(一)案件來源

某縣地稅局(以下簡稱地稅局)在2007年對抵扣發(fā)票協(xié)查中，發(fā)現(xiàn)該縣某廣告有限公司從廣州市T公司取得的11份廣告發(fā)票是假發(fā)票。地稅局決定將該廣告公司列為稅收專項檢查對象，實施專項稽查。

(二)納稅人基本情況

某廣告有限公司于2004年4月19日在某縣工商行政管理局注冊登記，注冊資金100萬元人民幣。經(jīng)營范圍為廣告設(shè)計、制作、發(fā)布，代理國內(nèi)外各類廣告。該公司自成立以來納稅申報正常，2004年9月份開始有廣告業(yè)發(fā)票抵扣營業(yè)稅計稅額。2004年累計抵扣計稅營業(yè)額412萬元;2005年累計抵扣計稅營業(yè)額1157萬元;2006年累計抵扣計稅營業(yè)額1189萬元;2007年1-4月份累計抵扣計稅營業(yè)額134萬元。

【檢查過程與檢查方法】

(一)檢查預(yù)案

根據(jù)協(xié)查發(fā)現(xiàn)假發(fā)票情況，地稅局立即成立專項檢查組，決定以假發(fā)票為線索，突擊檢查廣告公司全部支付發(fā)票，協(xié)查發(fā)票真?zhèn)危Y(jié)合資金流分析廣告費用支出的真實性。必要時，提前提請公安機關(guān)介入，抓住有利時機，掌握主動。

(二)檢查具體方法

1、分析稅負(fù)

在進(jìn)行抵扣發(fā)票協(xié)查時，檢查組首先發(fā)現(xiàn)該公司從廣州取得的3份發(fā)票是假發(fā)票，并且發(fā)票上注明的開票單位還出具了與該公司沒有任何業(yè)務(wù)聯(lián)系的書面證明。于是，檢查人員馬上調(diào)閱該公司的征管檔案和申報資料進(jìn)行評估與分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該公司自2004年6月注冊截止到2006年5月份止，累計營業(yè)收入2239萬元，累計抵扣數(shù)2085萬元，僅按154萬元申報營業(yè)稅及附加8.5萬元，營業(yè)稅負(fù)擔(dān)率0.38%，毛利率6.8%，與廣告業(yè)的盈利水平明顯不符，其原因是抵扣數(shù)額過大。

2、鑒定發(fā)票

為了獲取準(zhǔn)確而有力的證據(jù)材料，稽查人員在嚴(yán)格保密的情況下，以稅源分析為理由，復(fù)印該公司已經(jīng)抵扣的232份廣告業(yè)發(fā)票，然后將復(fù)印件送到廣州市地稅局發(fā)票鑒定中心進(jìn)行鑒定。結(jié)果當(dāng)場確認(rèn)假發(fā)票20份，其它212份發(fā)票因復(fù)印件模糊暫時無法辨別真?zhèn)巍Ｔ跓o法辨別真?zhèn)蔚?12份發(fā)票當(dāng)中，廣州地稅局查詢了廣州地稅征管系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)其中有28份發(fā)票中注明的開票企業(yè)未在廣州市地稅局辦理稅務(wù)登記，有15份發(fā)票中注明的開票企業(yè)在開具發(fā)票日期之前已被廣州市地稅局認(rèn)定為非正常戶。總共涉嫌取得假發(fā)票63份，涉稅金額603萬元，其余169份發(fā)票復(fù)印件無法查清事實。檢查組將上述63份發(fā)票分年度分類別計算，結(jié)果發(fā)現(xiàn)每個年度每一類別的偷稅比例均超10%，偷稅金額也超過1萬元，按照《中華人民共和國刑法》第二百零一條第一款的規(guī)定，已涉嫌構(gòu)成偷稅罪。

3、提請警方介入

該公司在某縣注冊，但絕大部分業(yè)務(wù)卻發(fā)生在廣州，而且該公司的業(yè)務(wù)簡單，又沒有較大的不動產(chǎn)。如果以正常的稽查辦案程序先調(diào)賬檢查，發(fā)現(xiàn)其有明顯的轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的行為再采取稅收保全措施，那就極有可能是打草驚蛇，因此，提請警方提前介入尤為重要。具體做法是，稅務(wù)機關(guān)將先期掌握認(rèn)定的已達(dá)偷稅標(biāo)準(zhǔn)的證據(jù)材料提供給警方，辦理第一次移送，查處完畢做出處理決定后再向警方辦理第二次移送。在警方立案介入現(xiàn)場查處時，雙方就以“稅警各司其職、同時取證、相互配合”的形式辦案，即在警方控制現(xiàn)場后，警方在按刑事手段取證的同時，稅務(wù)機關(guān)按行政手段取證;取證完后與警方共同分析，相互補充，分別查處，分開立卷。稅務(wù)機關(guān)配合警方同時采取“三控”措施，即同時控制法定代表人和會計，同時控制抵扣發(fā)票和賬本，同時控制銀行存款賬戶。在警方控制相關(guān)的人、財、物后，稽查人員馬上介入調(diào)查取證，并對相關(guān)責(zé)任人制作詢問筆錄，最終才得以成功偵破該偷稅案。

