一、頒行《解釋》的重要性和必要性
　　經(jīng)過(guò)卓有成效的稅制改革與實(shí)踐，我國(guó)的稅制建設(shè)取得突破性進(jìn)展，實(shí)現(xiàn)了從單一稅制向復(fù)合稅制的轉(zhuǎn)變，使稅收組織財(cái)政收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)和監(jiān)督管理的功能大大加強(qiáng)，稅收的作用越來(lái)越重要。當(dāng)前，稅收滲透到國(guó)民經(jīng)濟(jì)諸領(lǐng)域，調(diào)整著各方面的分配關(guān)系，涉及的內(nèi)容和范圍越來(lái)越廣泛，成為各種利益矛盾的焦點(diǎn)，征稅與逃稅的斗爭(zhēng)愈趨激烈，偷稅、抗稅、騙取出口退稅、偽造、倒賣、非法使用發(fā)票等妨害稅收的違法犯罪活動(dòng)愈趨嚴(yán)重，沖擊、打砸、爆炸稅務(wù)機(jī)關(guān)，圍攻、謾罵、毆辱、報(bào)復(fù)、傷害、殺害稅務(wù)人員及其家屬的事件亦時(shí)有發(fā)生。這不僅破壞稅收經(jīng)濟(jì)秩序，影響稅收政策、法律、法規(guī)的正確實(shí)施，直接減少財(cái)政收人，而且導(dǎo)致稅負(fù)失衡，扭曲競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，加劇了分配不公，影響經(jīng)濟(jì)建設(shè)和安定團(tuán)結(jié)，干擾改革，敗壞黨風(fēng)和社會(huì)風(fēng)氣，因此，必須采取強(qiáng)有力的措施加以整治。
　　近幾年，在同偷稅、抗稅犯罪作斗爭(zhēng)的過(guò)程中，各地反映出不少處理這類案件的法律問題，在執(zhí)法中，如何正確適用我國(guó)刑法第１２１條的規(guī)定是其中的一個(gè)重要問題。為了統(tǒng)一對(duì)刑法第１２１條的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)同偷稅、抗稅犯罪作斗爭(zhēng)，避免因理解不一致而出現(xiàn)該判不判或“以罰代刑”、“以刑代罰”等執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，有必要對(duì)刑法第１２１條的規(guī)定作出司法解釋。這對(duì)于正確有效地指導(dǎo)各級(jí)審判、檢察和公安機(jī)關(guān)開展涉稅刑事審判、檢察和治安工作，維護(hù)國(guó)家稅收法制的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　二、《解釋》的主要內(nèi)容
　　我國(guó)刑法第１２１條規(guī)定：“違反稅收法規(guī)，偷稅、抗稅，情節(jié)嚴(yán)重的，除按照稅收法規(guī)補(bǔ)稅并且可以罰款外，對(duì)直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役?！边@里提到的“情節(jié)嚴(yán)重”、“直接責(zé)任人員”以及一些處罰的原則等問題，必須有個(gè)統(tǒng)一的解釋。這次“兩高”發(fā)布的《解釋》主要是要解決這些問題，以便各有關(guān)部門更認(rèn)真地更好地嚴(yán)肅執(zhí)法。
　?。ㄒ唬╆P(guān)于偷稅、抗稅罪的構(gòu)成問題。偷稅、抗稅都是違反稅收法律、法規(guī)的行為。不同的是，偷稅是采用欺騙、隱瞞等手段，少繳或者不繳應(yīng)納稅款，逃避履行納稅義務(wù)；抗稅則是采取公開對(duì)抗或者其它手段，抗拒履行納稅義務(wù)。《解釋》列舉了通常所見的偷稅、抗稅采用的一些手段。偷稅的手段有：偽造、涂改、隱匿、銷毀帳冊(cè)、票據(jù)、憑證；轉(zhuǎn)移資金、財(cái)產(chǎn)、帳戶；不報(bào)或者謊報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目、數(shù)量、所得額、收入額；虛增成本、多報(bào)費(fèi)用、減少利潤(rùn)；虛構(gòu)事實(shí)騙取減稅、免稅等?？苟惖氖侄斡校壕芙^按照稅收法律、法規(guī)繳納稅款、滯納金；以各種借口拖延不繳或者抵制繳納稅款；拒絕按照法定手續(xù)辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)和提供納稅資料；拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查；沖擊、打砸稅務(wù)機(jī)關(guān)，毆打、污辱稅務(wù)人員（包括稅務(wù)助征員、代征員）等。按照法律、法規(guī)規(guī)定：一般的偷稅、抗稅行為由稅務(wù)機(jī)關(guān)作行政處罰；只有偷稅、抗稅達(dá)到“情節(jié)嚴(yán)重”的程度才構(gòu)成犯罪，由司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。哪些情況屬于“情節(jié)嚴(yán)重”？《解釋》從兩方面作了規(guī)定：一個(gè)是偷稅、抗稅的數(shù)額，另一個(gè)是其他情節(jié)。
