????? 第二十五條????基金托管人由依法設(shè)立并取得基金托管資格的商業(yè)銀行擔(dān)任。
????【釋義】????本條是對(duì)基金托管人范圍的規(guī)定。
????基金托管人與基金管理人是共同受托人，其主要職責(zé)是托管基金財(cái)產(chǎn)，包括保管基金財(cái)產(chǎn)，辦理結(jié)算、支付業(yè)務(wù)等。基金財(cái)產(chǎn)主要是現(xiàn)金、存款以及股票、債券等金融資產(chǎn)，而且數(shù)額巨大，應(yīng)當(dāng)由具有安全保管金融資產(chǎn)的資本基礎(chǔ)、專業(yè)能力和技術(shù)、管理設(shè)施，并具有良好的結(jié)算支付系統(tǒng)的金融機(jī)構(gòu)，擔(dān)任基金托管人。商業(yè)銀行是金融體系的核心，是社會(huì)的信用中介，本身是存款機(jī)構(gòu)，并承擔(dān)著社會(huì)的支付和結(jié)算功能；依照現(xiàn)行商業(yè)銀行法的規(guī)定，設(shè)立商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)符合嚴(yán)格的資格條件，如注冊(cè)資本最低限額為10億元人民幣，有具備任職專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員，有健全的組織機(jī)構(gòu)和管理制度，有符合要求的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、安全防范設(shè)施等。因此，商業(yè)銀行資本雄厚，專業(yè)管理力量強(qiáng)大，技術(shù)設(shè)施和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度健全，同時(shí)還具有完善的結(jié)算系統(tǒng)和支付系統(tǒng)?？梢哉f(shuō)，商業(yè)銀行具有有效履行基金托管職責(zé)的便利條件和可靠條件，由商業(yè)銀行擔(dān)任基金托管人，有利于保證基金財(cái)產(chǎn)的安全。本條將基金托管人的范圍限定為商業(yè)銀行，是符合我國(guó)證券投資基金市場(chǎng)發(fā)展實(shí)際需要的。依照本條規(guī)定，除依法設(shè)立并取得基金托管資格的商業(yè)銀行外，其他機(jī)構(gòu)不得擔(dān)任基金托管人。
????第二十六條????申請(qǐng)取得基金托管資格，應(yīng)當(dāng)具備下列條件，并經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)：
????（一）凈資產(chǎn)和資本充足率符合有關(guān)規(guī)定；
????（二）設(shè)有專門的基金托管部門；
????（三）取得基金從業(yè)資格的專職人員達(dá)到法定人數(shù)；
????（四）有安全保管基金財(cái)產(chǎn)的條件；
????（五）有安全高效的清算、交割系統(tǒng)；
????（六）有符合要求的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、安全防范設(shè)施和與基金托管業(yè)務(wù)有關(guān)的其他設(shè)施；
????（七）有完善的內(nèi)部稽核監(jiān)控制度和風(fēng)險(xiǎn)控制制度；
????（八）法律、行政法規(guī)規(guī)定的和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)、國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)規(guī)定的其他條件。
????【釋義】????本條是對(duì)基金托管人資格條件的規(guī)定。
????基金托管人是受托人，承擔(dān)托管巨額基金財(cái)產(chǎn)的重要職責(zé)，對(duì)其應(yīng)當(dāng)有嚴(yán)格的資質(zhì)要求。為了保證基金托管人的質(zhì)量，保證基金財(cái)產(chǎn)安全，保護(hù)基金份額持有人利益，維護(hù)金融市場(chǎng)的穩(wěn)定，對(duì)基金托管人實(shí)施市場(chǎng)準(zhǔn)入制度，在法律中明確規(guī)定其準(zhǔn)入條件，是非常必要的。本條規(guī)定了取得基金托管資格的具體條件，主要有7項(xiàng)內(nèi)容：
????第一，凈資產(chǎn)和資本充足率符合有關(guān)規(guī)定。凈資產(chǎn)和資本充足率是反映銀行的資產(chǎn)規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)狀況的重要指標(biāo)，特別是資本充足率，是衡量銀行信用風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)程度的基本標(biāo)準(zhǔn)。銀行、證券等有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)銀行的凈資產(chǎn)和資本充足率規(guī)定了具體的數(shù)量要求，符合規(guī)定的凈資產(chǎn)和資本充足率要求的銀行，才能申請(qǐng)基金托管資格。
????第二，設(shè)有專門的基金托管部門。目前，依照現(xiàn)行法律規(guī)定，我國(guó)實(shí)行銀行業(yè)、信托業(yè)、證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)分業(yè)經(jīng)營(yíng)的原則，銀行與信托、保險(xiǎn)、證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)分別設(shè)立。基金托管業(yè)務(wù)屬于信托業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行不能直接從事這項(xiàng)業(yè)務(wù)，而應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的基金托管部門，專門辦理基金托管業(yè)務(wù)。未設(shè)專門的基金托管部門的商業(yè)銀行，不得擔(dān)任基金托管人。
????第三，取得基金從業(yè)資格的專職人員達(dá)到法定人數(shù)?；鹜泄軜I(yè)務(wù)具有很強(qiáng)的專業(yè)性，并且業(yè)務(wù)量很大，從事基金托管業(yè)務(wù)的專職人員必須取得基金從業(yè)資格，并且應(yīng)當(dāng)達(dá)到法定人數(shù)，才能適應(yīng)基金托管人履行托管職責(zé)的需要。
