各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）：
　　現(xiàn)將《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)執(zhí)行新的分行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)調(diào)帳問題的處理規(guī)定》印發(fā)給你們，請(qǐng)貫徹執(zhí)行。

　　附件：鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)執(zhí)行新的分行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)調(diào)帳問題的處理規(guī)定

抄送；農(nóng)業(yè)部。

附件：

　　　　　　　　　　 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)執(zhí)行新的分行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)
　　　　　　　　　　　 制度有關(guān)調(diào)帳問題的處理規(guī)定

　　鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)將于１９９３年７月１日起執(zhí)行新的分行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。按照財(cái)政部印發(fā)的新的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度和財(cái)政部（９３）財(cái)農(nóng)字第４９號(hào)《關(guān)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)貫徹執(zhí)行分行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度若干問題的通知》的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)執(zhí)行新的分行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)調(diào)帳問題作如下規(guī)定：

　　　　　　　　　　　　　　一、調(diào)帳原則

　　鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)于１９９３年６月３０日前按照《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。１９９３年７月１日起，要按照新制度的要求調(diào)帳。
　　調(diào)帳前，對(duì)原有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的調(diào)整（如：有價(jià)證券應(yīng)計(jì)利息、原鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度“工資”科目等）應(yīng)作為６月底發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)補(bǔ)記到６月份帳內(nèi)。企業(yè)應(yīng)按補(bǔ)記后的數(shù)字編制有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表和科目余額表，并將科目余額作為７月份的月初數(shù)。
　　企業(yè)按照新的分行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，對(duì)７月份月初余額進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為７月份的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)記入７月份的有關(guān)帳內(nèi)。７月份的有關(guān)報(bào)表按調(diào)整后的數(shù)字編制。
　　企業(yè)調(diào)整帳目后，應(yīng)按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，各科目借方余額合計(jì)應(yīng)與貸方余額合計(jì)相等。如不一致，應(yīng)查找原因，加以更正，直至試算平衡。
　