　　第一，是構(gòu)成偷稅、抗稅罪的數(shù)額起點(diǎn)。偷稅、抗稅犯罪屬于破壞社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序罪，偷、抗稅款的數(shù)額大小，是判斷情節(jié)是否嚴(yán)重的基本依據(jù)。在總結(jié)多年來(lái)辦理此類案件經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)調(diào)查研究和反復(fù)論證，《解釋》規(guī)定了這樣一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：對(duì)于負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人（包括個(gè)體工商戶、個(gè)人承包戶、租賃經(jīng)營(yíng)戶、個(gè)人合伙或者負(fù)有代征、扣繳稅款義務(wù)的個(gè)人等）認(rèn)定偷稅情節(jié)嚴(yán)重的數(shù)額起點(diǎn)為二千元至五千元。這主要是根據(jù)現(xiàn)階段個(gè)人的納稅水平和個(gè)人偷稅的實(shí)際情況而定的?？紤]到全國(guó)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，《解釋》規(guī)定的這個(gè)起點(diǎn)有一個(gè)幅度。各省、自治區(qū)、直轄市高級(jí)人民法院、人民檢察院可以結(jié)合本地區(qū)情況，在《解釋》規(guī)定的數(shù)額幅度內(nèi)制定適合本地區(qū)情況的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)“兩高”備案。對(duì)于負(fù)有納稅義務(wù)的各類企業(yè)、事業(yè)和社會(huì)團(tuán)體等納稅單位，《解釋》在規(guī)定偷稅情節(jié)嚴(yán)重的數(shù)額起點(diǎn)時(shí)，采用了“數(shù)額加比例”（偷稅的絕對(duì)數(shù)額加上偷稅額占同期應(yīng)納該稅種稅款總額的比例）的計(jì)算方法，偷稅五千元以上不滿一萬(wàn)元的，且達(dá)到該單位同期應(yīng)納該稅種稅款總額的４０％的；或者偷稅一萬(wàn)元以上不滿五萬(wàn)元，且達(dá)到該單位同期應(yīng)納該稅種稅款總額的３０％的；或者偷稅五萬(wàn)元以上不滿十萬(wàn)元，且達(dá)到該單位同期應(yīng)納該稅種稅款總額的２０％的；或者偷稅十萬(wàn)元以上不滿三十萬(wàn)元的，且達(dá)到該單位同期應(yīng)納該稅種稅款總額的１０％的，都屬于情節(jié)嚴(yán)重。偷稅三十萬(wàn)元以上的，就不論其所占應(yīng)納稅款總額的比例多少，一律視為情節(jié)嚴(yán)重。之所以對(duì)單位偷稅額在五千元以上，不滿三十萬(wàn)元以下的，采用這種“數(shù)額遞增、比例遞減”的方法確定起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，主要是要對(duì)負(fù)有納稅義務(wù)的單位的偷稅和納稅的情況一并考慮。比如，有的單位偷稅達(dá)十萬(wàn)元，但在同期內(nèi)已經(jīng)繳納該稅種應(yīng)納稅款的９０％以上，即可以不追究刑事責(zé)任，只作稅務(wù)行政處罰，以擴(kuò)大教育面，縮小打擊面；又比如，有的單位只偷稅一萬(wàn)元，但已占其同期應(yīng)納該稅種稅款總額的４０％以上，如不追究刑事責(zé)任，就會(huì)放縱了犯罪，不利于維護(hù)稅法。同時(shí)，這樣規(guī)定對(duì)資產(chǎn)數(shù)量、經(jīng)營(yíng)規(guī)模不等和納稅總額懸殊的各類單位都能適用，便于實(shí)踐中掌握。
　　關(guān)于抗稅數(shù)額，《解釋》規(guī)定，無(wú)論是單位還是個(gè)人，只要達(dá)到上述偷稅數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的一半，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為情節(jié)嚴(yán)重。因?yàn)榭苟惽楣?jié)本身比偷稅嚴(yán)重，這樣規(guī)定，體現(xiàn)了對(duì)抗稅處理從嚴(yán)的精神。
