降價(jià)處理庫存商品、滯銷產(chǎn)品不及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理而形成的潛虧。某些企業(yè)在年末對(duì)當(dāng)年已發(fā)生的一些成本費(fèi)用類支出,不報(bào)銷入賬,以減少當(dāng)期成本費(fèi)用支出,增加企業(yè)當(dāng)期利潤。這種現(xiàn)象在企業(yè)資金緊張的情況下時(shí)有發(fā)生、久而久之,就會(huì)積累下許多雖然未入賬但實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用,形成企業(yè)較大數(shù)額的潛虧。
(二)、按會(huì)計(jì)制度的要求,企業(yè)必須按期攤銷某些費(fèi)用,同時(shí),也必須根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,預(yù)提借款利息。而企業(yè)為了制造盈利或減少虧損,往往對(duì)這些應(yīng)計(jì)成本費(fèi)用不予攤提或少攤少提,使企業(yè)發(fā)生潛虧。
(三)、壞、死賬未及時(shí)處理而掛賬且沒有按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金形成的潛虧。
(四)、存在沒有按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊或雖計(jì)提折舊但沒有攤?cè)氤杀举M(fèi)用,資產(chǎn)損失沒有及時(shí)處理,過時(shí)廢舊的固定資產(chǎn)和備品備件沒有進(jìn)行清理等現(xiàn)象。一些企業(yè)常常隨意改變會(huì)計(jì)核算方法,如改變存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法,長期投資核算方法等,存貨計(jì)價(jià)方法變動(dòng)的結(jié)果一般是期末存貨成本增加,當(dāng)期存貨成本減少,從而增加企業(yè)當(dāng)期盈利,形成潛虧。
(五)、對(duì)外投資失誤,致使投資項(xiàng)目虧損,造成本金無法收回又長期掛賬。
(六)、利用“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收賬款”賬戶隱藏成本費(fèi)用或虛列收入。一些企業(yè)的造假手法表現(xiàn)得更加直接,他們按當(dāng)期利潤指標(biāo)倒推成本,將當(dāng)期多余的成本或費(fèi)用以一筆或幾筆直接掛入“其他應(yīng)收款”賬戶;或者按考核指標(biāo)的需要,人為增加結(jié)算收入,將不存在的收入掛“應(yīng)收賬款”賬戶,形成潛虧。
(七)、對(duì)某些費(fèi)用支出不及時(shí)報(bào)銷入賬。某些企業(yè)在年末對(duì)當(dāng)年發(fā)生的一些成本費(fèi)用類支出,如:修理費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告費(fèi)等不報(bào)銷入賬,以減少當(dāng)期成本費(fèi)用支出,增加企業(yè)當(dāng)期利潤。
(八)、將成本或費(fèi)用隨意“待攤”或“遞延”。按權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算原則的要求,企業(yè)會(huì)計(jì)制度中設(shè)置了“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”等跨期攤銷費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目。由于這些會(huì)計(jì)科目特有的性質(zhì),一些企業(yè)便以各種理由將一些本應(yīng)列入成本費(fèi)用的支出歸入這些會(huì)計(jì)科目,形成潛虧。
(九)、將應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的利息支出資本化。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)為在建工程和固定資產(chǎn)等資產(chǎn)支付的利息費(fèi)用,在這些長期工程投入使用前可予以資本化,計(jì)入這些長期資產(chǎn)的成本。然而某些企業(yè)濫用該項(xiàng)規(guī)定,將這些長期資產(chǎn)投入使用后發(fā)生的借款利息支出仍予以資本化,甚至將一些日常生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的借款利息費(fèi)用支出予以資本化,以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。
二、企業(yè)潛虧形成的原因
(一)、個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)者為了某種特殊目的,無視《會(huì)計(jì)法》,指使會(huì)計(jì)人員蓄意做假賬,隨意調(diào)賬,破壞會(huì)計(jì)核算正常進(jìn)行,導(dǎo)致企業(yè)形成潛虧。
