按照財(cái)政部（93）財(cái)會(huì)字第03號(hào)《關(guān)于印發(fā)對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)會(huì)計(jì)制度的通知》的規(guī)定，對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)將于1993年7月1日?qǐng)?zhí)行新的《對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“新制度”），原對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)執(zhí)行的《對(duì)外承包企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《對(duì)外承包企業(yè)示范會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱“原制度”）將同時(shí)廢止。

　　為保證企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和新會(huì)計(jì)制度的要求組織會(huì)計(jì)核算工作，便于財(cái)會(huì)人員更好地理解和執(zhí)行新制度，現(xiàn)將對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)新舊會(huì)計(jì)制度銜接中的調(diào)帳問(wèn)題規(guī)定如下：

　　一、調(diào)帳原則及程序

　　企業(yè)于1993年6月30日前仍然按照原制度的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，并按原制度規(guī)定的記帳方法進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算，編制有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表。1993年7月1日起，執(zhí)行新制度。執(zhí)行新制度后，對(duì)1993年6月30日以前的業(yè)務(wù)事項(xiàng)不再調(diào)整。

　　企業(yè)調(diào)帳前，應(yīng)按原制度將6月底以前發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部處理完畢，進(jìn)行結(jié)帳并編制有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　企業(yè)調(diào)帳時(shí)的業(yè)務(wù)處理，應(yīng)作為結(jié)帳后的會(huì)計(jì)記錄，調(diào)帳業(yè)務(wù)處理完畢后，企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)科目余額表，以示調(diào)帳業(yè)務(wù)處理的正確。

　　企業(yè)根據(jù)調(diào)帳后按原制度編制的會(huì)計(jì)科目余額表，按照新制度設(shè)置的會(huì)計(jì)科目和核算內(nèi)容的要求，編制新舊制度會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表，并以此作為7月1日建立新帳時(shí)的月初數(shù)。

　　二、將有關(guān)科目余額在轉(zhuǎn)帳前進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整

　　執(zhí)行新制度后，企業(yè)應(yīng)將原制度使用的會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入按新制度設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，在轉(zhuǎn)帳前應(yīng)按下列規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

　　1.“現(xiàn)金”“銀行存款”科目

　　新舊制度的核算內(nèi)容基本相同，只需將原在“銀行存款”科目核算的其他貨幣資金余額，轉(zhuǎn)入按新制度設(shè)置的“其他貨幣資金”科目進(jìn)行核算。轉(zhuǎn)帳時(shí)，應(yīng)從“銀行存款”科目余額中扣除這部分?jǐn)?shù)額，轉(zhuǎn)入按新制度規(guī)定設(shè)置的“其他貨幣資金”科目，其余部分直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　2.“有價(jià)證券”和“債券投資”科目

　　對(duì)“有價(jià)證券”和“債券投資”科目的余額應(yīng)作分析，并分別情況處理：屬于一年內(nèi)可以變現(xiàn)并準(zhǔn)備變現(xiàn)的有價(jià)證券，保留或轉(zhuǎn)入“有價(jià)證券”科目，其余部分轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期投資——債券投資”科目。

　　原制度對(duì)企業(yè)的債券投資收益采用的是收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)處理方法，即在實(shí)際收到利息收入時(shí)再予記帳，事先不預(yù)計(jì)。新制度規(guī)定，企業(yè)的對(duì)外投資收益應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益。企業(yè)執(zhí)行新制度后，長(zhǎng)期債券投資的應(yīng)計(jì)利息應(yīng)按期預(yù)計(jì)。

　　3.“應(yīng)收票據(jù)”科目

　　新舊制度對(duì)應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容相同，轉(zhuǎn)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)將“應(yīng)收票據(jù)”科目的余額直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　4.“應(yīng)收合同款”“應(yīng)收銷貨款”“公司往來(lái)”“分包單位往來(lái)”“預(yù)收合同款”“應(yīng)付購(gòu)貨款”科目

　　新制度統(tǒng)一設(shè)置了“應(yīng)收帳款”“分期應(yīng)收帳款”“應(yīng)付帳款”“預(yù)收款”“預(yù)付款”五個(gè)往來(lái)結(jié)算科目，核算企業(yè)與發(fā)包單位、分包單位、供應(yīng)單位、購(gòu)貨單位的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。原“應(yīng)收銷貨款”“公司往來(lái)”“分包單位往來(lái)”“預(yù)收合同款”“應(yīng)付購(gòu)貨款”科目的余額，應(yīng)分別其債權(quán)債務(wù)關(guān)系，按債權(quán)人、債務(wù)人分別轉(zhuǎn)入新制度的“應(yīng)收帳款”“應(yīng)付帳款”“預(yù)收款”“預(yù)付款”科目。預(yù)收、預(yù)付款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收款”“預(yù)付款”科目，直接將其余額轉(zhuǎn)入有關(guān)“應(yīng)收帳款”“應(yīng)付帳款”科目的貸方或借方。其中對(duì)“應(yīng)收合同款”科目余額應(yīng)加以分析，屬于延期付款項(xiàng)目結(jié)算形成的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)轉(zhuǎn)入按制度規(guī)定設(shè)置的 “分期應(yīng)收帳款”科目，其余部分轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。

