按照財政部（93）財會字第03號《關(guān)于印發(fā)對外經(jīng)濟合作企業(yè)會計制度的通知》的規(guī)定，對外經(jīng)濟合作企業(yè)將于1993年7月1日執(zhí)行新的《對外經(jīng)濟合作企業(yè)會計制度》（以下簡稱“新制度”），原對外經(jīng)濟合作企業(yè)執(zhí)行的《對外承包企業(yè)會計制度》、《對外承包企業(yè)示范會計科目和會計報表》（以下簡稱“原制度”）將同時廢止。

　　為保證企業(yè)按照《企業(yè)會計準則》和新會計制度的要求組織會計核算工作，便于財會人員更好地理解和執(zhí)行新制度，現(xiàn)將對外經(jīng)濟合作企業(yè)新舊會計制度銜接中的調(diào)帳問題規(guī)定如下：

　　一、調(diào)帳原則及程序

　　企業(yè)于1993年6月30日前仍然按照原制度的規(guī)定設(shè)置會計科目，并按原制度規(guī)定的記帳方法進行日常會計核算，編制有關(guān)的會計報表。1993年7月1日起，執(zhí)行新制度。執(zhí)行新制度后，對1993年6月30日以前的業(yè)務事項不再調(diào)整。

　　企業(yè)調(diào)帳前，應按原制度將6月底以前發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部處理完畢，進行結(jié)帳并編制有關(guān)會計報表。

　　企業(yè)調(diào)帳時的業(yè)務處理，應作為結(jié)帳后的會計記錄，調(diào)帳業(yè)務處理完畢后，企業(yè)應編制會計科目余額表，以示調(diào)帳業(yè)務處理的正確。

　　企業(yè)根據(jù)調(diào)帳后按原制度編制的會計科目余額表，按照新制度設(shè)置的會計科目和核算內(nèi)容的要求，編制新舊制度會計科目轉(zhuǎn)換對照表，并以此作為7月1日建立新帳時的月初數(shù)。

　　二、將有關(guān)科目余額在轉(zhuǎn)帳前進行相應調(diào)整

　　執(zhí)行新制度后，企業(yè)應將原制度使用的會計科目余額轉(zhuǎn)入按新制度設(shè)置的會計科目，在轉(zhuǎn)帳前應按下列規(guī)定進行調(diào)整。

　　1.“現(xiàn)金”“銀行存款”科目

　　新舊制度的核算內(nèi)容基本相同，只需將原在“銀行存款”科目核算的其他貨幣資金余額，轉(zhuǎn)入按新制度設(shè)置的“其他貨幣資金”科目進行核算。轉(zhuǎn)帳時，應從“銀行存款”科目余額中扣除這部分數(shù)額，轉(zhuǎn)入按新制度規(guī)定設(shè)置的“其他貨幣資金”科目，其余部分直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　2.“有價證券”和“債券投資”科目

　　對“有價證券”和“債券投資”科目的余額應作分析，并分別情況處理：屬于一年內(nèi)可以變現(xiàn)并準備變現(xiàn)的有價證券，保留或轉(zhuǎn)入“有價證券”科目，其余部分轉(zhuǎn)入“長期投資——債券投資”科目。

　　原制度對企業(yè)的債券投資收益采用的是收付實現(xiàn)制的會計處理方法，即在實際收到利息收入時再予記帳，事先不預計。新制度規(guī)定，企業(yè)的對外投資收益應按權(quán)責發(fā)生制的要求計入企業(yè)當期損益。企業(yè)執(zhí)行新制度后，長期債券投資的應計利息應按期預計。

　　3.“應收票據(jù)”科目

　　新舊制度對應收票據(jù)的核算內(nèi)容相同，轉(zhuǎn)帳時，企業(yè)應將“應收票據(jù)”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　4.“應收合同款”“應收銷貨款”“公司往來”“分包單位往來”“預收合同款”“應付購貨款”科目