　　　　　　　　　　　　　　二、帳目調(diào)整

?。保肮潭ㄙY產(chǎn)”科目
　　新的工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱新制度）仍然設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目，但由于固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的改變，原作為固定資產(chǎn)核算的一部分勞動(dòng)資料要轉(zhuǎn)為低值易耗品，而原作為低值易耗品核算的一部分勞動(dòng)資料，要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。
　　固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值耗品時(shí)，低值易耗品采用一次或分次攤銷法的企業(yè)，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，將固定資產(chǎn)的凈值，根據(jù)其攤銷的時(shí)間，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。低值易耗品采用五五攤銷法的企業(yè)，則將已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目；按固定資產(chǎn)原價(jià)的５０％，貸記“低值易耗品－－低值易耗品攤銷”科目。按其差額，借記或貸記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目；按固定資產(chǎn)原價(jià)，借記“低值易耗品－－在用低值易耗品”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
　　原作為低值易耗品核算的勞動(dòng)資料需要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的，不再結(jié)轉(zhuǎn)，仍然作為低值易耗品核算。以后新發(fā)生時(shí)再按固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算。
　　原鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，采用借貸記帳法的企業(yè)，可在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)“固定資產(chǎn)清理”二級(jí)科目，核算被清理固定資產(chǎn)的原價(jià)、累計(jì)折舊、清理費(fèi)用和清理收入。新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)清理”科目，對(duì)正在清理中的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其余額從“固定資產(chǎn)”科目中調(diào)出去，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“固定資產(chǎn)－－固定資產(chǎn)清理”科目。
　　經(jīng)過(guò)上述調(diào)帳后，對(duì)原“固定資產(chǎn)”科目的最終余額轉(zhuǎn)帳，也可以繼續(xù)使用舊帳。
　２．“固定資產(chǎn)購(gòu)建支出”科目
　　新制度不再設(shè)置“固定資產(chǎn)購(gòu)建支出”科目，而設(shè)置了“在建工程”科目。調(diào)帳時(shí)，首先分析“固定資產(chǎn)購(gòu)建支出”科目的余額，如果有不需要安裝的設(shè)備，應(yīng)按其價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)購(gòu)建支出”科目。其次，檢查用于建筑和安裝固定資產(chǎn)的專用材料有沒有發(fā)生盤盈、盤虧，單項(xiàng)工程有沒有發(fā)生報(bào)廢損失，如果有，予以轉(zhuǎn)銷：發(fā)生盤虧、報(bào)廢的，借記“專用基金－－發(fā)展基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)購(gòu)建支出”科目；發(fā)生盤盈的，借記“固定資產(chǎn)購(gòu)建支出”科目，貸記“專用基金－－發(fā)展基金”科目。最后，根據(jù)“固定資產(chǎn)購(gòu)建支出”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)新科目，借記“在建工程”科目，貸記“固定資產(chǎn)購(gòu)建支出”科目。
?。常盁o(wú)形資產(chǎn)”科目
　　新制度仍然設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”科目，企業(yè)可以根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳，也可以繼續(xù)使用舊帳。
?。矗皩?duì)外投資”和“國(guó)庫(kù)券”科目
　　新制度對(duì)企業(yè)的對(duì)外投資業(yè)務(wù)，按投資期的長(zhǎng)短設(shè)置“長(zhǎng)期投資”和“短期投資”科目，取消了“對(duì)外投資”和“國(guó)庫(kù)券”兩個(gè)科目。
　　“國(guó)庫(kù)券”科目（有的地區(qū)改為“有價(jià)證券”科目）在調(diào)帳前（即６月底），要將應(yīng)計(jì)利息事先預(yù)提計(jì)入“專用基金”科目，預(yù)提后再予以結(jié)轉(zhuǎn)。預(yù)提時(shí)，應(yīng)按照票面價(jià)值和票面利率以及已持有時(shí)間計(jì)算出應(yīng)計(jì)的利息，借記“國(guó)庫(kù)券”（或有價(jià)證券，下同）”科目，貸記“專用基金－－發(fā)展基金”科目。在７月份轉(zhuǎn)帳時(shí)，要將國(guó)庫(kù)券（或其他債券）的本息同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。
　　調(diào)帳時(shí)，要對(duì)“對(duì)外投資”和“國(guó)庫(kù)券”科目的余額進(jìn)行分析，屬于持有的變現(xiàn)時(shí)間超過(guò)一年的投資轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期投資”科目，借記“長(zhǎng)期投資－－股票投資、債券投資、其他投資、應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“對(duì)外投資”、“國(guó)庫(kù)券”科目；屬于持有時(shí)間不超過(guò)一年和能隨時(shí)變現(xiàn)的投資轉(zhuǎn)入“短期投資”科目，借記“短期投資”科目，貸記“對(duì)外投資”、“國(guó)庫(kù)券”科目。
　　新制度規(guī)定，長(zhǎng)期投資中的股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別采用成本法和權(quán)益法核算。在采用權(quán)益法核算的情況下，長(zhǎng)期投資帳戶所反映的企業(yè)投資額要隨著其所占有的接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)而變動(dòng)，即接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)增加（或減少），作為投資收益（或損失），同時(shí)長(zhǎng)期投資帳戶也同樣增加（或減少）。按照新制度，長(zhǎng)期投資采用權(quán)益法記帳的企業(yè)，在進(jìn)行上述調(diào)帳前，還應(yīng)將長(zhǎng)期投資帳戶按權(quán)益法的要求進(jìn)行調(diào)整；調(diào)整增加的數(shù)額，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“利潤(rùn)分配”科目；調(diào)整減少的作相反的會(huì)計(jì)分錄。

?。担安牧稀笨颇?br/>　　原鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置“材料”科目，核算企業(yè)的各種材料。采用按實(shí)際成本核算的企業(yè)，在此科目下設(shè)置“在途材料”、“庫(kù)存材料”、“委托加工材料”三個(gè)二級(jí)科目；采用按計(jì)劃成本核算的企業(yè)，不設(shè)“在途材料”二級(jí)科目，改設(shè)“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”二級(jí)科目。
　　新制度設(shè)置了“材料采購(gòu)”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“委托加工材料”、“材料成本差異”六個(gè)科目，同時(shí)還規(guī)定：“采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)‘材料采購(gòu)’和‘材料成本差異’科目，增設(shè)‘在途材料’科目”；“低值易耗品、包裝物較少的企業(yè)，可以將其并入‘原材料’科目”。
　　調(diào)帳時(shí)，采用實(shí)際成本核算材料的企業(yè)，取消“材料”科目，可設(shè)置“在途材料”、“原材料”、“委托加工材料”三個(gè)一級(jí)科目，將原來(lái)的二級(jí)科目升為一級(jí)科目，借記“在途材料”、“原材料”、“委托加工材料”科目。貸記“材料－－在途材料、庫(kù)存材料、委托加工材料”科目?？梢詫⒌椭狄缀钠泛桶b物并入“原材料”科目核算。如果需要單獨(dú)核算低值易耗品和包裝物，可以設(shè)置“低值易耗品”和“包裝物”一級(jí)科目，將“原材料”科目余額中的有關(guān)金額轉(zhuǎn)入這兩個(gè)科目。采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，不設(shè)“在途材料”科目，將“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”二級(jí)科目上升為一級(jí)科目，借記“材料采購(gòu)”科目，貸記“材料－－材料采購(gòu)”科目，借（或貨）記“材料成本差異”科目，貸（或借）記“材料－－材料成本差異”科目。