　　《解釋》還規(guī)定，同一納稅人同時(shí)偷、抗二種以上稅的，只要其中一種達(dá)到上列構(gòu)成犯罪標(biāo)準(zhǔn)的，所偷、抗的其他稅種的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)一并計(jì)入偷稅、抗稅的總額。
　　第二，構(gòu)成偷稅、抗稅罪，數(shù)額固然是重要標(biāo)準(zhǔn)，但不是唯一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于那些偷稅雖未達(dá)到但接近上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，并有其他嚴(yán)重情節(jié)的，如偷稅三次以上經(jīng)教育不改的；為逃避追查而有意毀壞、偽造計(jì)稅憑證或者其他納稅資料的；阻礙稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查的；向稅務(wù)人員行賄的；等等，也應(yīng)當(dāng)以偷稅罪追究刑事責(zé)任?？苟悢?shù)額雖未達(dá)到偷稅數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的百分之五十，但有其他嚴(yán)重情節(jié)，如以暴力或者暴力威脅抗稅的；抗繳稅款、滯納金三次以上的；抗拒稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查的；以各種借口拖延不繳或者抵制繳納稅款，時(shí)間超過(guò)六個(gè)月的；沖擊、打砸稅務(wù)機(jī)關(guān)，污辱、毆打、報(bào)復(fù)稅務(wù)人員或者采取其他惡劣手段妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)工作秩序的；等等，也應(yīng)當(dāng)以抗稅罪追究刑事責(zé)任。這是因?yàn)檫@些犯罪情節(jié)有較大的社會(huì)危害性。用數(shù)額加情節(jié)的辦法來(lái)認(rèn)定犯罪，就要求司法機(jī)關(guān)在處理這類案件時(shí)必須全面考慮案情，把犯罪分子的主觀惡性程度和客觀危害程度統(tǒng)一起來(lái)。
　?。ǘ╆P(guān)于偷稅罪、抗稅罪的“直接責(zé)任人員”的范圍。根據(jù)刑法第１２１條規(guī)定，對(duì)偷稅罪、抗稅罪的“直接責(zé)任人員”應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任?！爸苯迂?zé)任人員”具體包括：偷稅、抗稅單位中對(duì)該罪負(fù)有直接責(zé)任的法定代表人、主管人員和其他直接參與人員，以及偷稅、抗稅的個(gè)人?！爸苯迂?zé)任人員”可能是一人，也可能是幾人，負(fù)有代征、代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人（簡(jiǎn)稱代征人），負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人（簡(jiǎn)稱扣繳義務(wù)人），實(shí)施偷稅、抗稅行為的，以偷稅罪或者抗稅罪論處。
　?。ㄈ╆P(guān)于涉及偷稅、抗稅犯罪的一些犯罪處罰原則。這主要是指同偷稅、抗稅犯罪相關(guān)的一些犯罪如何處罰的問題。具體包括：
　?。保畬?duì)同一稅款，開始犯了偷稅罪，經(jīng)查獲后，又抗拒不繳稅款、滯納金，不接受處罰等等，發(fā)展成為抗稅罪，就要依法實(shí)行數(shù)罪并罰。
　?。玻c納稅人、代征人、扣繳義務(wù)人勾結(jié)，為偷稅犯罪提供帳號(hào)、發(fā)票、證明，或者以其他手段共同實(shí)施偷稅罪的，以偷稅共犯論處。唆使、煽動(dòng)納稅人、代征人、扣繳義務(wù)人抗稅，或者以其他手段共同實(shí)施抗稅罪的，以抗稅共犯論處。稅務(wù)人員與納稅人、代征人、扣繳義務(wù)人共同犯偷稅、抗稅罪的，從重處罰。
　?。常虮┝苟悓?shí)施傷害、殺人行為的，按傷害罪、殺人罪定罪處罰，或者根據(jù)案情實(shí)行數(shù)罪并罰。
　　４．以營(yíng)利為目的，倒賣發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，以投機(jī)倒把罪論處。因?yàn)榘l(fā)票是財(cái)務(wù)收支的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始憑證，是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)，一些不法分子為牟利，偽造、倒賣發(fā)票，致使偷稅、抗稅犯罪活動(dòng)更加猖獗，擾亂了稅收秩序和經(jīng)濟(jì)秩序。至于私刻發(fā)票監(jiān)制章，偽造發(fā)票的，以刑法第１６７條偽造印章罪處罰，是不言而喻的。