(二)、為了完成上級(jí)主管部門的考核指標(biāo)。由于有的上級(jí)主管部門出于某種需要,對(duì)下屬企業(yè)的考核指標(biāo)脫離實(shí)際,企業(yè)外部減利增支因素大幅度提高,企業(yè)為了完成上級(jí)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)任務(wù),不顧企業(yè)實(shí)際情況,制造虛假效益,讓企業(yè)甩下一部分成本或費(fèi)用,從而使會(huì)計(jì)報(bào)表反映利潤達(dá)到或超過計(jì)劃指標(biāo),同時(shí)對(duì)存在的不良資產(chǎn)也未能采取各種積極措施進(jìn)行處理消化。
(三)、企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全或執(zhí)行不到位。有的企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理制度不健全,出入庫手續(xù)不嚴(yán)格,有的企業(yè)長期不清產(chǎn)核資,造成賬實(shí)不符,或殘損報(bào)廢得不到及時(shí)的賬務(wù)處理,有的企業(yè)及其下屬全資企業(yè),雖然不同程度上建立了內(nèi)控制度,但不健全或有章不循,在許多環(huán)節(jié)上還沒有真正形成相互分離,相互聯(lián)系,相互制約,相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機(jī)制,單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理混亂,存在許多財(cái)務(wù)問題。
(四)、企業(yè)經(jīng)營者故意弄虛作假。有的企業(yè)為了眼前利益,在賬上做文章,把應(yīng)列當(dāng)期的成本費(fèi)用轉(zhuǎn)入往來和“待攤費(fèi)用”,利用“待攤費(fèi)用”賬戶作為調(diào)節(jié)利潤的“蓄水池”;有的干脆把該攤的費(fèi)用少攤或不攤,該提的少提或不提,虛增利潤,有的企業(yè)將已經(jīng)發(fā)生的損失不作當(dāng)期費(fèi)用處理,而將其掛在“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”等債權(quán)性質(zhì)的賬戶上;有的甚至通過虛擬債權(quán)直接或間接地增加主營或其它業(yè)務(wù)收入,使利潤虛增。
(五)、外部監(jiān)督和處罰不力。政府和社會(huì)等方面沒有對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的潛虧進(jìn)行有效的監(jiān)督,有時(shí)還助長了企業(yè)造成潛虧的氣焰,如對(duì)企業(yè)的歷史造成的虧損給予諒解或給予掛賬處理,政府部門對(duì)造成潛虧的責(zé)任人沒有進(jìn)行相關(guān)處罰等。
(六)、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是影響會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性的一個(gè)重要因素。有的會(huì)計(jì)人員迫于領(lǐng)導(dǎo)壓力,不嚴(yán)格按《會(huì)計(jì)法》辦事,提供虛假會(huì)計(jì)資料;有的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低,不重視繼續(xù)教育,業(yè)務(wù)水平跟不上現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算管理的要求。
(七)、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)核算方法等存在的問題客觀上造成了單位的潛虧。不推行固定資產(chǎn)的“加速折舊法”存貨的“后進(jìn)先出法”等一系列的穩(wěn)健的會(huì)計(jì)核算方法,由于固定資產(chǎn)折舊年限和折舊計(jì)算方法標(biāo)準(zhǔn)與單位的實(shí)際情況不符,一方面導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)凈值不實(shí),另一方面致使單位更新改造資金不足,設(shè)備陳舊老化,從客觀上造成了潛虧。
(八)、企業(yè)債權(quán)債務(wù)清理不及時(shí)。企業(yè)對(duì)應(yīng)收款沒有及時(shí)催收和清理,對(duì)大量的陳賬、呆賬長期掛賬。如果不能及時(shí)進(jìn)行處理,出現(xiàn)潛虧是顯而易見的。
三、解決企業(yè)潛虧的建議與對(duì)策
解決企業(yè)潛虧問題,要以防范為主,堅(jiān)持標(biāo)本兼治的原則,從思想教育入手,完善制度,健全法規(guī),加強(qiáng)監(jiān)督。