?。叮肮べY”科目
　　原鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)有“工資”科目，其月末一般無(wú)余額。新制度取消“工資”科目。實(shí)行年終分配按實(shí)核算的企業(yè)，如果６月底“工資”科目有余額，應(yīng)在６月底將實(shí)際支付的工資與分配計(jì)入成本的工資差額，結(jié)轉(zhuǎn)“銷售”科目。實(shí)行年終分配按成本工資核算的企業(yè)，在６月底將實(shí)際支付的工資與分配計(jì)入成本的工資差額，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配－－稅后利潤(rùn)調(diào)整”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“工資”科目沒有余額。從７月份開始，應(yīng)按新制度要求核算工資。
?。罚吧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”和“產(chǎn)成品”科目
　　原鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目，核算企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品成本、車間經(jīng)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)。其余額反映企業(yè)半成品和在產(chǎn)品的成本。新制度取消了“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目，設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。新制度保留了“產(chǎn)成品”科目。
　　由于新制度采用了制造成本法，企業(yè)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品不再分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。調(diào)帳時(shí)，首先，應(yīng)將已計(jì)入在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品及發(fā)出商品的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)出，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“產(chǎn)成品”、“發(fā)出商品”科目，以后生產(chǎn)完工交庫(kù)、銷售時(shí)，應(yīng)計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額（包括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用），借記“管理費(fèi)用（前期費(fèi)用攤銷）”科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目，余額中包括企業(yè)管理費(fèi)的，應(yīng)將其調(diào)出，借記“待攤費(fèi)用”科目，貸記“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目。然后，將“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目。
?。福按龜傎M(fèi)用”科目
　　新制度仍設(shè)置“待攤費(fèi)用”科目。原鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中“待攤費(fèi)用”科目核算的各項(xiàng)費(fèi)用，攤銷期限在一年以內(nèi)的，仍留在“待攤費(fèi)用”科目核算。攤銷期限超過(guò)一年的，新制度設(shè)置了“遞延資產(chǎn)”科目?！斑f延資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)由以后年度分期攤銷的費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用，如：鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，修建所有權(quán)不屬于企業(yè)的道路、橋梁和供電、供水管道等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的支出。調(diào)帳時(shí)，對(duì)“待攤費(fèi)用”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年內(nèi)可以攤銷的費(fèi)用，仍保留在該科目?jī)?nèi)不予結(jié)轉(zhuǎn)；屬于一年以上攤銷的費(fèi)用，轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目，借記“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“待攤費(fèi)用”科目，在結(jié)轉(zhuǎn)“遞延資產(chǎn)”科目時(shí)，應(yīng)將明細(xì)記錄同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，并注明原始發(fā)生額和已攤銷金額。
?。梗鞍l(fā)出商品”科目
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)作出了統(tǒng)一規(guī)定，即企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)銷售成立。按照這一規(guī)定，新制度取消了“發(fā)出商品”科目，但在執(zhí)行新制度調(diào)帳時(shí)，對(duì)于“發(fā)出商品”科目可仍保留余額（扣除原發(fā)出商品中的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用），隨收回貨款隨轉(zhuǎn)銷售。
?。保埃艾F(xiàn)金”和“銀行存款”科目
　　新制度仍然設(shè)置“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目。調(diào)帳時(shí)，將“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
　１１．“應(yīng)收款”科目
　　原鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置“應(yīng)收款”科目，并在其下設(shè)置了“應(yīng)收銷貨款”、“應(yīng)收單位借款”、“其他應(yīng)收款”三個(gè)二級(jí)科目，分別核算企業(yè)有關(guān)應(yīng)收、暫付、預(yù)付的款項(xiàng)。新制度設(shè)置了“應(yīng)收帳款”、“壞帳準(zhǔn)備”、“預(yù)付帳款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收票據(jù)”五個(gè)科目。