????第四，有安全保管基金財(cái)產(chǎn)的條件。保管基金財(cái)產(chǎn)，是基金托管人的重要職責(zé)。為保護(hù)基金財(cái)產(chǎn)安全和基金份額持有人利益，應(yīng)當(dāng)要求基金托管人具有安全保管基金財(cái)產(chǎn)的條件。這些條件包括安全放置基金財(cái)產(chǎn)的設(shè)施、忠于職守的專業(yè)人員以及履行安全保管基金財(cái)產(chǎn)職責(zé)的資金保障等等。
????第五，有安全高效的清算、交割系統(tǒng)。這是指能夠迅速準(zhǔn)確地接受基金管理人的投資指令，依法按照投資指令，辦理資金和證券的清算和交割業(yè)務(wù)的系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)也應(yīng)當(dāng)具有安全性?；鹜泄苋素?fù)責(zé)托管基金財(cái)產(chǎn)，在基金管理人運(yùn)用基金財(cái)產(chǎn)進(jìn)行證券投資時(shí)，還要負(fù)責(zé)力、理資金和證券的清算和交割業(yè)務(wù)，因此，具有安全高效的清算、交割系統(tǒng)，是擔(dān)任基金托人的必要條件。
????第六，有符合要求的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、安全防范設(shè)施和與基金托管業(yè)務(wù)有關(guān)的其他設(shè)施。營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的地點(diǎn)，辦理基金托管業(yè)務(wù)必須有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，同時(shí)還應(yīng)有保證營(yíng)業(yè)安全、財(cái)產(chǎn)安全的防范設(shè)施以及與辦理基金托管業(yè)務(wù)有關(guān)的其他設(shè)施。這些都是履行基金托管職責(zé)，保證基金財(cái)產(chǎn)安全的必要條件，基金托管人應(yīng)當(dāng)具備這些條件。
????第七，有完善的內(nèi)部稽核監(jiān)控制度和風(fēng)險(xiǎn)控制制度。內(nèi)部稽核監(jiān)控制度和風(fēng)險(xiǎn)控制制度是金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部有關(guān)稽核、審計(jì)、監(jiān)督、控制的一系列程序和規(guī)則，是識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和控制風(fēng)險(xiǎn)的制度保障。為了保證基金財(cái)產(chǎn)的安全，保護(hù)基金份額持有人利益，基金托管人必須建立健全完善的內(nèi)部稽核監(jiān)控制度和風(fēng)險(xiǎn)控制制度。
????申請(qǐng)基金托管資格，除應(yīng)具備上述七項(xiàng)條件外，還應(yīng)當(dāng)具備法律、行政法規(guī)和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)、國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)規(guī)定的其他條件。
????具備本條規(guī)定條件的商業(yè)銀行，經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和國(guó)務(wù)院銀行監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)后，取得基金托管資格，擔(dān)任基金托管人。
????第二十七條????本法第十五條、第十八條的規(guī)定，適用于基金托管人的專門基金托管部門的從業(yè)人員。
????本法第十六條、第十七條的規(guī)定，適用于基金托管人的專門基金托管部門的經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員。
????【釋義】????本條是對(duì)本法第十五條至第十八條的規(guī)定也適用于基金托管人的專門基金托管部門的從業(yè)人員、經(jīng)理以及其他高級(jí)管理人員的規(guī)定
????本條規(guī)定包含4項(xiàng)內(nèi)容：
????一是本法第15條關(guān)于基金管理人的基金從業(yè)人員的消極任職資格的規(guī)定，適用于基金托管人的專門基金托管部門的從業(yè)人員。這是因?yàn)?，基金托管業(yè)務(wù)與基金管理業(yè)務(wù)一樣，也具有很強(qiáng)的專業(yè)性，從事基金托管業(yè)務(wù)的專職人員應(yīng)當(dāng)由基金從業(yè)人員擔(dān)任。基金從業(yè)人員都應(yīng)當(dāng)依法取得基金從業(yè)資格，并且應(yīng)當(dāng)適用同樣的資格條件。本法第15條規(guī)定的人員不得擔(dān)任基金管理人的基金從業(yè)人員，當(dāng)然也不得擔(dān)任力、理基金托管業(yè)務(wù)的專職人員。
????二是本法第18條的規(guī)定適用于基金托管人的專門基金托管部門的從業(yè)人員。第18條的規(guī)定體現(xiàn)了兩項(xiàng)重要規(guī)則：其一，不相容的職責(zé)應(yīng)當(dāng)相互分離，并應(yīng)當(dāng)由不同的人承擔(dān)；其二，基金從業(yè)人員在執(zhí)行職務(wù)和辦理業(yè)務(wù)過(guò)程中，不得從事與基金份額持有人利益相沖突的證券投資及其他活動(dòng)。這兩項(xiàng)規(guī)則同樣也應(yīng)適用于基金托管人的專門基金托管部門的從業(yè)人員。因此，基金托管人的專門基金托管部門的從業(yè)人員，不得擔(dān)任基金管理人或者其他基金托管人的任何職務(wù)，不得從事?lián)p害基金財(cái)產(chǎn)和基金份額持有人利益的證券交易及其他活動(dòng)。
????三是本法第16條關(guān)于基金管理人高級(jí)管理人員任職條件的規(guī)定，適用于基金托管人的專門基金托管部門的經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員。這表明，基金托管人的專門基金托管部門的經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)熟悉證券投資方面的法律、行政法規(guī)，具有基金從業(yè)資格和3年以上與其所任職務(wù)相關(guān)的工作經(jīng)歷。