(一)、加強(qiáng)思想教育和職業(yè)道德教育,樹立依法經(jīng)營觀念。要經(jīng)常對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)、納稅義務(wù)和職業(yè)道德教育,在經(jīng)營過程中要克服私欲,堅(jiān)持依法經(jīng)營,不干涉會(huì)計(jì)的正常工作,確保財(cái)務(wù)人員能夠在沒有干擾的情況下,按會(huì)計(jì)制度審核原始憑證、編制記賬憑證,實(shí)事求是地記錄企業(yè)經(jīng)營活動(dòng),杜絕所謂“變通”核算內(nèi)容,記假賬,編假表等不規(guī)范行為發(fā)生。
(二)、提高財(cái)務(wù)人員的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)是能否嚴(yán)格按會(huì)計(jì)核算規(guī)定,全面、真實(shí)、正確反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)。因此,要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育,提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),防止因不精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)而出現(xiàn)錯(cuò)計(jì)、漏計(jì)賬項(xiàng),或因思想盲從制造假賬的現(xiàn)象發(fā)生。
(三)、選擇合理的考核指標(biāo)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制指標(biāo)的考核,不應(yīng)該局限于對(duì)利潤指標(biāo)的考核,而是對(duì)企業(yè)償債能力指標(biāo)、現(xiàn)金流指標(biāo)、資產(chǎn)保值增值指標(biāo)等進(jìn)行全面考核,避免由于考核指標(biāo)主要集中在利潤指標(biāo)考核上,導(dǎo)致個(gè)別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意會(huì)計(jì)人員通過各種“技術(shù)處理”,完成既定的利潤指標(biāo),使企業(yè)在這種所謂的技術(shù)處理中產(chǎn)生了潛虧。
(四)、細(xì)化企業(yè)財(cái)務(wù)制度,突出防范風(fēng)險(xiǎn)的謹(jǐn)慎性原則。一是制定有關(guān)應(yīng)收賬款的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,嚴(yán)格壞賬準(zhǔn)備金提取制度,適當(dāng)提高壞賬準(zhǔn)備金提取比率,同時(shí)企業(yè)應(yīng)建立客戶檔案制度,采取先信譽(yù)評(píng)價(jià)考核,后銷售的方法,建立賒銷與貸款回籠比率的獎(jiǎng)懲措施;二是嚴(yán)格管理存貨,在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露與揭示其庫齡情況,制定按有關(guān)存貨庫齡比率計(jì)提跌價(jià)損失準(zhǔn)備,或者適當(dāng)提高提取率;三是嚴(yán)格管理各項(xiàng)資產(chǎn)損失,關(guān)注企業(yè)待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損益、待處理固定資產(chǎn)凈損益、固定資產(chǎn)清理等掛賬的最長時(shí)限和各自占掛賬類資產(chǎn)的最大比例,防止公司將正常的費(fèi)用掛入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目,人為虛增企業(yè)利潤,隱藏虧損;四是貫徹會(huì)計(jì)政策“一貫性原則”,各期采用的會(huì)計(jì)原則和方法應(yīng)當(dāng)保持一致,企業(yè)一經(jīng)選定會(huì)計(jì)政策,一般不得任意變更。
(五)、強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督和違紀(jì)案件查處。首先要健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),做到組織、人員、任務(wù)三落實(shí),充分發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審查和監(jiān)督職能;審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的績(jī)效審計(jì),發(fā)現(xiàn)問題,及時(shí)糾正,同時(shí)要加大執(zhí)法力度,對(duì)營私舞弊牟取私利,給單位造成重大經(jīng)濟(jì)損失的弄虛作假案件,決不姑息遷就,一定要嚴(yán)肅處理。
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