　　調(diào)帳時(shí)，應(yīng)作如下處理：
　?。ǎ保ⅰ皯?yīng)收款－－應(yīng)收銷貨款”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)新科目，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“應(yīng)收款－－應(yīng)收銷貨款”科目。
　?。ǎ玻ⅰ皯?yīng)收款－－其他應(yīng)收款”科目中核算的預(yù)付貨款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)新科目，借記“預(yù)付帳款”科目，貸記“應(yīng)收款－－其他應(yīng)收款”科目。不單設(shè)“預(yù)付帳款”科目的企業(yè)，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“應(yīng)收款－－其他應(yīng)收款”科目。
　?。ǎ常┯械牡貐^(qū)已經(jīng)增設(shè)了“應(yīng)收票據(jù)”科目，可將其余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
　　在“應(yīng)收款－－其他應(yīng)收款”科目下核算應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所持有的商業(yè)匯票票面金額結(jié)轉(zhuǎn)新科目，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收款－－其他應(yīng)收款”科目。
　?。ǎ矗ⅰ皯?yīng)收款－－其他應(yīng)收款”科目剔除應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款后的最終帳面余額，連同“應(yīng)收款－－應(yīng)收單位借款”科目余額一并結(jié)轉(zhuǎn)新科目，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)收款－－其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收款－－應(yīng)收單位借款”科目。
　　新制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的壞帳可采用直接轉(zhuǎn)銷法，也可采用備抵法。采用備抵法時(shí)，使用新制度的“壞帳準(zhǔn)備”科目。企業(yè)應(yīng)于年度終了，按照應(yīng)收帳款余額的一定比例提取壞帳準(zhǔn)備，在“壞帳準(zhǔn)備”科目核算。由于新制度于１９９３年７月１日起執(zhí)行，因此，６月底可不提取壞帳準(zhǔn)備，待年度終了時(shí)再據(jù)以提取。調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)以前的應(yīng)收帳款進(jìn)行清理分析，已經(jīng)超過(guò)三年的應(yīng)收帳款應(yīng)在“應(yīng)收帳款”科目單獨(dú)核算，其中，確實(shí)不能收回的，報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后分期處理。
?。保玻皯?yīng)彌補(bǔ)虧損”科目
　　新制度未設(shè)置“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)，借記“利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)彌補(bǔ)虧損”科目。
?。保常按幚碡?cái)產(chǎn)損失”科目和“待處理財(cái)產(chǎn)溢余”科目
　　新制度將“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目和“待處理財(cái)產(chǎn)溢余”科目合并為“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。企業(yè)已列入待處理的財(cái)產(chǎn)損失和盤盈，在執(zhí)行新制度前按老辦法處理完畢的，不存在調(diào)帳問題。如有尚未處理的部分，應(yīng)作如下處理：
　?。ǎ保┬轮贫纫?guī)定，待處理固定資產(chǎn)毀損是在“固定資產(chǎn)清理”科目中核算。因此，將未處理結(jié)束的待處理固定資產(chǎn)毀損的金額先結(jié)轉(zhuǎn)新科目，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損失－－待處理固定資產(chǎn)損失”科目。
　?。ǎ玻┻€有尚未處理的部分，應(yīng)分別自“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目和“待處理財(cái)產(chǎn)盤盈”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
　１４．“利潤(rùn)分配”科目
　　新制度將原鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的“利潤(rùn)分配”科目分解為“利潤(rùn)分配”和“投資收益”兩個(gè)科目。
　　調(diào)帳時(shí)，對(duì)已記入“利潤(rùn)分配”科目的實(shí)際工資與成本工資的差額結(jié)轉(zhuǎn)新科目：實(shí)際工資低于成本工資的差額，借記“利潤(rùn)分配－－稅后利潤(rùn)調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”科目；實(shí)際工資高于成本工資的差額，作相反的分錄。對(duì)已記入“利潤(rùn)分配”科目的其他單位轉(zhuǎn)來(lái)的利潤(rùn)和按國(guó)家規(guī)定支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，不予調(diào)整。執(zhí)行新制度后，再改按新制度規(guī)定：將投資收益記入“投資收益”科目，支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)記入“管理費(fèi)用”科目。
?。保担巴顿Y基金”科目
　　新制度取消了“投資基金”科目。調(diào)帳時(shí)，要根據(jù)“投資基金”科目所屬的二級(jí)科目余額分別結(jié)轉(zhuǎn)新科目：
　?。ǎ保ⅰ班l(xiāng)投資基金”、“村投資基金”、“全民單位投資基金”、“外來(lái)集體單位投資基金”、“個(gè)人投資基金”等五個(gè)二級(jí)科目結(jié)轉(zhuǎn)到新科目，借記“投資基金”科目的有關(guān)二級(jí)科目，貸記“實(shí)收資本”科目的有關(guān)明細(xì)科目。