　　（四）對(duì)認(rèn)定納稅人的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)作了原則規(guī)定。近年來(lái)名為國(guó)營(yíng)、集體企業(yè)，實(shí)為個(gè)體工商戶、個(gè)人合伙經(jīng)營(yíng)或私營(yíng)企業(yè)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)現(xiàn)。這些“假國(guó)營(yíng)”、“假集體”鉆稅法空子，騙取減稅、免稅優(yōu)惠，損害國(guó)家利益。為此，《解釋》第１２條規(guī)定：人民法院、人民檢察院在辦理偷稅、抗稅案件中，如果發(fā)現(xiàn)納稅人登記的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)（包括所有制性質(zhì)和分配形式）與實(shí)際不符的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)查明的情況，按其實(shí)際的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)依法處理。

　三、宣傳、貫徹《解釋》
　?。ㄒ唬┨岣哒J(rèn)識(shí)，搞好宣傳
　　各級(jí)公、檢、法、稅機(jī)關(guān)要充分認(rèn)識(shí)《解釋》頒行的重要意義，組織全體人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和正確領(lǐng)會(huì)文件精神，并將宣傳《解釋》列入“稅收宣傳月”和稅法普及教育的重要內(nèi)容。要選擇從寬和從嚴(yán)的典型案例，到發(fā)案單位和地區(qū)公開處理或?qū)徟?，就案講法，做到辦理一案，教育一片，擴(kuò)大社會(huì)效果。也要通過(guò)新聞媒介，宣傳《解釋》，宣傳稅收法律、法規(guī)，回答群眾的咨詢?？傊e極利用各種宣傳形式，生動(dòng)活潑、廣泛深入地進(jìn)行宣傳，以增強(qiáng)納稅人依法納稅觀念，提高廣大人民群眾協(xié)稅護(hù)稅和檢舉揭發(fā)違法犯罪的積極性，實(shí)現(xiàn)國(guó)家依法征稅的強(qiáng)制性同人民群眾依法納稅的自覺性的有機(jī)結(jié)合。
　?。ǘ┘訌?qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，緊密合作
　　各級(jí)法、檢、公、稅機(jī)關(guān)要依靠黨委領(lǐng)導(dǎo)的支持和各方面的積極配合，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，密切協(xié)作，結(jié)合實(shí)際情況和辦案需要，制訂貫徹執(zhí)行《解釋》、落實(shí)查處涉稅案件工作的各方面計(jì)劃及實(shí)施方案；建立健全業(yè)務(wù)工作聯(lián)系制度，及時(shí)了解有關(guān)情況和工作中出現(xiàn)的政策、法律問題，并注意選擇一些典型稅案，研究解決辦案中的問題。
　　對(duì)偷稅、抗稅、倒賣發(fā)票等構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)由司法機(jī)關(guān)依法予以追究。公、檢、法、稅各機(jī)關(guān)在辦案中要各司其職，協(xié)同查處，避免不必要的重復(fù)調(diào)查取證，以提高辦案效率。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告、移送的案件，公安、檢察機(jī)關(guān)應(yīng)盡快依法辦理。不論是稅務(wù)機(jī)關(guān)移送的還是由檢察、公安機(jī)關(guān)自己偵查的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)除應(yīng)及時(shí)依法對(duì)稅收問題作出行政處理外，還應(yīng)積極協(xié)助司法機(jī)關(guān)共同搞好查證工作。要克服“以罰代刑”、“以刑代罰”以及查處不力等現(xiàn)象，切實(shí)將查處稅務(wù)案件工作搞好。
　?。ㄈ﹫?jiān)持綜合治理方針，適時(shí)開展專項(xiàng)斗爭(zhēng)
　　各地法、檢、公、稅機(jī)關(guān)要在貫徹《解釋》中，依靠黨委領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)同有關(guān)部門針對(duì)偷稅、抗稅以及偽造、倒賣發(fā)票等較為普遍的問題，進(jìn)行綜合治理和適時(shí)開展專項(xiàng)斗爭(zhēng)活動(dòng)，把斗爭(zhēng)的鋒芒指向那些無(wú)視稅收法紀(jì)，犯罪數(shù)額大、情節(jié)惡劣、后果嚴(yán)重的行為，以堅(jiān)決遏制此類不法活動(dòng)的猖狂勢(shì)頭。