　　新制度統(tǒng)一設(shè)置了“應收帳款”“分期應收帳款”“應付帳款”“預收款”“預付款”五個往來結(jié)算科目，核算企業(yè)與發(fā)包單位、分包單位、供應單位、購貨單位的債權(quán)債務關(guān)系。原“應收銷貨款”“公司往來”“分包單位往來”“預收合同款”“應付購貨款”科目的余額，應分別其債權(quán)債務關(guān)系，按債權(quán)人、債務人分別轉(zhuǎn)入新制度的“應收帳款”“應付帳款”“預收款”“預付款”科目。預收、預付款業(yè)務不多的企業(yè)，也可不單獨設(shè)置“預收款”“預付款”科目，直接將其余額轉(zhuǎn)入有關(guān)“應收帳款”“應付帳款”科目的貸方或借方。其中對“應收合同款”科目余額應加以分析，屬于延期付款項目結(jié)算形成的應收款項，應轉(zhuǎn)入按制度規(guī)定設(shè)置的 “分期應收帳款”科目，其余部分轉(zhuǎn)入“應收帳款”科目。

　　新制度根據(jù)稅利分流的原則，對在所得稅以外分配給各投資者的利潤，單獨設(shè)置“應付利潤”科目進行核算，企業(yè)在轉(zhuǎn)帳時，應將按原制度規(guī)定在“內(nèi)部往來”“分包單位往來”“公司往來”“其他應付款”科目核算的應交上級利潤、應交主管部門利潤、應付分包單位利潤、應付其他單位利潤的期末余額轉(zhuǎn)入“應付利潤”科目，其余各科目余額再分別情況處理。

　　5.“內(nèi)部往來”“備用金”“其他應收款”科目

　　新舊會計制度均設(shè)置這三個會計科目，且核算內(nèi)容基本相同，企業(yè)應分別根據(jù)這三個科目調(diào)整后的余額（扣除應付利潤調(diào)整數(shù)部分），直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　6.“待攤費用”科目

　　新會計制度仍設(shè)置“待攤費用”科目，但核算內(nèi)容有所變化。原制度“待攤費用”科目核算的各項費用，攤銷期限在一年以內(nèi)的，仍保留在“待攤費用”科目核算，攤銷期限超過一年的，轉(zhuǎn)入新制度設(shè)置的“遞延資產(chǎn)”科目?！斑f延資產(chǎn)”科目核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當期損益，應由以后年度分期攤銷的費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)改良支出和大修理支出，以及攤銷期限在一年以上的其他長期待攤費用。調(diào)帳時，企業(yè)應作如下會計處理：

　?。?）對“待攤費用”科目的余額進行分析，屬于一年內(nèi)可以攤銷的費用，仍保留在該科目內(nèi)不予結(jié)轉(zhuǎn)；屬于攤銷期限在一年以上的費用，轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。

　?。?）如果企業(yè)的“預提費用——預提固定資產(chǎn)大修理支出”科目有借方余額的，其借方余額按大修理周期的長短轉(zhuǎn)入“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目。

　　7.“材料物資”科目

　　新制度設(shè)置的“存貨”科目，核算企業(yè)庫存用作銷售或制造產(chǎn)品的各種材料物資的實際成本，以及實物結(jié)算物資的實際成本。新制度“存貨”科目的核算內(nèi)容在原制度“材料物資”科目核算內(nèi)容的基礎(chǔ)上，又增加了“產(chǎn)成品”和“商品”的核算內(nèi)容。在資產(chǎn)負債表中，“存貨”項目反映的內(nèi)容既包括該科目的核算內(nèi)容，也包括在建項目和在產(chǎn)品等發(fā)生的成本支出。

　　企業(yè)在轉(zhuǎn)帳時，應將“材料物資”科目及有關(guān)明細科目的余額轉(zhuǎn)入新制度設(shè)置的“存貨”科目及有關(guān)明細科目中，其中“設(shè)備”“周轉(zhuǎn)材料”“低值易耗品”“生活物資”“實物結(jié)算物資”明細科目是新舊制度均設(shè)置的明細科目，應直接轉(zhuǎn)帳；原制度“材料物資”科目下的 “主要材料”“結(jié)構(gòu)件”“機械配件”“其他物資”等明細科目的余額，按其與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的關(guān)系分別轉(zhuǎn)帳，直接用于工程或產(chǎn)品并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體的材料物資，轉(zhuǎn)入新制度“存貨”科目下的“原材料存貨”明細科目，其余部分轉(zhuǎn)入“其他存貨”明細科目。