　?。ǎ玻ⅰ皣?guó)家扶持基金”、“企業(yè)積累基金”兩個(gè)二級(jí)科目結(jié)轉(zhuǎn)新科目：鄉(xiāng)村舉辦的獨(dú)資企業(yè)，借記“投資基金－－國(guó)家扶持基金、企業(yè)積累基金”科目，貸記“實(shí)收資本－－鄉(xiāng)村集體資本金”科目；股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)，借記“投資基金－－國(guó)家扶持基金、企業(yè)積累基金”科目，貸記“資本公積”科目。
?。保叮罢叟f”科目
　　新制度設(shè)置了“累計(jì)折舊”科目，取代“折舊”科目。調(diào)帳時(shí)，將“折舊”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)折舊”科目。
?。保罚般y行借款”和“其它借款”科目
　　原鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置了“銀行借款”和“其它借款”科目。新制度將企業(yè)的借款按償還期長(zhǎng)短分設(shè)“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”兩個(gè)科目核算。調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)“銀行借款”、“其它借款”科目的余額進(jìn)行分析：屬于一年以內(nèi)需要償還的借款，轉(zhuǎn)入“短期借款”科目；屬于一年以上需要償還的借款，轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期借款”科目。
?。保福邦A(yù)提費(fèi)用”科目
　　新制度保留了“預(yù)提費(fèi)用”科目。調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將“預(yù)提費(fèi)用”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。
　　按原鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，１９９３年６月３０日以前固定資產(chǎn)購(gòu)建支出項(xiàng)目已辦理竣工決算的，對(duì)已經(jīng)預(yù)提設(shè)備借款的利息，在執(zhí)行新制度以后支付利息時(shí)，應(yīng)沖減預(yù)提費(fèi)用，不再計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。執(zhí)行新制度后，對(duì)長(zhǎng)期借款的利息，按新制度規(guī)定辦理。
?。保梗皯?yīng)付工資”科目
　　新制度設(shè)置了“應(yīng)付工資”科目，但在核算內(nèi)容、方法上與原鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置的“應(yīng)付工資”科目不同。
　　調(diào)帳時(shí)，應(yīng)將原“應(yīng)付工資”科目的貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)新科目，借記“應(yīng)付工資”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。
　　執(zhí)行新制度后，工資的核算按新制度“應(yīng)付工資”科目的規(guī)定進(jìn)行。
?。玻埃皯?yīng)付款”科目
　　原鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置了“應(yīng)付款”科目，在其下設(shè)“應(yīng)付購(gòu)貨款”、“應(yīng)付投資分利款”、“其它應(yīng)付款”三個(gè)二級(jí)科目。新制度沒有設(shè)置“應(yīng)付款”科目，而是將“應(yīng)付款”科目核算的內(nèi)容分別在“應(yīng)付帳款”、“預(yù)收帳款”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“應(yīng)付票據(jù)”、“其他應(yīng)付款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等六個(gè)科目中核算。
　　調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)“應(yīng)付款”科目下的二級(jí)科目的余額進(jìn)行分析，再結(jié)轉(zhuǎn)新科目：
　　（１）對(duì)“應(yīng)付購(gòu)貨款”二級(jí)科目余額，借記“應(yīng)付款－－應(yīng)付購(gòu)貨款”科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目。
　　（２）有的地區(qū)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目，可以按照“應(yīng)付票據(jù)”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)或沿用舊帳，過(guò)去未設(shè)“應(yīng)付票據(jù)”科目，如果是在“應(yīng)付購(gòu)貨款”二級(jí)科目核算商業(yè)匯票，應(yīng)據(jù)實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)新科目，借記“應(yīng)付款－－應(yīng)付購(gòu)貨款”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。
　?。ǎ常ⅰ皯?yīng)付投資分利款”二級(jí)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)，借記“應(yīng)付款－－應(yīng)付投資分利款”科目，貸記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。
　?。ǎ矗┻^(guò)去將預(yù)收帳款并入“其他應(yīng)付款”二級(jí)科目核算的，應(yīng)據(jù)實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)新科目，借記“應(yīng)付款－－其他應(yīng)付款”科目，貸記“預(yù)收帳款”科目。