????四是本法第17條關(guān)于基金管理人的經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員選任和改任的規(guī)定，適用于基金托管人的專門基金托管部門的經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員的選任和改任。具體是，基金托管人的專門基金托管部門的經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員的選任或者改任，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依照本法和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的任職條件進(jìn)行審核。
????第二十八條????基金托管人與基金管理人不得為同一人，不得相互出資或者持有股份。
????【釋義】????本條是對(duì)基金托管人與基金管理人相互分離原則的規(guī)定。
????證券投資基金是通過(guò)向社會(huì)公開(kāi)發(fā)售基金份額募集基金設(shè)立的，每支基金的基金財(cái)產(chǎn)數(shù)額都非常巨大，基金份額持有人包括機(jī)構(gòu)投資者和廣大的社會(huì)公眾，受托人能否安全、穩(wěn)健的管理、運(yùn)用基金財(cái)產(chǎn)，對(duì)廣大基金份額持有人的利益和證券市場(chǎng)秩序會(huì)產(chǎn)生很大影響。如果只有基金管理人一人承擔(dān)受托職責(zé)，缺乏有效監(jiān)督機(jī)制，容易產(chǎn)生受托人受利益驅(qū)動(dòng)而舞弊的問(wèn)題。為了保證基金財(cái)產(chǎn)安全，充分保護(hù)基金份額持有人的利益，維護(hù)證券市場(chǎng)秩序，應(yīng)當(dāng)由兩個(gè)受托人共同承擔(dān)受托職責(zé)，并且由基金管理人負(fù)責(zé)管理、運(yùn)用基金財(cái)產(chǎn)，進(jìn)行證券投資，而由基金托管人托管基金財(cái)產(chǎn)并負(fù)責(zé)基金財(cái)產(chǎn)的清算、交割事務(wù)。同時(shí)，基金托管人在履行托管職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)基金管理人履行受托職責(zé)的情況進(jìn)行監(jiān)督。因此，基金托管人與基金管理人不得為同一人，不得相互出資或者持有股份。否則，監(jiān)督制約機(jī)制將失去作用。
????第二十九條????基金托管人應(yīng)當(dāng)履行下列職責(zé)：
????（一）安全保管基金財(cái)產(chǎn)；
????（二）按照規(guī)定開(kāi)設(shè)基金財(cái)產(chǎn)的資金賬戶和證券賬戶；
????（三）對(duì)所托管的不同基金財(cái)產(chǎn)分別設(shè)置賬戶，確保基金財(cái)產(chǎn)的完整與獨(dú)立；
????（四）保存基金托管業(yè)務(wù)活動(dòng)的記錄、賬冊(cè)、報(bào)表和其他相關(guān)資料；
????（五）按照基金合同的約定，根據(jù)基金管理人的投資指令，及時(shí)辦理清算、交割事宜；
????（六）辦理與基金托管業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的信息披露事項(xiàng)；
????（七）對(duì)基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、中期和年度基金報(bào)告出具意見(jiàn)；
????（八）復(fù)核、審查基金管理人計(jì)算的基金資產(chǎn)凈值和基金份額申購(gòu)、贖回價(jià)格；
????（九）按照規(guī)定召集基金份額持有人大會(huì)；
????（十）按照規(guī)定監(jiān)督基金管理人的投資運(yùn)作；
????（十一）國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)規(guī)定的其他職責(zé)。
????【釋義】????本條是對(duì)基金托管人職責(zé)的規(guī)定
????基金托管人擔(dān)負(fù)著托管基金財(cái)產(chǎn)的重要職責(zé)，在法律中對(duì)其基本職責(zé)作出明確具體的規(guī)定，有利于促使其嚴(yán)格履行職責(zé)，保護(hù)基金份額持有人的利益。本條規(guī)定的基金托管人的職責(zé)主要有以下10項(xiàng)內(nèi)容：
????第一，安全保管基金財(cái)產(chǎn)。這是基金托管人的保管職責(zé)。保管基金財(cái)產(chǎn)是基金托管業(yè)務(wù)的一項(xiàng)主要內(nèi)容，因而是基金托管人的首要職責(zé)。基金托管人對(duì)其所托管的基金財(cái)產(chǎn)負(fù)有保證其安全、完整的責(zé)任。
????第二，按照規(guī)定開(kāi)設(shè)基金財(cái)產(chǎn)的資金賬戶和證券賬戶。這是基金托管人開(kāi)立賬戶的職責(zé)?；鹭?cái)產(chǎn)通常以資金和證券兩種形式存在，資金一般包括現(xiàn)金和銀行存款。證券包括股票、債券和國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)規(guī)定的其他證券品種。為便于核算，基金托管人對(duì)分別以資金形式和證券形式存在的基金財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別開(kāi)立賬戶。資金應(yīng)存入資金賬戶，而證券則存入證券賬戶。
????第三，對(duì)不同的基金財(cái)產(chǎn)分別設(shè)置賬戶，確?；鹭?cái)產(chǎn)的完整與獨(dú)立。這是基金托管人對(duì)基金財(cái)產(chǎn)分賬管理的職責(zé)?；鹭?cái)產(chǎn)是信托財(cái)產(chǎn)，基金托管人是受托人，根據(jù)信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立性原則，不同基金財(cái)產(chǎn)的債權(quán)債務(wù)，不得相互抵銷；同時(shí)，受托人應(yīng)當(dāng)對(duì)不同委托人的信托財(cái)產(chǎn)分別記賬。因此，為了確?；鹭?cái)產(chǎn)的完整與獨(dú)立，基金托管人對(duì)由其托管的每一支不同基金的基金財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置不同的賬戶，也就是說(shuō)，為每支基金都應(yīng)分別開(kāi)立資金賬戶和證券賬戶，同時(shí)將不同基金的資金和證券分別存入為該支基金所設(shè)置的資金賬戶和證券賬戶中。
