????該辦法共分８章，100條，分別從審計方案的質量控制、審計證據(jù)的質量控制、審計日記和審計工作底稿的質量控制、審計報告的質量控制、審計檔案的質量控制、審計項目質量責任等方面制定了詳盡、科學、合理、可操作的規(guī)定。

????一、增強審計方案的可操作性

????《辦法》通過審前調查，分解審計目標，細化審計內容，突出審計重點，明確具體的審計步驟和方法，落實審計責任?！掇k法》指出，審計機關和審計組在實施審計前將編制審計工作方案和審計實施方案，審計機關和審計組在編制審計實施方案前，應當根據(jù)審計項目的規(guī)模和性質，安排適當?shù)娜藛T和時間，對被審計單位的有關情況進行審前調查。審前調查應當了解被審計單位具體情況，收集與審計項目相關的資料，以及可以選擇的調查方式?！掇k法》還規(guī)定審計組應當對審前調查所取得的資料進行初步分析性復核，分析被審計單位財政收支、財務收支及其有關的經(jīng)濟活動中可能存在的重要問題和線索，確定審計重點。

????第十二條：“審計工作方案的主要內容包括：（一）審計工作目標；（二）審計范圍；（三）審計對象；（四）審計內容與重點；（五）審計組織與分工；（六）工作要求。”

????第十三條：“審計工作方案由審計機關業(yè)務部門具體負責編制，報審計機關分管領導批準，并下達到具體承擔審計任務的下級審計機關或者審計組實施。重要審計項目的審計工作方案應當經(jīng)審計機關審計業(yè)務會議審定?！?/p>

????第十四條：“審計實施方案的主要內容包括：（一）編制的依據(jù)；（二）被審計單位的名稱和基本情況；（三）審計目標；（四）重要性水平的確定和審計風險的評估；（五）審計的范圍、內容、重點以及對審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法；（六）預定的審計工作起止時間；（七）審計組組長、審計組成員及其分工；（八）編制的日期；（九）其他有關內容?！?/p>

　??第十六條：“審計組應當分析被審計單位有關情況，確定重要性水平和評估審計風險，圍繞審計目標確定審計的范圍、內容和重點。審計組應當對被審計單位內部控制進行初步評價，確定是否依賴內部控制。依賴內部控制的，要對內部控制進行符合性測試。在內部控制測評的基礎上，對被審計單位財政收支、財務收支的業(yè)務活動或者會計報表項目進行實質性測試；不依賴內部控制的，在實施審計時直接對被審計單位財政收支、財務收支的業(yè)務活動或者會計報表項目進行實質性測試。對規(guī)模較小或者業(yè)務簡單的審計項目，可以直接確定實質性測試的范圍、內容和重點。”

????第十九條：“審計實施方案的審計重點是指對實現(xiàn)審計目標有重要影響的審計事項。審計組應當對審前調查所取得的資料進行初步分析性復核，關注資料間的異常關系和異常變動，分析被審計單位財政收支、財務收支及其有關的經(jīng)濟活動中可能存在的重要問題和線索，確定審計重點。”

????第二十四條：“實施審計過程中有下列情形之一的，應當調整審計實施方案：（一）審計工作方案調整的；（二）審計組在對被審計單位內部控制測評后，認為需要調整審計重點、步驟和方法的；（三）審計組人員發(fā)生變化，足以影響審計實施方案執(zhí)行的；（四）審計中發(fā)現(xiàn)重大違法案件線索，需要改變審計內容和重點的；（五）審計范圍受到限制，不能正常開展審計工作的；（六）其他需要調整的。”

????二、審計證據(jù)的質量控制

????《辦法》指出，審計人員應當按照審計實施方案確定的具體審計事項，在實施審計過程中收集審計證據(jù)，明確了審計證據(jù)的形式以及證據(jù)的收集方法。并且指出審計人員以及審計組組長應當對收集的審計證據(jù)負責。#p#分頁標題#e#

????第三十條：“審計人員應當按照審計實施方案確定的具體審計事項，在實施審計過程中收集審計證據(jù)。”

????第三十一條：“審計證據(jù)的形式包括書面證據(jù)、實物證據(jù)、視聽或者電子數(shù)據(jù)資料、口頭證據(jù)、鑒定結論和勘驗筆錄以及其他證據(jù)?！?/p>

????第三十四條：“審計人員應當按照下列方法收集審計證據(jù)：（一）通過檢查方法收集審計證據(jù)的，應當取得與審計事項相關的會計資料、被審計單位承諾書、會議記錄、文件、合同等資料，以及審計人員編制的匯總表、調節(jié)表、分析表等材料；（二）通過監(jiān)盤方法收集審計證據(jù)的，應當編制實物資產(chǎn)盤點清單和現(xiàn)金、有價證券盤點表等材料，并由審計人員和被審計單位有關人員簽名；（三）通過觀察方法收集審計證據(jù)的，應當編制觀察記錄，注明觀察的事項、內容和結果等情況；（四）通過查詢方法收集審計證據(jù)的，應當取得被查詢的單位或者個人的書面答復材料或者口頭答復記錄，并注明查詢事項、內容、方式和查詢結果等情況；（五）通過函證方法收集審計證據(jù)的，應當取得被函證單位或者個人的回函，編制函證記錄，注明函證事項、范圍和回函結果等情況；（六）通過計算方法收集審計證據(jù)的，應當編制計算表或者計算工作記錄，注明計算的事項，所根據(jù)的相關數(shù)據(jù)，計算的方法和結果等；（七）通過分析性復核方法收集審計證據(jù)的，應當編制對比分析表、比率分析表和趨勢變動表，分析和說明異常變動項目、重要比率或者趨勢與預期數(shù)額和相關信息的差異情況。”