　　8.“在途物資”科目

　　新舊制度均設(shè)置“在途物資”科目，且核算口徑與“存貨”或“材料物資”科目的核算口徑一致。轉(zhuǎn)帳時，企業(yè)的“在途物資”科目如有余額，可直接結(jié)轉(zhuǎn)或沿用舊帳。

　　9.“向其他單位投資”科目

　　原制度對企業(yè)聯(lián)營投資在“向其他單位投資”科目核算，所取得的收益作為“其他單位分來的利潤”并入本企業(yè)的利潤總額，在“本年利潤”科目核算。新制度為了完整了解企業(yè)的對外投資及收益情況，單獨設(shè)置了“長期投資”和“投資收益”科目，企業(yè)在調(diào)帳時，沿用舊帳的企業(yè)，對已記入“本年利潤”科目的“其他單位分來的利潤”可不予調(diào)整。執(zhí)行新制度后，再改按新制度的規(guī)定，將投資損益記入“投資收益”科目，年終再轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目；開立新帳的企業(yè)，在開立新帳時，應將原在“本年利潤”科目核算的“其他單位分來的利潤”轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。

　　企業(yè)在進行轉(zhuǎn)帳時，應注意“向其他單位投資”采用權(quán)益法記帳的問題。原制度規(guī)定企業(yè)的對外投資，只采用成本法記帳。《企業(yè)會計準則》規(guī)定，長期投資中的權(quán)益性投資（包括股票投資和向其他單位投資），應當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。在采用權(quán)益法核算的情況下，企業(yè)“長期投資”帳戶所反映的投資額，要隨被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化而變動。為簡化會計核算，企業(yè)轉(zhuǎn)帳時，應先根據(jù)投資合同、協(xié)議等有關(guān)資料，按成本法和權(quán)益法的要求，對“向其他單位投資”科目的核算內(nèi)容進行分析，確定按不同方法核算長期投資的項目，并按帳面價值結(jié)轉(zhuǎn)到“長期投資——其他投資”科目，待年終時，對于應按權(quán)益法核算的長期投資部分，再根據(jù)接受投資單位決算報表凈資產(chǎn)的增減情況，按權(quán)益法的核算要求調(diào)整“長期投資——其他投資”科目的帳面價值。

　　10.“撥付所屬資金”科目

　　企業(yè)撥付所屬內(nèi)部獨立核算單位用于生產(chǎn)和經(jīng)營管理的資金，按原制度規(guī)定在“撥付所屬資金”科目核算。新制度根據(jù)明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系的要求，將企業(yè)撥付所屬內(nèi)部獨立核算單位經(jīng)營使用的資金，視同企業(yè)對所屬單位的投資，并入“長期投資”科目核算，下級企業(yè)收到上級撥入的資金，視同上級企業(yè)對本企業(yè)的投資，在“實收資本”科目中單設(shè)“上級撥入資金”明細科目核算。新制度在“長期投資”科目下單獨設(shè)置了“撥付所屬資金”明細科目，轉(zhuǎn)帳時，企業(yè)應將原“撥付所屬資金”科目余額直接轉(zhuǎn)入“長期投資——撥付所屬資金”明細科目。

　　11.“固定資產(chǎn)”科目

　　新會計制度仍然使用“固定資產(chǎn)”科目，但對固定資產(chǎn)的標準作了調(diào)整，按照新規(guī)定，境內(nèi)固定資產(chǎn)指使用期限超過一年的房屋、建筑物、施工機械、生產(chǎn)設(shè)備、運輸設(shè)備以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，作為固定資產(chǎn)；境外固定資產(chǎn)應同時具備使用年限在一年以上、單位價值在1000美元以上兩個條件。由于新制度和原制度對固定資產(chǎn)標準的規(guī)定不同，原制度作為固定資產(chǎn)核算和管理的勞動資料，可能轉(zhuǎn)為低值易耗品，而原制度作為低值易耗品核算和管理的勞動資產(chǎn)又可能轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。為了簡化企業(yè)的會計核算，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)原固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品的部分，應轉(zhuǎn)作低值易耗品核算；原低值易耗品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的部分可不予轉(zhuǎn)帳，仍作為低值易耗品進行核算。企業(yè)按新制度固定資產(chǎn)標準的規(guī)定，轉(zhuǎn)為低值易耗品的固定資產(chǎn)，應將其折余價值，轉(zhuǎn)入“低值易耗品”科目，并視其數(shù)額大小及企業(yè)的承受能力，再分別轉(zhuǎn)入“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目核算，攤銷期限在一年以內(nèi)的，轉(zhuǎn)入“待攤費用”科目；攤銷期限在一年以上的，轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品的會計處理為：按固定資產(chǎn)的已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的凈值，借記“低值易耗品”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。而由低值易耗品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的部分，對于尚未領(lǐng)用的部分，仍保留在“材料物資 ——低值易耗品”科目，隨“材料物資”科目余額一并轉(zhuǎn)入“存貨”科目；對于已經(jīng)領(lǐng)用轉(zhuǎn)入“待攤費用”科目的部分，仍保留在該科目核算，不需要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。企業(yè)執(zhí)行新制度以后增加的固定資產(chǎn)，再按新的標準和方法進行核算。