　　（５）過(guò)去將采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款和融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款在“其他應(yīng)付款”二級(jí)科目核算的，應(yīng)據(jù)實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)新科目，借記“應(yīng)付款－－其他應(yīng)付款”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。不單設(shè)“預(yù)收帳款”科目的企業(yè)，借記“應(yīng)付款－－其他應(yīng)付款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。
　　（６）將“其他應(yīng)付款”二級(jí)科目的余額在進(jìn)行上述第４、５項(xiàng)的結(jié)轉(zhuǎn)后，對(duì)最終余額結(jié)轉(zhuǎn)，借記“應(yīng)付款－－其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。
　２１．“應(yīng)交款”科目
　　原鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置了“應(yīng)交款”科目，在其下設(shè)“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)交利潤(rùn)”、“應(yīng)交管理費(fèi)”、“應(yīng)交扶助基金”、“應(yīng)交教育基金”、“其他應(yīng)交款”等六個(gè)二級(jí)科目。新制度沒有設(shè)置“應(yīng)交款”科目，新制度和《對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)貫徹執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉和分行業(yè)會(huì)計(jì)制度若干問題的規(guī)定》對(duì)應(yīng)交款項(xiàng)的核算設(shè)置了“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)交管理費(fèi)”、“應(yīng)交鄉(xiāng)村款”、“其他應(yīng)交款”等四個(gè)科目。
　　調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)“應(yīng)交款”科目下六個(gè)二級(jí)科目的余額進(jìn)行分析，據(jù)實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)新科目：
　?。ǎ保ⅰ皯?yīng)交稅金”二級(jí)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)，借記“應(yīng)交款－－應(yīng)交稅金”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。
　?。ǎ玻ⅰ皯?yīng)交利潤(rùn)”二級(jí)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)，借記“應(yīng)交款－－應(yīng)交利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。
　　（３）將“應(yīng)交管理費(fèi)”二級(jí)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)，借記“應(yīng)交款－－應(yīng)交管理費(fèi)”科目，貸記“應(yīng)交管理費(fèi)”科目。
　?。ǎ矗┢髽I(yè)上交鄉(xiāng)村款（如社會(huì)性支出）在“其他應(yīng)交款”二級(jí)科目核算的，據(jù)實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)新科目，借記“應(yīng)交款－－其他應(yīng)交款”科目，貸記“應(yīng)交鄉(xiāng)村款”科目。
　?。ǎ担ⅰ捌渌麘?yīng)交款”二級(jí)科目的余額在作第４項(xiàng)的結(jié)轉(zhuǎn)后，對(duì)最終余額結(jié)轉(zhuǎn)，借記“應(yīng)交款－－其他應(yīng)交款”科目，貸記“其他應(yīng)交款”科目。
　?。ǎ叮├^續(xù)執(zhí)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)按稅后凈利潤(rùn)的１％提取上交扶持基金辦法的，在“其他應(yīng)交款”科目核算，“應(yīng)交扶助基金”二級(jí)科目有余額，據(jù)實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，借記“應(yīng)交款－－應(yīng)交扶助基金”科目，貸記“其他應(yīng)交款”科目。
　２２．“銷售”科目
　　新制度沒有設(shè)置“銷售”科目，而是將其分解為“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目。調(diào)帳時(shí)，對(duì)已記入“銷售”科目并已結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)”科目的有關(guān)收支均不調(diào)整。執(zhí)行新制度后，再按新制度規(guī)定設(shè)置的科目進(jìn)行核算。
?。玻常袄麧?rùn)”科目
　　新制度沒有設(shè)置“利潤(rùn)”科目，將其分解為“本年利潤(rùn)”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”科目。調(diào)帳時(shí)，對(duì)已記入“利潤(rùn)”科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一律不調(diào)整。執(zhí)行新制度后，再按新制度的要求進(jìn)行核算。
　２４．“專用基金”科目
　　原鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置“專用基金”科目，在其下設(shè)“發(fā)展基金”、“福利基金”、“獎(jiǎng)勵(lì)基金”、“企業(yè)基金”、“教育基金”、“大修理基金”等六個(gè)二級(jí)科目。新制度取消了“專用基金”科目。調(diào)帳時(shí)，采用以下方法：
　?。ǎ保┢髽I(yè)“福利基金”二級(jí)科目有貸方余額，結(jié)轉(zhuǎn)新科目，借記“專用基金－－福利基金”科目，貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目；如果企業(yè)的“福利基金”二級(jí)科目是借方余額，即發(fā)生赤字，要按照專用基金中的企業(yè)基金、大修理基金、發(fā)展基金、教育基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金的順序彌補(bǔ)。