????第三十五條：“審計人員可以收集能夠證明審計事項的原始資料、有關文件和實物等；不能或者不宜取得原始資料、有關文件和實物的，也可以采取文字記錄、摘錄、復印、拍照、轉儲、下載等方式取得審計證據(jù)。”

????第四十二條：“審計人員應當對其收集的審計證據(jù)嚴重失實，或者隱匿、篡改、毀棄審計證據(jù)的行為承擔責任。審計組組長應當對重要審計事項未收集審計證據(jù)或者審計證據(jù)不足以支持審計結論，造成嚴重后果的行為承擔責任。”

????三、推行審計日記制度

????以前編寫的審計工作底稿，只注重審計查出問題的記錄而忽視審計工作過程的記錄，這不利于檢查審計人員的工作情況。為保證審計質量，此次《辦法》推出審計日記，實際上是一種過程控制、程序控制，能夠督促審計人員嚴格執(zhí)行計劃和方案，認真負責地實施審計，同時它還是追究或解脫相關人員責任的重要依據(jù)。

????《辦法》指出，審計日記是審計人員以人為單位按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄。審計日記所應具備的要素核記載的審計工作具體內容。審計人員應當真實、完整地記錄審計日記，不得遺漏、虛構。

????《辦法》明確，對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為以及對審計結論有重要影響的審計事項，審計人員應當在編寫審計日記的基礎上，編制審計工作底稿。對審計日記和審計工作底稿中存在的問題，審計組組長應當責成審計人員及時糾正。審計人員應當對審計日記和審計工作底稿的真實性、完整性負責、審計組組長對復核意見負責。

????第四十三條：“審計日記是審計人員以人為單位按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄?！?/p>

????第四十七條：“審計人員應當真實、完整地記錄審計日記，不得遺漏、虛構、隱匿、毀棄，其他人不得刪改。審計日記應當要素齊全，內容完整，簡明扼要。”

????第四十九條：“對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為以及對審計結論有重要影響的審計事項，審計人員應當在編寫審計日記的基礎上，編制審計工作底稿。其他審計事項以審計日記記載審計事項的查證過程和結果?！?p#分頁標題#e#

????第五十五條：“審計人員應當對審計日記和審計工作底稿的真實性、完整性負責；對未執(zhí)行審計實施方案導致重大問題未發(fā)現(xiàn)的，審計過程中發(fā)現(xiàn)問題隱瞞不報或者不如實反映的，以及審計查出的問題嚴重失實的承擔責任。審計組組長對復核意見負責，對未能發(fā)現(xiàn)審計工作底稿中嚴重失實的行為承擔責任?！?/p>

????四、重視審計報告在審計工作中的作用

????《辦法》對審計報告進行了一些較大的改進，主要是把審計報告由原來審計機關的內部文書重新定位為審計結果的最終載體，并相應取消了審計意見書?！掇k法》以條文的形式對審計報告所包括的內容進行了詳細的規(guī)定。審計組對審計事項實施審計后，應當提出審計報告。審計報告經(jīng)審計組組長審核后，送達被審計單位征求意見。審計組應當將審計報告、被審計單位對審計報告的書面意見、審計組的書面說明、審計實施方案、審計工作底稿、審計證據(jù)以及其他有關材料，報審計組所在部門復核。?審計組所在部門應當提出書面復核意見。指出，必須高度重視審計報告的編寫。

????第五十六條：“審計報告是審計機關實施審計后，對被審計單位的財政收支、財務收支的真實、合法、效益發(fā)表審計意見的書面文書?！?/p>

????第五十九條：“審計組對審計事項實施審計后，應當提出審計報告?！?/p>

????第六十條：“審計報告經(jīng)審計組組長審核后，送達被審計單位征求意見。”?

　　第六十一條：“被審計單位對征求意見的審計報告有異議的，審計組應當進行核實，并作出書面說明。必要時，應當修改審計報告。被審計單位自收到審計報告之日起十日內沒有提出書面意見的，視同無異議，并由審計人員予以注明。征求意見的審計報告應予保留。”?

　　第六十二條：“審計組應當將審計報告、被審計單位對審計報告的書面意見、審計組的書面說明、審計實施方案、審計工作底稿、審計證據(jù)以及其他有關材料，報審計組所在部門復核。”?

　　第六十三條：“審計組所在部門應當對下列事項進行復核，并提出書面復核意見?！?/p>

????此外，在審計檔案的質量控制方面，《辦法》要求，審計組應當按照審計檔案管理要求收集與審計項目有關的材料，建立審計檔案。審計檔案實行審計組負責制，審計組組長對審計檔案反映的業(yè)務質量進行審查驗收。審計組成員對文件材料內容的真實性、完整性負責。明確了排列文件材料的規(guī)則。

????為確保審計工作順利進行，《辦法》指出，審計組成員、審計組組長、審計組所在部門負責人、法制工作機構負責人和復核人員、審計機關領導在執(zhí)行審計項目過程中，違反審計法規(guī)、國家審計準則和本辦法有關審計項目質量控制規(guī)定的，應當追究相應責任。

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