4、從資金流突破

在警方查扣該公司的會計賬簿之后，稅務(wù)機關(guān)就從警方調(diào)回該公司的會計賬簿，分年度對該公司的銀行收付款情況和廣告發(fā)票開具情況進(jìn)行逐筆統(tǒng)計，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該公司開出去的發(fā)票3091萬元，通過銀行收款的就有3045萬元，銀行收款率98%.公司取得的抵扣發(fā)票2893萬元，通過銀行付款的就有2714萬元，銀行付款率94%.

鑒于此，檢查人員決定從資金流向?qū)ふ彝黄瓶冢瑢y行收付款明細(xì)與從銀行打印回來的銀行流水賬逐一核對，結(jié)果除了個別幾筆數(shù)目金額對不上外，其余的收款付款金額都能與銀行流水賬的收付款金額一一對應(yīng)。專案組馬上到銀行調(diào)出該公司的付款轉(zhuǎn)賬原始憑證，結(jié)果發(fā)現(xiàn)所有支付廣告費的銀行轉(zhuǎn)賬支票上注明的金額和時間與支票存根聯(lián)上的金額和時間相符，而收款人與支票存根上注明的收款人卻完全不符，所有的廣告費付款不是轉(zhuǎn)到出納的個人賬戶上，就是轉(zhuǎn)到某房地產(chǎn)公司的購房款，或者是其它的費用。

上述情況說明，該公司在廣告業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包過程中，并沒有將廣告費款項付給承包方，也沒有從承包方取得合法發(fā)票，只是精心設(shè)計了一個虛假的資金流，故意通過變造記賬憑證和銀行付款憑證并以虛假廣告發(fā)票騙取抵扣計稅營業(yè)額造成少繳稅款。這也是該公司偷稅最隱蔽的方法和手段，因為目前在銀行流水賬上顯示的只是該公司所有資金的進(jìn)出金額和時間，沒有具體的付款人和收款人的名稱，如果不查當(dāng)時銀行的轉(zhuǎn)賬原始憑證，就很難發(fā)現(xiàn)其中隱藏的問題。

【違法事實及定性處理】

(一)違法事實和作案手段

該公司在經(jīng)營活動中，實際取得大量廣告業(yè)務(wù)收入，為了少繳營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，虛構(gòu)轉(zhuǎn)包廣告業(yè)務(wù)，一方面擴(kuò)大成本費用，另一方面獲得虛假的轉(zhuǎn)包支出廣告費用于抵扣營業(yè)稅計稅額。因此，實際并沒有將廣告費款項付給承包方，也沒有從承包方取得合法發(fā)票，只是通過變造記賬憑證和銀行付款憑證并以虛假廣告發(fā)票騙取抵扣計稅營業(yè)額造成少繳稅款。該公司已經(jīng)申報抵扣計稅營業(yè)額的306份廣告業(yè)發(fā)票，已全部被廣州市地方稅務(wù)局鑒定為假發(fā)票，總共涉稅金額2893萬元，其進(jìn)行虛假的納稅申報，少繳稅款構(gòu)成偷稅。

(二)處理結(jié)果

1、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一、第二、第四條和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》第三條第十八項、《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第三條、第四條、《征收教育費附加的暫行規(guī)定》第二條、第三條及《國務(wù)院關(guān)于教育費附加征收問題的緊急通知》第一條和《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，追繳該公司2005年以虛假廣告發(fā)票騙取抵扣計稅營業(yè)額造成少繳的營業(yè)稅1，446，653.48元，城建稅101，265.74元，教育費附加43，399.60元。

2、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，加收滯納金431，854.86元。

3、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，對該公司通過變造記賬憑證和銀行付款憑證并以虛假廣告發(fā)票騙取抵扣計稅營業(yè)額，進(jìn)行虛假納稅申報造成少繳營業(yè)稅1，446，653.48元，城建稅101，265.74元的行為，定性為偷稅，處以4倍的罰款6，191，676.88元。

4、該公司2004至2007年度偷稅數(shù)額分別占當(dāng)年應(yīng)納稅額比例均超過10%，鑒于該單位的偷稅行為已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零一條第一款規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十七條第一款和國務(wù)院《行政執(zhí)法機關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)再次辦理相關(guān)法律手續(xù)，將此案移交公安機關(guān)追究刑事責(zé)任。