　?。ǎ玻┙Y(jié)轉(zhuǎn)前，“發(fā)展基金”、“企業(yè)基金”二級(jí)科目中，如有一個(gè)二級(jí)科目有借方余額，應(yīng)與另一個(gè)二級(jí)科目的貸方余額相對(duì)沖。如果抵沖后仍有借方余額或兩個(gè)二級(jí)科目均為借方余額，應(yīng)按“投資基金”科目中每個(gè)二級(jí)科目占投資基金總額的百分比相應(yīng)沖減“投資基金”科目的各個(gè)二級(jí)科目。
　?。ǎ常ⅰ捌髽I(yè)基金”二級(jí)科目的貸方余額，結(jié)轉(zhuǎn)新科目，借記“專用基金－－企業(yè)基金”科目，貸記“盈余公積”科目。
　　（４）將“發(fā)展基金”二級(jí)科目的貸方余額區(qū)別企業(yè)的組織形式作不同結(jié)轉(zhuǎn)：鄉(xiāng)村舉辦的獨(dú)資企業(yè)，借記“專用基金－－發(fā)展基金”科目，貸記“實(shí)收資本－－鄉(xiāng)村集體資本金”科目；股份制企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)，借記“專用基金－－發(fā)展基金”科目，貸記“盈余公積”科目。
　　（５）將“大修理基金”二級(jí)科目的貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)“預(yù)提費(fèi)用”科目，借記“專用基金－－大修理基金”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。如果“大修理基金”二級(jí)科目是借方余額，根據(jù)分?jǐn)偲谙?，轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“專用基金——大修理基金”科目。
　?。ǎ叮ⅰ敖逃稹倍?jí)科目的貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)到“其他應(yīng)付款”科目，借記“專用基金——教育基金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。
　?。ǎ罚ⅰ蔼?jiǎng)勵(lì)基金”二級(jí)科目的貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)，借記“專用基金——獎(jiǎng)勵(lì)基金”科目，貸記新的“應(yīng)付工資”科目。
　２５．“自產(chǎn)留用糧食”科目
　　原鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置“自產(chǎn)留用糧食”科目，核算企業(yè)自己生產(chǎn)用作種子、飼料和加工生產(chǎn)原料的糧食。新的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度不再設(shè)置“自產(chǎn)留用糧食”科目，自產(chǎn)留用糧食在“農(nóng)用材料”和“原材料”科目核算。
　　調(diào)帳時(shí)，應(yīng)對(duì)“自產(chǎn)留用糧食”科目的余額進(jìn)行分析，屬于用作加工生產(chǎn)原料的糧食結(jié)轉(zhuǎn)“原材料”科目，其余部分結(jié)轉(zhuǎn)“農(nóng)用材料”科目，借記“原材料”、“農(nóng)用材料”科目，貸記“自產(chǎn)留用糧食”科目。
　２６．“幼畜及育肥畜”科目
　　新的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍設(shè)置“幼畜及育肥畜”科目，由于新制度采用了制造成本法，企業(yè)應(yīng)將已計(jì)入“幼畜及育肥畜”科目的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)出，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記“幼畜及育肥畜”科目。以后，幼畜及育肥畜對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為產(chǎn)、役畜時(shí)，應(yīng)計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額（包括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用），借記“營(yíng)業(yè)成本”（前期費(fèi)用攤銷）科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目。調(diào)帳后，企業(yè)可以根據(jù)“幼畜及育肥畜”科目的最終余額直接轉(zhuǎn)帳或繼續(xù)沿用舊帳。
　２７．“庫(kù)存商品”科目
　　新的商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍設(shè)置“庫(kù)存商品”科目。采用按進(jìn)價(jià)核算庫(kù)存商品的企業(yè)，可以根據(jù)“庫(kù)存商品”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或繼續(xù)沿用舊帳。如果企業(yè)執(zhí)行新的商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度后，采用按售價(jià)核算庫(kù)存商品，調(diào)帳時(shí)，按售價(jià)借記新的“庫(kù)存商品”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目，其差額貸或借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。
?。玻福伴T市部商品”和“門市部商品差價(jià)”科目
　　新的商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度不再設(shè)置“門市部商品”和“門市部商品差價(jià)”科目。調(diào)帳時(shí)，將門市部商品結(jié)轉(zhuǎn)新的“庫(kù)存商品”科目，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“門市部商品”科目，將門市部商品差價(jià)借或貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。
?。玻梗吧唐妨魍ㄙM(fèi)”科目
　　新的商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度不再設(shè)置“商品流通費(fèi)”科目，商品流通費(fèi)分別在“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算?！吧唐妨魍ㄙM(fèi)”科目月末沒有余額，不需要調(diào)帳。執(zhí)行新制度后，按新的商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算。設(shè)有商品門市部的企業(yè)，也可以設(shè)置“門市部商品”和“商品進(jìn)銷差價(jià)”兩個(gè)科目，兩科目余額直接轉(zhuǎn)帳或繼續(xù)使用舊帳。
　　