????第四，保存基金托管業(yè)務(wù)活動(dòng)的記錄、賬冊(cè)、報(bào)表和其他相關(guān)資料。這是基金托管人保存資料的職責(zé)。基金托管人對(duì)其進(jìn)行的基金托管業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)作出記錄，登記賬冊(cè)，編制報(bào)表以及其他反映基金托管業(yè)務(wù)情況的資料，以便于基金份額持有人、基金管理人、證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)、銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)及其他有關(guān)主管部門了解基金財(cái)產(chǎn)和基金托管業(yè)務(wù)的有關(guān)信息，為投資、管理或監(jiān)督?jīng)Q策提供依據(jù)。按照有關(guān)規(guī)定，這些記錄、賬冊(cè)、報(bào)表等資料往往需要保存一定時(shí)間，因此，基金托管人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)保存上述資料的職責(zé)。
????第五，辦理清算、交割事宜。這是基金托管人的清算、交割職責(zé)?；鸸芾砣斯芾?、運(yùn)用基金財(cái)產(chǎn)，從事證券投資活動(dòng)，必然會(huì)發(fā)生資金或證券的清算、交割事宜，而屬于基金財(cái)產(chǎn)的資金和證券都由基金托管人托管，因此，辦理清算、交割事宜的職責(zé)當(dāng)然應(yīng)由基金托管人承擔(dān)?；鹜泄苋藨?yīng)當(dāng)按照本法規(guī)定和基金合同的約定，根據(jù)基金管理人的投資指令，及時(shí)辦理清算、交割。
????第六，辦理信息披露事項(xiàng)。這是基金托管人的信息披露職責(zé)。基金托管業(yè)務(wù)活動(dòng)的有關(guān)信息，是反映基金運(yùn)營(yíng)和基金財(cái)務(wù)狀況的重要資料，為使基金份額持有人充分、完整地了解基金財(cái)產(chǎn)的狀況，應(yīng)當(dāng)予以披露?；鹜泄苋藨?yīng)當(dāng)承擔(dān)披露基金托管業(yè)務(wù)活動(dòng)信息的職責(zé)。
????第七，對(duì)基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、中期和年度基金報(bào)告出具意見(jiàn)。這是基金托管人對(duì)基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和基金報(bào)告出具意見(jiàn)的職責(zé)?；鹭?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和基金報(bào)告是基金管理人編制的，由基金托管人對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和基金報(bào)告進(jìn)行審查，可以起到監(jiān)督基金管理人履行職責(zé)的作用，也可以保證基金財(cái)產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)物相符合，有利于保護(hù)基金財(cái)產(chǎn)安全和基金份額持有人利益。
????第八，復(fù)核、審查基金資產(chǎn)凈值和基金份額申購(gòu)、贖回價(jià)格。這是基金托管人的核查、監(jiān)督職責(zé)?；鹳Y產(chǎn)凈值和基金份額申購(gòu)、贖回價(jià)格是由基金管理人計(jì)算出來(lái)的，為確保計(jì)算準(zhǔn)確，減少、消除錯(cuò)誤，并防止基金管理人弄虛作假，由基金托管人對(duì)基金資產(chǎn)凈值和基金份額申購(gòu)、贖回價(jià)格進(jìn)行復(fù)核、審查非常必要，這樣有利于更好地保護(hù)基金份額持有人的利益。
????第九，召集基金份額持有人大會(huì)?；鸸芾砣伺c基金托管人是共同受托人，當(dāng)基金管理人未按規(guī)定召集或者不能召集基金份額持有人大會(huì)時(shí)，基金托管人應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)召集，以便于基金份額持有人通過(guò)持有人大會(huì)行使權(quán)利，對(duì)基金運(yùn)營(yíng)中發(fā)生的重大事項(xiàng)及時(shí)作出決定。因此，明確規(guī)定基金托管人具有召集基金份額持有人大會(huì)的職責(zé)，是非常必要的。
????第十，監(jiān)督基金管理人的投資運(yùn)作。這是基金托管人的監(jiān)督職責(zé)。基金托管人對(duì)基金份額持有人負(fù)有誠(chéng)實(shí)信用義務(wù)，并承擔(dān)安全保管基金財(cái)產(chǎn)的職責(zé)。為促使基金管理人恪盡職守，安全、穩(wěn)健地管理、運(yùn)用基金財(cái)產(chǎn)，防止其利用基金財(cái)產(chǎn)牟取私利，保證基金財(cái)產(chǎn)的完整、獨(dú)立和安全，保護(hù)基金份額持有人利益，有必要由基金托管人承擔(dān)監(jiān)督基金管理人投資運(yùn)作的職責(zé)。
????除上述10項(xiàng)職責(zé)外，本法還授權(quán)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)規(guī)定基金托管人的其他職責(zé)，以適應(yīng)實(shí)際情況發(fā)展的需要。
????第三十條????基金托管人發(fā)現(xiàn)基金管理人的投資指令違反法律、行政法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定，或者違反基金合同約定的，應(yīng)當(dāng)拒絕執(zhí)行，立即通知基金管理人，并及時(shí)向國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報(bào)告。
????基金托管人發(fā)現(xiàn)基金管理人依據(jù)交易程序已經(jīng)生效的投資指令違反法律、行政法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定，或者違反基金合同約定的，應(yīng)當(dāng)立即通知基金管理人，并及時(shí)向國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報(bào)告。
????【釋義】????本條是對(duì)基金托管人拒絕執(zhí)行投資指令權(quán)和報(bào)告義務(wù)的規(guī)定
????本條規(guī)定主要有兩項(xiàng)內(nèi)容：