　　12.“累計折舊”“固定資產(chǎn)清理”科目

　　新舊制度均設(shè)置這二個會計科目，且核算內(nèi)容相同。轉(zhuǎn)帳時，企業(yè)可直接將其調(diào)整后的余額轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　13.“固定資產(chǎn)購建支出”科目

　　新舊制度均設(shè)置這個科目，但核算內(nèi)容有所區(qū)別。按原制度規(guī)定，與購建固定資產(chǎn)直接相關(guān)的負債費用（包括借款和發(fā)行債券的利息費用和外幣折算差額），不作為本科目的核算內(nèi)容，而按新制度規(guī)定應計入固定資產(chǎn)價值，并通過本科目核算。企業(yè)在轉(zhuǎn)帳前，應將固定資產(chǎn)購建項目尚未完工或已完工尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的負債費用補計入本科目，隨固定資產(chǎn)購建完成交付使用，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價值，轉(zhuǎn)帳時按調(diào)整后的科目余額轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　14.“融資租入固定資產(chǎn)”“融資租入固定資產(chǎn)累計折舊”科目

　　原制度將這兩個科目在科目表附注中加以說明，未作為表內(nèi)科目，企業(yè)可以根據(jù)實際情況增設(shè)。新制度將其作為表內(nèi)科目，核算企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)在租賃期內(nèi)的原價及累計折舊。企業(yè)如有采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的，即自行增設(shè)的上述兩科目有余額的，轉(zhuǎn)帳時，應將其余額直接對轉(zhuǎn)到新帳中或沿用舊帳。

　　15.“無形資產(chǎn)”科目

　　新舊制度均設(shè)置該科目，且核算內(nèi)容基本相同，只是明細科目的分類有所區(qū)別。轉(zhuǎn)帳時，企業(yè)應將該科目余額，根據(jù)新制度“無形資產(chǎn)”科目的分類方法轉(zhuǎn)入新帳。

　　16.“其他資產(chǎn)”科目

　　原制度“其他資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容，按新制度規(guī)定在“遞延資產(chǎn)”科目核算。轉(zhuǎn)帳時，企業(yè)應將“其他資產(chǎn)”科目的余額分別各明細科目對轉(zhuǎn)到按新制度設(shè)置的“遞延資產(chǎn)”科目的有關(guān)明細科目中。

　　新制度設(shè)置的“其他資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)除流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)以外的各種其他資產(chǎn)，如特種儲備物資、凍結(jié)存款等，企業(yè)發(fā)生的這類資產(chǎn)項目，可在該科目核算。

　　17.“短期借款”“應付票據(jù)”科目

　　新舊制度所設(shè)置的這兩個科目的核算內(nèi)容相同，轉(zhuǎn)帳時應將其余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　18.“應付工資”科目

　　新舊制度均設(shè)置本科目，且核算內(nèi)容相同，轉(zhuǎn)帳時應將“職工獎勵基金”科目調(diào)整后的余額轉(zhuǎn)入本科目，并按調(diào)整后的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　19.“應交稅金”科目

　　新舊制度均設(shè)置本科目，且核算內(nèi)容相同，轉(zhuǎn)帳時應將本科目余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　20.“應交能源交通建設(shè)基金”科目