　?。ㄋ模﹪?yán)格掌握政策法律界限，依法懲處偷稅、抗稅等違法犯罪
　　在辦理涉稅案件中必須以促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)發(fā)展為宗旨，牢固樹立“強(qiáng)化管理、打擊不法、保護(hù)稅收、發(fā)展經(jīng)濟(jì)”的執(zhí)法思想，正確處理促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與懲治不法的關(guān)系，既要講發(fā)展經(jīng)濟(jì)和生產(chǎn)力的標(biāo)準(zhǔn)，又要強(qiáng)調(diào)堅(jiān)持法制，嚴(yán)格執(zhí)法；既要敢于行使各項(xiàng)執(zhí)法權(quán)，堅(jiān)決懲治危害稅收的不法行為，又要避免執(zhí)法的偏差，更要防止執(zhí)法權(quán)的濫用，切實(shí)增強(qiáng)監(jiān)督制約機(jī)制。要始終貫徹“一要堅(jiān)決，二要慎重，務(wù)必搞準(zhǔn)”的方針，注重將執(zhí)法的嚴(yán)肅性和政策的靈活性相結(jié)合。
　　各地法、檢、公、稅機(jī)關(guān)要嚴(yán)格依據(jù)刑法、稅法等有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真執(zhí)行《解釋》，正確區(qū)分罪與非罪、此罪與彼罪的界限。對(duì)案件的處理，要遵循該寬則寬、該嚴(yán)則嚴(yán)、寬嚴(yán)相濟(jì)的原則，要懲辦少數(shù)，教育多數(shù)，并堅(jiān)持“懲罰”與“預(yù)防”相結(jié)合的方針。依照刑法懲處的只是那些偷稅、抗稅情節(jié)嚴(yán)重的極少數(shù)犯罪分子。對(duì)于那些傷害、殺害稅務(wù)人員、打砸稅務(wù)機(jī)關(guān)或者用其他方法危害公共安全和社會(huì)治安、擾亂公共秩序的犯罪分子，要依照刑法的有關(guān)條款，構(gòu)成故意殺人罪的，定故意殺人罪；構(gòu)成故意傷害罪的，定故意傷害罪；該適用全國(guó)人大常委會(huì)《關(guān)于嚴(yán)懲嚴(yán)重危害社會(huì)治安的犯罪分子的決定》的就要適用《決定》，堅(jiān)決依法嚴(yán)懲，該重判的要重判，決不手軟。
　　對(duì)于絕大多數(shù)有偷稅、抗稅行為的人，主要是通過(guò)批評(píng)教育的方法處理，情節(jié)較輕的，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定處理，有違反《治安管理處罰條例》行為的，由公安機(jī)關(guān)進(jìn)行行政處罰。對(duì)構(gòu)成犯罪，但同時(shí)具有自首、立功等法定從輕、減輕或者免除處罰情節(jié)的，可以依法從輕、減輕或者免除處罰。
　　第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議，號(hào)召全國(guó)人民，加快改革開放步伐，集中精力把經(jīng)濟(jì)建設(shè)搞上去，努力實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的第二步戰(zhàn)略目標(biāo)。隨著改革的進(jìn)一步深入，稅收在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理方面將發(fā)揮更加重要的作用。加強(qiáng)稅收工作，對(duì)于我國(guó)的改革開放和經(jīng)濟(jì)建設(shè)意義更加重大。依法懲辦偷稅、抗稅犯罪活動(dòng)，保證稅收工作的順利進(jìn)行，是司法機(jī)關(guān)義不容辭的職責(zé)。最近，鄧小平同志強(qiáng)調(diào)：要堅(jiān)持兩手抓的方針，一手抓改革開放，一手抓打擊各種犯罪活動(dòng)。各級(jí)人民法院、人民檢察院、公安機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)要一如既往，繼續(xù)貫徹對(duì)嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)犯罪分子依法從嚴(yán)懲處的方針，堅(jiān)決同偷稅、抗稅和破壞國(guó)家稅收的一切犯罪行為作斗爭(zhēng)，維護(hù)稅收經(jīng)濟(jì)秩序，推進(jìn)以法治稅，為改革開放和經(jīng)濟(jì)建設(shè)創(chuàng)造一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境。