????一是基金托管人對(duì)基金管理人投資指令有依法拒絕執(zhí)行的權(quán)利。依照前條規(guī)定，基金托管人應(yīng)當(dāng)根據(jù)基金管理人的投資指令辦理清算、交割事宜，同時(shí)對(duì)基金管理人的投資運(yùn)作也應(yīng)當(dāng)履行監(jiān)督職責(zé)。為了實(shí)現(xiàn)有效地監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)賦予基金托管人相應(yīng)的監(jiān)督手段。因此，本條規(guī)定了基金托管人對(duì)基金管理人的投資指令有依法拒絕執(zhí)行的權(quán)利。行使這項(xiàng)權(quán)利的法定條件是基金托管人發(fā)現(xiàn)基金管理人的投資指令違反法律、行政法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定，或者違反基金合同的約定，并且尚未依據(jù)交易程序生效。如果基金管理人的投資指令依據(jù)交易程序已經(jīng)生效，則基金托管人不得行使拒絕執(zhí)行權(quán)，而應(yīng)按規(guī)定辦理清算、交割。
????二是基金托管人對(duì)基金管理人的違法或者違反基金合同的投資指令負(fù)有通知義務(wù)和報(bào)告義務(wù)。為便于及時(shí)糾正錯(cuò)誤的投資行為，基金托管人應(yīng)當(dāng)將發(fā)生違反法律、行政法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定，以及違反基金合同約定的有關(guān)情況，立即通知基金管理人，同時(shí)應(yīng)及時(shí)向國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報(bào)告?；鹜泄苋藨?yīng)當(dāng)認(rèn)真履行這兩項(xiàng)義務(wù)，特別是報(bào)告義務(wù)。違反報(bào)告義務(wù)的，將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
????第三十一條????本法第二十條的規(guī)定，適用于基金托管人。
????【釋義】????本條是對(duì)基金托管人禁止行為的規(guī)定。
????基金管理人、基金托管人作為受托人管理運(yùn)用基金財(cái)產(chǎn)，是基于基金份額持有人對(duì)其的高度信任，因此，基金管理人、基金托管人必須忠實(shí)履行職責(zé)，盡到善良管理的義務(wù)。為了保護(hù)基金份額持有人的利益，本法第9條規(guī)定，基金管理人、基金托管人管理、運(yùn)用基金財(cái)產(chǎn)，必須恪盡職守，履行誠(chéng)實(shí)信用、謹(jǐn)慎勤勉的義務(wù)。為了進(jìn)一步規(guī)范基金管理人的行為，本法第20條具體規(guī)定了基金管理人應(yīng)當(dāng)禁止的行為?；鹜泄苋俗鳛槭芡腥?，根據(jù)本法的規(guī)定，負(fù)有安全保管基金財(cái)產(chǎn)、確?；鹭?cái)產(chǎn)的安全與獨(dú)立、按照基金管理人的投資指令及時(shí)辦理清算和交割事宜等職責(zé)，本法對(duì)基金管理人禁止行為的規(guī)定，當(dāng)然要適用于基金托管人，只有這樣，才能更加全面地保護(hù)基金財(cái)產(chǎn)和基金份額持有人的利益。為此，本條規(guī)定，本法對(duì)基金管理人禁止行為的規(guī)定，適用于基金托管人。這些禁止行為具體包括：
????一、將其固有財(cái)產(chǎn)或者他人財(cái)產(chǎn)混同于基金財(cái)產(chǎn)從事證券投資
????本法第6條規(guī)定，基金財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于基金管理人、基金托管人的固有財(cái)產(chǎn)，基金管理人、基金托管人不得將基金財(cái)產(chǎn)歸入其固有財(cái)產(chǎn)。即基金管理人、基金托管人必須將其所有的財(cái)產(chǎn)與基金財(cái)產(chǎn)嚴(yán)格分開(kāi)，分別管理，分別記賬，不得將基金財(cái)產(chǎn)作為其自己所有財(cái)產(chǎn)的一部分。這是從基金財(cái)產(chǎn)具有獨(dú)立性的角度，強(qiáng)調(diào)基金管理人、基金托管人不得將基金財(cái)產(chǎn)歸入其固有財(cái)產(chǎn)。與此相對(duì)應(yīng)，基金財(cái)產(chǎn)具有獨(dú)立性的屬性，決定了基金管理人、基金托管人也不得將其固有財(cái)產(chǎn)或者他人財(cái)產(chǎn)混同于基金財(cái)產(chǎn)從事證券投資。即不得將自己所有的財(cái)產(chǎn)和他人的財(cái)產(chǎn)混同于基金財(cái)產(chǎn)，作為基金財(cái)產(chǎn)的一部分進(jìn)行證券投資。
????二、不公平地對(duì)待其管理的不同基金財(cái)產(chǎn)
????實(shí)踐中，一個(gè)基金托管人通常管理著若干支基金，有的是封閉式的，有的是開(kāi)放式的；有的規(guī)模比較大，有的規(guī)模比較小。無(wú)論基金的運(yùn)作方式如何，規(guī)模如何，基金托管人作為受托人，對(duì)其管理的每支基金都應(yīng)當(dāng)恪盡職守，履行誠(chéng)實(shí)信用、謹(jǐn)慎勤勉的義務(wù)。對(duì)每支基金應(yīng)當(dāng)一視同仁，不得不公平地對(duì)待其管理的不同基金財(cái)產(chǎn)。具體來(lái)說(shuō)，基金托管人應(yīng)當(dāng)安全保管每支基金財(cái)產(chǎn)；對(duì)每支基金都應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)設(shè)基金財(cái)產(chǎn)的資金賬戶和證券賬戶；對(duì)所托管的每支基金財(cái)產(chǎn)分別設(shè)置賬戶，確?；鹭?cái)產(chǎn)的完整與獨(dú)立；保存每支基金托管業(yè)務(wù)活動(dòng)的記錄、賬冊(cè)、報(bào)表和其他相關(guān)資料；按照基金合同的約定，根據(jù)每支基金的基金管理人的投資指令，及時(shí)辦理相應(yīng)基金的清算、交割事宜；辦理與每支基金托管業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的信息披露事項(xiàng)；對(duì)每支基金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、中期和年度基金報(bào)告出具意見(jiàn)；復(fù)核、審查每支基金的基金管理人計(jì)算的基金資產(chǎn)凈值和基金份額申購(gòu)、贖回價(jià)格；按照規(guī)定召集基金份額持有人大會(huì)；按照規(guī)定監(jiān)督每支基金的基金管理人的投資運(yùn)作等。
????三、利用基金財(cái)產(chǎn)為基金份額持有人以外的第三人牟取利益
????基金托管人作為受托人，應(yīng)當(dāng)為基金份額持有人利益履行職責(zé)。利用基金財(cái)產(chǎn)為基金份額持有以外的第三人牟取利益，是一種嚴(yán)重背離受托人職責(zé)的行為，會(huì)損害基金份額持有人利益。