　　新制度設(shè)置了“其他應交款”科目，核算企業(yè)除應交稅金以外應上交國家的各種款項，如能源交通重點建設(shè)基金、預算調(diào)節(jié)基金、教育費附加等。轉(zhuǎn)帳時，企業(yè)應將“應交能源交通建設(shè)基金”科目余額直接轉(zhuǎn)入“其他應交款”科目。

　　21.“其他應付款”“預提費用”科目

　　新舊制度所設(shè)置的這兩個科目的核算內(nèi)容基本相同，轉(zhuǎn)帳時應直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳?！邦A提費用”科目如有借方余額，視其攤銷期限長短，轉(zhuǎn)入“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目。

　　22.“壞帳準備”科目

　　原制度將“壞帳準備”科目作為負債類科目設(shè)置，新制度將其作為資產(chǎn)類“應收帳款”“分期應收帳款”科目的備抵科目，核算內(nèi)容及核算方法沒有變化。轉(zhuǎn)帳時，企業(yè)應將“壞帳準備”科目余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　23.“職工福利基金”科目

　　原制度中將企業(yè)從成本提取和稅后利潤形成的用于職工福利（包括用于職工個人和集體福利設(shè)施）方面的資金，在“職工福利基金”科目核算。如企業(yè)職工福利基金為赤字，在轉(zhuǎn)帳前，福利基金的赤字應按有關(guān)規(guī)定，用指定的其他資金予以彌補，直到補平無余額，無需轉(zhuǎn)帳。如企業(yè)職工福利基金有結(jié)余，轉(zhuǎn)帳時，應將其余額轉(zhuǎn)入“應付福利費”科目。執(zhí)行新制度后，將用于職工福利方面的資金分作兩部分，用于職工個人福利部分，從成本、費用中提取，未支付分配給個人前，在設(shè)置的流動負債類科目“應付福利費”科目核算。用于職工集體福利設(shè)施部分，從稅后利潤中提取，在“盈余公積”科目中設(shè)置“公益金”明細科目核算。

　　24.“職工獎勵基金”科目

　　原制度中將企業(yè)從成本中提取、財政核撥的創(chuàng)匯獎勵金以及稅后利潤形成的獎勵基金均在“職工獎勵基金”科目核算。企業(yè)轉(zhuǎn)帳時，應將“職工獎勵基金”科目調(diào)整后的余額進行分析，屬于創(chuàng)匯獎勵金的部分轉(zhuǎn)入新制度單獨設(shè)置的“應付創(chuàng)匯獎勵金”科目，不屬于創(chuàng)匯獎勵金部分的余額轉(zhuǎn)入“應付工資”科目。

　　25.“長期借款”科目

　　新舊制度均設(shè)置“長期借款”科目，企業(yè)在轉(zhuǎn)帳前，應先預計長期借款的應計未計利息和外幣折合差額，對于發(fā)生的應計利息進行分析，分別情況處理：

　?。?）凡借款購建固定資產(chǎn)的項目未完工或已完工尚未辦理竣工決算的，應計入有關(guān)購建工程成本，借記“固定資產(chǎn)購建支出”科目，貸記“長期借款”科目；

　　（2）凡借款購建的固定資產(chǎn)項目已完工的以及其他長期借款項目，屬于1993年6月30日以前借入的款項，已經(jīng)發(fā)生的利息，經(jīng)批準沖減企業(yè)的“企業(yè)發(fā)展基金”科目，借記“企業(yè)發(fā)展基金”科目，貸記“長期借款”科目；企業(yè)發(fā)展基金不足抵沖應計利息的，計入“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，待以后分期轉(zhuǎn)入 “財務費用”科目；執(zhí)行新制度后發(fā)生的利息，有承受能力的企業(yè)，按照新制度規(guī)定計入“財務費用”，沒有承受能力的企業(yè)，經(jīng)主管財政機關(guān)批準，先記入“遞延資產(chǎn)”科目，分期轉(zhuǎn)入“財務費用”科目。