　　　　　　　　　　　　　　三、會(huì)計(jì)報(bào)表

　　企業(yè)１９９３年７月份的“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年初數(shù)”欄內(nèi)的各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)年末“資金平衡表”的“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字按照新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填列。調(diào)整方法參照上述調(diào)帳有關(guān)規(guī)定處理。
　　新的工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度１９９３年７至１２月份的“損益表”，按下列格式編報(bào)（格式附后）。１９９４年起，按照新的工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的“損益表”格式填報(bào)。在填列１９９３年７至１２月份的“損益表”時(shí)“１—６月”欄按照原鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的填報(bào)口徑填列（具體說(shuō)明見“表注”）；“本月數(shù)”欄按照新的工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的填報(bào)口徑填列７至１２月各月份的有關(guān)數(shù)字。

　　附：損益表

附

　　　　　　　　　　　　　　　　 損益表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　會(huì)工０２表
　　編制單位：　　　　　　　　?。吣辏咴隆　　　　　　　　　　挝唬涸?br/>─────────────────┬───┬────┬────┬────
　　　　　項(xiàng)　　　目　　　　　　　│行次　│ 1-6月　│ 本月數(shù) │本年累計(jì)
　　　　　　　　　　　　　　　　　│　　　│　　　　│　　　　│數(shù)
─────────────────┼───┼────┼────┼────
一、產(chǎn)品銷售收入　　　　　　　　　│ 1　　│　　　　│　　　　│　
　減:產(chǎn)品銷售成本　　　　　　　　 │ 2　　│　　　　│　　　　│　
　　 產(chǎn)品銷售費(fèi)用　　　　　　　　 │ 3　　│　　　　│　　　　│
　　 產(chǎn)品銷售稅金及附加　　　　　 │ 4　　│　　　　│　　　　│
二、產(chǎn)品銷售利潤(rùn)　　　　　　　　　│ 5　　│　　　　│　　　　│　
　　加:其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)　　　　　　　 │ 6　　│　　　　│　　　　│　　
　　減:應(yīng)交管理費(fèi)　　　　　　　　 │ 7　　│　　　　│　 ×　 │　　　　　　　
　　　 管理費(fèi)用　　　　　　　　　 │ 8　　│　 ×　 │　　　　│
　　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　 │ 9　　│　 ×　 │　　　　│
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)　　　　　　　　　　　│ 10　 │　　　　│　　　　│
　　加:投資收益　　　　　　　　　 │ 11　 │　 ×　 │　　　　│　
　　　 營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　 │ 12　 │　　　　│　　　　│
　　減:營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　 │ 13　 │　　　　│　　　　│
　　　 資源稅　　　　　　　　　　 │ 14　 │　　　　│　×　　│　
四、利潤(rùn)總額　　　　　　　　　　　│ 15　 │　　　　│　　　　│
─────────────────┴───┴────┴────┴────

［注］上表“１－６月”欄的埴列方法說(shuō)明如下：
　?。保冢毙邪丛l(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度“銷售－－產(chǎn)品銷售”二級(jí)科目的貸方累計(jì)發(fā)生額填列?！　　　　　　　　　　　　　　　　?br/>　?。玻冢?、３、４行按原鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度“銷售－－產(chǎn)品銷售”二級(jí)科目的借方累計(jì)發(fā)生額分析填列。
　　３．第５行按原鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度“銷售－－產(chǎn)品銷售”二級(jí)科目的余額填列（借方余額用“－”號(hào)表示）。
　　４．第６行按原鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度“銷售”科目除“產(chǎn)品銷售”二級(jí)科目以外有關(guān)收入的二級(jí)科目的余額計(jì)算填列（借方余額用“－”號(hào)表示）。
　?。担冢沸邪丛l(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度“銷售”科目反映的應(yīng)交管理費(fèi)數(shù)額填列。
　?。叮冢保靶邪丛l(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度“銷售”科目的余額填列（借方余額用“－”號(hào)表示”。