????四、向基金份額持有人違規(guī)承諾收益或者承擔(dān)損失
????本項(xiàng)作出這樣的規(guī)定主要基于以下考慮：第一，基金托管人作為受托人，是為了基金份額持有人利益管理、運(yùn)用基金財(cái)產(chǎn)，法律對(duì)其的要求是盡到善良管理義務(wù)，并不要求其承擔(dān)使基金財(cái)產(chǎn)保值增值的責(zé)任，基金份額持有人應(yīng)當(dāng)按其所持基金份額享受收益或者承擔(dān)損失。第二，證券投資基金作為一種投資工具，投資于股票、債券等證券品種，本身就存在著風(fēng)險(xiǎn)?；鸸芾砣?、基金托管人作為專業(yè)理財(cái)和保管機(jī)構(gòu)，只能是有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，不可能沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)。因此，基金托管人向基金份額持有人承諾收益或者承擔(dān)損失，是不可能做到的，只能是一種誤導(dǎo)投資人的行為。但考慮到隨著證券投資基金品種的不斷創(chuàng)新，經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的基金品種，在一定條件下可能保證基金份額持有人的收益。因此，本項(xiàng)規(guī)定不得向基金份額持有人違規(guī)承諾收益或者承擔(dān)損失。
????五、依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定，由國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)規(guī)定禁止的其他行為
????這是一項(xiàng)授權(quán)性的規(guī)定。即除了本法規(guī)定的以上四項(xiàng)行為外，國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)還可以根據(jù)實(shí)踐的需要規(guī)定其他禁止的行為，但前提是國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)制定的相關(guān)禁止行為必須符合法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定。
????第三十二條????國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)有下列情形之一的基金托管人，依據(jù)職權(quán)責(zé)令整頓，或者取消基金托管資格：
????（一）有重大違法違規(guī)行為；
????（二）不再具備本法第二十六條規(guī)定的條件；
????（三）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形。
????【釋義】????本條是關(guān)于監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)基金托管人責(zé)令整頓或者取消基金托管資格的規(guī)定。
????本法規(guī)定，基金托管人由依法設(shè)立并取得基金托管資格的商業(yè)銀行擔(dān)任。申請(qǐng)基金托管資格，應(yīng)當(dāng)經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)。取得基金托管資格，是國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)授予的行政許可。對(duì)不再具備托管資格條件的，也應(yīng)當(dāng)由原許可機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。因此，本條規(guī)定由國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)不再具備托管資格的商業(yè)銀行進(jìn)行處理，具體的處理措施是：整頓或者取消基金托管資格。本條規(guī)定需要整頓或者取消基金托管資格的具體情形是：
????一、有重大違法違規(guī)行為
????主要是指基金托管人有重大的違反本法及其他法律、行政法規(guī)的行為，或者依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定，國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)、國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)制定的部門規(guī)章的行為。本項(xiàng)規(guī)定的行為限定在“重大”違法違規(guī)行為，如果基金托管人的行為屬于輕微違法違規(guī)行為，則不屬于本項(xiàng)規(guī)定的情形，不需要由監(jiān)管部門對(duì)其進(jìn)行整頓或者取消其基金托管資格。至于什么情況屬于“重大”，需要根據(jù)違法違規(guī)的情節(jié)、對(duì)社會(huì)、基金財(cái)產(chǎn)和基金份額持有人造成損害的程度等因素來(lái)判斷。
????二、不再具備本法第26條規(guī)定的條件
????本法第26條對(duì)商業(yè)銀行申請(qǐng)取得基金托管資格的條件作了具體規(guī)定，主要是：凈資產(chǎn)和資本充足率符合有關(guān)規(guī)定；設(shè)有專門的基金托管部門；取得基金從業(yè)資格的專職人員達(dá)到法定人數(shù)；有安全保管基金財(cái)產(chǎn)的條件；有安全、高效的清算、交割系統(tǒng)；有符合要求的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、安全防范設(shè)施和與基金托管業(yè)務(wù)有關(guān)的其他設(shè)施；有完善的內(nèi)部稽核監(jiān)控制度和風(fēng)險(xiǎn)控制制度等。這些是取得基金托管資格的必備條件，缺一不可。如果不具備其中的某一項(xiàng)或者幾項(xiàng)條件，就屬于本項(xiàng)規(guī)定的情形。
????三、法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形
????這是一個(gè)概括性的條款，是指除了本條規(guī)定的情形外，如果其他法律、行政法規(guī)對(duì)取消基金托管資格的情形還有規(guī)定，那么還要遵守其他法律、行政法規(guī)的規(guī)定。