　　（3）屬于1993年7月1日以后借入的款項，發(fā)生的借款利息，按照新制度規(guī)定，計入“財務費用”。

　　26.“實發(fā)公司債券”科目

　　新制度將原制度中“實發(fā)公司債券”科目的核算內(nèi)容按籌集資金期限的長短分為“短期債券”和“長期債券”兩個科目。償還期限在一年以內(nèi)的債券為“短期債券”，一年以上的債券為“長期債券”。企業(yè)應根據(jù)“實發(fā)公司債券”科目的核算內(nèi)容，劃分為短期債券和長期債券兩部分，對于長期債券的應付利息和外幣折合差額，屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算以前發(fā)生的，計入“固定資產(chǎn)購建支出”科目，待固定資產(chǎn)完工交付使用或辦理竣工決算時，計入固定資產(chǎn)價值；屬于購建工程已完工交付使用并已辦理竣工決算的以及其他用途的長期債券，企業(yè)在轉(zhuǎn)帳前，應先預計應付未付利息，發(fā)生的借款利息，比照長期借款處理。

　　27.“融資租入固定資產(chǎn)應付款”科目

　　企業(yè)如有采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，與融資租入固定資產(chǎn)有關(guān)的應付款項，按原制度規(guī)定，在自行增設(shè)的“融資租入固定資產(chǎn)應付款”科目核算，轉(zhuǎn)帳時，該科目如有余額，轉(zhuǎn)入按新制度規(guī)定設(shè)置的“長期應付款”科目的有關(guān)明細科目中。

　　28.“國家基金”“其他單位投入資金”“上級撥入資金”“企業(yè)發(fā)展基金”科目

　　原制度雖然按資本類劃分的科目類別，但并未按產(chǎn)權(quán)歸屬設(shè)置總帳科目，而是將企業(yè)的資金按其來源分設(shè)“國家基金”“上級撥入資金”“企業(yè)發(fā)展基金”“其他單位投入資金”科目。為了明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，以及反映企業(yè)資本的構(gòu)成及其增值情況，新制度把所有者權(quán)益分設(shè)“實收資本”“資本公積”“盈余公積”和“未分配利潤”四個科目核算。企業(yè)在執(zhí)行新制度時，應將“國家基金”“其他單位投入資金”“上級撥入資金”科目的余額，轉(zhuǎn)入“實收資本”科目，并按投資主體進行明細核算：“企業(yè)發(fā)展基金”科目調(diào)整后的余額轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目。企業(yè)轉(zhuǎn)帳時應注意以下兩個問題：

　　（1）轉(zhuǎn)帳前，應按有關(guān)財務規(guī)定將用于彌補職工福利基金赤字的部分予以扣除。

　?。?）新制度中將上級撥入資金視同上級企業(yè)對本企業(yè)的投資，應將原“上級撥入資金”科目的余額，作為實收資本入帳。

　　29.“本年利潤”“利潤分配”科目

　　新舊制度所設(shè)置的“本年利潤”科目的核算內(nèi)容基本相同，只在使用方法上有所區(qū)別，原制度采用帳結(jié)利潤的方法，按新制度規(guī)定采用表結(jié)利潤的方法，“本年利潤”科目年度中間除由“遞延收益”科目轉(zhuǎn)入，以前年度遞延本年已實現(xiàn)利潤外，一般不發(fā)生記錄。新舊制度銜接時，為簡化核算手續(xù)，在扣除已結(jié)算延期付款項目實現(xiàn)的收益后，將“本年利潤”科目的貸方余額直接轉(zhuǎn)入新帳中“本年利潤”科目的有關(guān)明細科目中。按原制度規(guī)定，采用結(jié)算形式劃分法核算實物結(jié)算項目實現(xiàn)的損益，已計入本年利潤的部分不再進行調(diào)整，在執(zhí)行新制度后，再按新制度規(guī)定的項目劃分法進行核算。

　　新制度考慮到對外經(jīng)濟合作企業(yè)經(jīng)營特點，將企業(yè)以延期付款、實物結(jié)算等方式承包項目的核算獨立出來，單獨設(shè)置了“分期應收帳款”“遞延營業(yè)收入”“遞延營業(yè)成本”“遞延收益”科目。轉(zhuǎn)帳前，企業(yè)應將按原制度規(guī)定在結(jié)算科目和各損益類科目核算的這部分內(nèi)容單獨劃分出來，分別情況處理：屬于結(jié)算款項的應自“應收合同款”科目，轉(zhuǎn)入“分期應收帳款”科目；屬于營業(yè)收入的部分應自“承包工程收入”“勞務合作收入”“技術(shù)服務收入”等科目轉(zhuǎn)入“遞延營業(yè)收入”科目；屬于營業(yè)成本的部分應自“承包工程支出” “勞務合作支出”“技術(shù)服務支出”等科目轉(zhuǎn)入“遞延營業(yè)成本”科目；屬于經(jīng)營損益的部分，應自“利潤分配”科目所屬“未分配利潤”明細科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目。

　　原制度規(guī)定“利潤分配”科目除“未分配利潤”明細科目外一般無余額。在轉(zhuǎn)帳時，企業(yè)應將這部分余額轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，并按新制度規(guī)定設(shè)置“未分配利潤”科目核算企業(yè)的年度利潤分配情況。

　　30.“承包工程收入”“勞務合作收入”“技術(shù)服務收入”“其他業(yè)務收入”“物資銷售收入”“物資儲運費收入”“出國人員費收入”“管理費收入”科目

　　采用帳結(jié)法的企業(yè)，按原制度設(shè)置使用的上述收入類科目，期末一般無余額。轉(zhuǎn)帳時，企業(yè)應結(jié)束舊帳，按新制度規(guī)定設(shè)置“營業(yè)收入”科目，并按本企業(yè)業(yè)務類別設(shè)置有關(guān)明細科目。

　　采用表結(jié)法的企業(yè)，按原制度設(shè)置使用的上述收入類科目的期末余額，在企業(yè)轉(zhuǎn)帳時，應按新制度規(guī)定轉(zhuǎn)入“營業(yè)收入”科目的有關(guān)明細科目內(nèi)。

　　31.“承包工程支出”“勞務合作支出”“技術(shù)服務支出”“其他業(yè)務支出”科目

　　原制度未設(shè)置成本費用類科目，對于企業(yè)在施工、生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本、費用支出在“承包工程支出”“勞務合作支出”“技術(shù)服務支出”“其他業(yè)務支出” “輔助生產(chǎn)支出”等損益類科目核算。期末將已結(jié)算部分成本、費用作為其成本，自各項支出科目直接轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，未結(jié)算項目或在產(chǎn)品成本反映在各支出科目的余額中。

　　新制度單獨設(shè)置了“生產(chǎn)成本”“建造費用”等成本費用類科目，歸集施工、生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本、費用支出。轉(zhuǎn)帳時，企業(yè)應將“承包工程支出”“勞務合作支出”“技術(shù)服務支出”等科目的期末余額，按業(yè)務類別轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目及各有關(guān)明細科目中。

　　由于新制度改變了產(chǎn)品成本的核算方法，由現(xiàn)行的完全成本法改為制造成本法，企業(yè)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、已結(jié)算項目和未結(jié)算項目無需再分攤管理費用和財務費用。企業(yè)執(zhí)行新制度時，為簡化核算手續(xù)，對已計入在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、已結(jié)算項目和未結(jié)算項目的管理費用、財務費用不需再分解出來。因此，企業(yè)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、已結(jié)算項目和未結(jié)算項目的成本均不再調(diào)整。

　　32.“物資銷售費”“物資儲運費”科目

　　按原制度規(guī)定設(shè)置的這兩個損益類科目，期末一般無余額。轉(zhuǎn)帳時，企業(yè)應結(jié)束舊帳，并按新制度規(guī)定設(shè)置“進貨費用”“銷售費用”科目核算企業(yè)在材料物資、商品進銷過程中所發(fā)生的各項費用，包括國內(nèi)采購或轉(zhuǎn)口采購向國外調(diào)撥的材料物資所發(fā)生的采購費用。

　　33.“國外人員費”“經(jīng)營管理費”“匯兌損益”科目

　　原制度的“國外人員費”科目的核算內(nèi)容包括兩部分，一部分是國內(nèi)出國人員發(fā)生的費用，一部分是雇傭當?shù)厝藛T發(fā)生的費用；為簡化核算，新制度設(shè)置的“出國人員費”科目，只核算國內(nèi)出國人員發(fā)生的費用。國外雇傭當?shù)厝藛T發(fā)生的費用直接記入有關(guān)經(jīng)營項目的成本費用中。