????本條規(guī)定國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)有上述情形的基金托管人進(jìn)行處理的措施是整頓、取消基金托管資格。整頓措施適用于有上述情形但是比較輕微的情況，比如：因情況變化，基金托管人的取得基金從業(yè)資格的專職人員不夠法定人數(shù)，監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)可以責(zé)令其限期整頓；取消基金托管資格的措施適用于有上述情形且比較嚴(yán)重的情況，比如：對(duì)有重大違法違規(guī)的基金托管人，就要取消其基金托管資格。
????第三十三條????有下列情形之一的，基金托管人職責(zé)終止：
????（一）被依法取消基金托管資格；
????（二）被基金份額持有人大會(huì)解任；
????（三）依法解散、被依法撤銷或者被依法宣告破產(chǎn)；
????（四）基金合同約定的其他情形。
????【釋義】????本條是對(duì)基金托管人職責(zé)終止情形的規(guī)定。
????基金托管人作為受托人，本法明確規(guī)定了其應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。本條規(guī)定基金托管人職責(zé)終止的具體情形是：
????一、被依法取消基金托管資格
????本法第32條對(duì)取消基金托管資格的具體情形作了規(guī)定，即基金托管人有重大違法違規(guī)行為、不再具備本法第26條規(guī)定的取得基金托管資格的條件以及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形時(shí)，由國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)責(zé)令整頓或者取消其基金托管資格。具備基金托管資格，是商業(yè)銀行擔(dān)任基金托管人的前提條件。被監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依法取消了基金托管資格，當(dāng)然不能再擔(dān)任基金托管人，其作為基金托管人應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)隨之終止。
????二、被基金份額持有人大會(huì)解任
????根據(jù)本法規(guī)定，更換基金托管人應(yīng)當(dāng)由基金份額持有人大會(huì)審議決定。同時(shí)，本法還規(guī)定，召開(kāi)基金份額持有人大會(huì)，應(yīng)當(dāng)有代表50％以上基金份額的持有人參加；大會(huì)就更換基金托管人事項(xiàng)作出決定，應(yīng)當(dāng)經(jīng)參加大會(huì)的基金份額持有人所持表決權(quán)的2/3以上通過(guò)。如果就更換基金托管人事項(xiàng)在召開(kāi)基金份額持有人大會(huì)的參加人數(shù)比例及表決比例方面符合本法上述規(guī)定，更換基金托管人的決議就有效?；鹜泄苋吮换鸱蓊~持有人大會(huì)依法解任，其基金托管人的職責(zé)當(dāng)然應(yīng)當(dāng)終止。
????三、依法解散、被依法撤銷或者被依法宣告破產(chǎn)
????這三種情形發(fā)生后，作為基金托管人的商業(yè)銀行就要被注銷，其法律主體資格已經(jīng)不復(fù)存在，自然不能再擔(dān)任基金托管人，其作為基金托管人的職責(zé)隨之終止。
????四、基金合同約定的其他情形
????對(duì)基金托管人職責(zé)終止的情形，法律不可能-一列舉全面。為此，本項(xiàng)作出這一概括性的規(guī)定。即除了本條規(guī)定的三種情形外，如果基金合同對(duì)基金托管人職責(zé)終止另有約定的，還要依照基金合同的具體約定。所以，基金托管人職責(zé)終止的情形，既包括法定情形，也包括約定情形。
????第三十四條????基金托管人職責(zé)終止的，基金份額持有人大會(huì)應(yīng)當(dāng)在六個(gè)月內(nèi)選任新基金托管人；新基金托管人產(chǎn)生前，由國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)指定臨時(shí)基金托管人。
????基金托管人職責(zé)終止的，應(yīng)當(dāng)妥善保管基金財(cái)產(chǎn)和基金托管業(yè)務(wù)資料，及時(shí)辦理基金財(cái)產(chǎn)和基金托管業(yè)務(wù)的移交手續(xù)，新基金托管人或者臨時(shí)基金托管人應(yīng)當(dāng)及時(shí)接收。
????【釋義】????本條是對(duì)基金托管人職責(zé)終止，新基金托管人、臨時(shí)基金托管人的產(chǎn)生以及辦理基金財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)的規(guī)定。
????根據(jù)信托法原理，信托不因受托人依法解散、被依法撤銷或者被宣告破產(chǎn)等情形而終止，應(yīng)當(dāng)依照信托文件的規(guī)定選任新受托人；信托文件未規(guī)定的，由委托人選任；委托人不指定或者無(wú)能力指定的，由受益人指定。因此，在證券投資基金活動(dòng)中，當(dāng)基金托管人職責(zé)終止時(shí)，并不意味著基金合同的終止。為此，本條對(duì)基金托管人職責(zé)終止后相關(guān)事項(xiàng)作了以下規(guī)定：
????一、選任新基金托管人
????根據(jù)本法規(guī)定，選任新的基金托管人是基金份額持有人大會(huì)決議通過(guò)的事項(xiàng)，因此，本條規(guī)定由基金份額持有人大會(huì)在基金托管人職責(zé)終止后6個(gè)月內(nèi)選任新基金托管人。具體到新基金托管人選任的程序，還應(yīng)當(dāng)遵守本法相關(guān)規(guī)定，比如基金份額持有人大會(huì)應(yīng)當(dāng)有代表50％以上基金份額的持有人參加，大會(huì)選任新的基金托管人，應(yīng)當(dāng)經(jīng)參加大會(huì)的基金份額持有人所持表決權(quán)的2／3以上通過(guò)。
????二、在依照本法規(guī)定選出新的基金托管人之前，由國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)指定臨時(shí)基金托管人
????這主要是因?yàn)楸緱l規(guī)定在基金托管人職責(zé)終止后6個(gè)月內(nèi)，由基金份額持有人大會(huì)選任新的基金托管人。在選出新的基金托管人之前，該支基金的證券投資活動(dòng)不能停止，必須要有基金托管人對(duì)基金財(cái)產(chǎn)進(jìn)行保管，根據(jù)基金管理人的投資指令力、理清算、交割等諸多事項(xiàng)。因此，為了保護(hù)基金財(cái)產(chǎn)和基金份額持有人的利益，本條規(guī)定了臨時(shí)基金托管人制度，由國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)指定。需要說(shuō)明的是，選任基金托管人是基金份額持有人的權(quán)利，需要由基金份額持有人大會(huì)決定。國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)指定的基金托管人只是臨時(shí)性的，待基金份額持有人大會(huì)依法選出新的基金托管人后，就要取代國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理指定的臨時(shí)基金托管人。