　　轉(zhuǎn)帳時，“國外人員費”“經(jīng)營管理費”“匯兌損益”科目一般無余額，只需結(jié)束舊帳，并按新制度規(guī)定設(shè)置相應的會計科目。

　　有匯兌損益掛帳的企業(yè)，包括以前年度年終調(diào)整匯率產(chǎn)生的匯兌損益，應按照財務規(guī)定進行轉(zhuǎn)帳。

　　由于新制度設(shè)置的損益類科目是根據(jù)《企業(yè)會計準則》及有關(guān)財務規(guī)定重新設(shè)置的，因此這些科目核算的成本項目和費用項目與原制度規(guī)定的成本項目和費用項目有較大變化；企業(yè)在建立新帳時，應根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，對成本、費用項目作適當調(diào)整。

　　34.“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”科目

　　新舊制度均設(shè)置上述兩科目，核算范圍及內(nèi)容有所區(qū)別。按原制度規(guī)定以上兩科目期末一般無余額，轉(zhuǎn)帳時企業(yè)應按新制度規(guī)定，相應調(diào)整營業(yè)外收支項目，建立新帳。

　　35.新制度增設(shè)的“應付股利”“財務費用”“營業(yè)稅金”“銷售折扣與折讓”科目

　?。?）“應付股利”科目

　　新制度為適應股份有限公司和有限責任公司對投入資本的核算，規(guī)定這類企業(yè)可將“實收資本”科目改為“股本”科目核算企業(yè)的核定股本，并設(shè)置了“應付股利”科目核算應付給股東的股利。

　　（2）“財務費用”科目

　　新制度單獨設(shè)置了“財務費用”科目，核算企業(yè)發(fā)生的各項財務費用，企業(yè)開立新帳后，應按新制度的規(guī)定，核算企業(yè)發(fā)生的財務費用。

　?。?）“營業(yè)稅金”科目

　　現(xiàn)行制度中對企業(yè)交納的營業(yè)稅金在各項營業(yè)收入科目的借方核算。執(zhí)行新制度后，對已列入各項營業(yè)收入的“營業(yè)稅金”不予調(diào)整，7月1日以后發(fā)生的營業(yè)稅金，按新制度的規(guī)定記入“營業(yè)稅金”科目。

　?。?）“銷售折扣與折讓”科目

　　現(xiàn)行制度對營業(yè)收入的核算一般根據(jù)實際收入數(shù)入帳，對銷售過程中發(fā)生的折扣與折讓沒有單獨進行核算。新制度根據(jù)市場經(jīng)濟的需要，增設(shè)了“銷售折扣與折讓”科目，核算企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的折扣與折讓損失。

　　三、企業(yè)新舊制度銜接轉(zhuǎn)帳的方法步驟

　　第一步，編制調(diào)帳前的科目余額表，以示平衡。

　　第二步，根據(jù)有關(guān)財務政策和會計處理原則，將原制度的有關(guān)科目按調(diào)帳業(yè)務進行會計處理。

　　第三步，按原制度編制調(diào)帳后的科目余額表，以示調(diào)帳業(yè)務的平衡。

　　第四步，根據(jù)調(diào)帳后按原制度編制的科目余額表，按照新制度的規(guī)定，編制新舊會計科目轉(zhuǎn)換對照表，并以此建立新帳。

　　第五步，根據(jù)建立的新帳，編制按新制度規(guī)定設(shè)置的會計科目余額表，以示建立新帳后的平衡。

　　企業(yè)調(diào)帳的方法步驟可簡稱為兩調(diào)三試，即：按原制度進行帳務調(diào)整，按新制度進行轉(zhuǎn)帳，即將企業(yè)的會計核算工作執(zhí)行原制度調(diào)為執(zhí)行新制度；調(diào)帳前試算平衡，調(diào)帳中試算平衡，調(diào)帳后試算平衡。

　　四、會計報表

　　企業(yè)1993年7月31日“資產(chǎn)負債表”的“年初數(shù)”欄內(nèi)的各項目數(shù)字，應根據(jù)上年末“資產(chǎn)負債表”“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字，按照新制度的規(guī)定進行調(diào)整后填列。調(diào)整方法可以參照上述調(diào)帳的有關(guān)規(guī)定處理。