????三、對(duì)原基金托管人和新基金托管人或者臨時(shí)基金托管人提出及時(shí)辦理有關(guān)移交和接收手續(xù)的要求
????信托法規(guī)定，受托人職責(zé)終止的，應(yīng)當(dāng)向新受托人辦理信托財(cái)產(chǎn)和信托事務(wù)的移交手續(xù)。為了保證基金財(cái)產(chǎn)的安全，本條對(duì)移交和接收兩方面作了規(guī)定，即要求原基金托管人應(yīng)當(dāng)妥善保管基金財(cái)產(chǎn)和基金托管業(yè)務(wù)資料，及時(shí)辦理基金財(cái)產(chǎn)和基金托管業(yè)務(wù)的移交手續(xù)。同時(shí)要求新基金托管人或者臨時(shí)基金托管人要及時(shí)接收基金財(cái)產(chǎn)和基金托管業(yè)務(wù)資料。
????第三十五條????基金托管人職責(zé)終止的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)基金財(cái)產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果予以公告，同時(shí)報(bào)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)備案。
????【釋義】????本條是對(duì)基金托管人職責(zé)終止，應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)基金財(cái)產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)的規(guī)定。
????根據(jù)本法規(guī)定，基金托管人擔(dān)負(fù)著對(duì)所托管的不同基金財(cái)產(chǎn)分別設(shè)置賬戶，確?；鹭?cái)產(chǎn)的完整與獨(dú)立；保存基金托管業(yè)務(wù)活動(dòng)的記錄、賬冊(cè)、報(bào)表和其他相關(guān)資料；按照基金合同的約定，根據(jù)基金管理人的投資指令，及時(shí)辦理清算、交割事宜；辦理與基金托管業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的信息披露事項(xiàng)等職責(zé)。基金托管人是否忠實(shí)履行其職責(zé)，直接關(guān)系到基金財(cái)產(chǎn)的安全和基金份額持有人的利益?；鹜泄苋寺氊?zé)終止，應(yīng)當(dāng)對(duì)其托管的基金財(cái)產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，一是可以讓基金份額持有人了解基金托管人在任期間對(duì)基金財(cái)產(chǎn)的保管情況二是可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)基金托管人履行職責(zé)中存在的問(wèn)題，以及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，三是使新基金托管人或者臨時(shí)基金托管人了解接收時(shí)基金財(cái)產(chǎn)的具體情況。為此，本條規(guī)定，基金托管人職責(zé)終止的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)基金財(cái)產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)。提交常委會(huì)審議的草案三次審議稿對(duì)這條的規(guī)定是：基金托管人職責(zé)終止的，基金管理人應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)對(duì)基金財(cái)產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)。在常委會(huì)三次審議中，有的委員提出，基金托管人職責(zé)終止時(shí)，由基金管理人聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)基金財(cái)產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，這樣規(guī)定不妥，應(yīng)當(dāng)由基金托管人自己聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)過(guò)研究，大家認(rèn)為，按照本法規(guī)定，基金托管人職責(zé)終止有多種情形，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別對(duì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)問(wèn)題作出規(guī)定。考慮到法律不可能對(duì)這些具體情況-一作出規(guī)定，具體由誰(shuí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，可以由國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)作進(jìn)一步的要求。因此，本條作了現(xiàn)在的規(guī)定，即應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)基金財(cái)產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，本條要求將審計(jì)結(jié)果予以公告，并報(bào)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)備案，以便使基金份額持有人和國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)了解對(duì)基金托管人的審計(jì)報(bào)告。具體到由誰(shuí)將審計(jì)結(jié)果報(bào)告予以公告，由誰(shuí)將審計(jì)結(jié)果報(bào)告報(bào)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)備案，本條未作出具體規(guī)定，應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的具體規(guī)定。