　　新制度根據(jù)稅利分流的原則，對(duì)在所得稅以外分配給各投資者的利潤(rùn)，單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付利潤(rùn)”科目進(jìn)行核算，企業(yè)在轉(zhuǎn)帳時(shí)，應(yīng)將按原制度規(guī)定在“內(nèi)部往來(lái)”“分包單位往來(lái)”“公司往來(lái)”“其他應(yīng)付款”科目核算的應(yīng)交上級(jí)利潤(rùn)、應(yīng)交主管部門利潤(rùn)、應(yīng)付分包單位利潤(rùn)、應(yīng)付其他單位利潤(rùn)的期末余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，其余各科目余額再分別情況處理。

　　5.“內(nèi)部往來(lái)”“備用金”“其他應(yīng)收款”科目

　　新舊會(huì)計(jì)制度均設(shè)置這三個(gè)會(huì)計(jì)科目，且核算內(nèi)容基本相同，企業(yè)應(yīng)分別根據(jù)這三個(gè)科目調(diào)整后的余額（扣除應(yīng)付利潤(rùn)調(diào)整數(shù)部分），直接轉(zhuǎn)帳或沿用舊帳。

　　6.“待攤費(fèi)用”科目

　　新會(huì)計(jì)制度仍設(shè)置“待攤費(fèi)用”科目，但核算內(nèi)容有所變化。原制度“待攤費(fèi)用”科目核算的各項(xiàng)費(fèi)用，攤銷期限在一年以內(nèi)的，仍保留在“待攤費(fèi)用”科目核算，攤銷期限超過(guò)一年的，轉(zhuǎn)入新制度設(shè)置的“遞延資產(chǎn)”科目。“遞延資產(chǎn)”科目核算企業(yè)發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)由以后年度分期攤銷的費(fèi)用，包括開(kāi)辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出和大修理支出，以及攤銷期限在一年以上的其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。調(diào)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　（1）對(duì)“待攤費(fèi)用”科目的余額進(jìn)行分析，屬于一年內(nèi)可以攤銷的費(fèi)用，仍保留在該科目?jī)?nèi)不予結(jié)轉(zhuǎn)；屬于攤銷期限在一年以上的費(fèi)用，轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。

　　（2）如果企業(yè)的“預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提固定資產(chǎn)大修理支出”科目有借方余額的，其借方余額按大修理周期的長(zhǎng)短轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目。

　　7.“材料物資”科目

　　新制度設(shè)置的“存貨”科目，核算企業(yè)庫(kù)存用作銷售或制造產(chǎn)品的各種材料物資的實(shí)際成本，以及實(shí)物結(jié)算物資的實(shí)際成本。新制度“存貨”科目的核算內(nèi)容在原制度“材料物資”科目核算內(nèi)容的基礎(chǔ)上，又增加了“產(chǎn)成品”和“商品”的核算內(nèi)容。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“存貨”項(xiàng)目反映的內(nèi)容既包括該科目的核算內(nèi)容，也包括在建項(xiàng)目和在產(chǎn)品等發(fā)生的成本支出。

　　企業(yè)在轉(zhuǎn)帳時(shí)，應(yīng)將“材料物資”科目及有關(guān)明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新制度設(shè)置的“存貨”科目及有關(guān)明細(xì)科目中，其中“設(shè)備”“周轉(zhuǎn)材料”“低值易耗品”“生活物資”“實(shí)物結(jié)算物資”明細(xì)科目是新舊制度均設(shè)置的明細(xì)科目，應(yīng)直接轉(zhuǎn)帳；原制度“材料物資”科目下的 “主要材料”“結(jié)構(gòu)件”“機(jī)械配件”“其他物資”等明細(xì)科目的余額，按其與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的關(guān)系分別轉(zhuǎn)帳，直接用于工程或產(chǎn)品并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體的材料物資，轉(zhuǎn)入新制度“存貨”科目下的“原材料存貨”明細(xì)科目，其余部分轉(zhuǎn)入“其他存貨”明細(xì)科目。

　　8.“在途物資”科目

　　新舊制度均設(shè)置“在途物資”科目，且核算口徑與“存貨”或“材料物資”科目的核算口徑一致。轉(zhuǎn)帳時(shí)，企業(yè)的“在途物資”科目如有余額，可直接結(jié)轉(zhuǎn)或沿用舊帳。

　　9.“向其他單位投資”科目

　　原制度對(duì)企業(yè)聯(lián)營(yíng)投資在“向其他單位投資”科目核算，所取得的收益作為“其他單位分來(lái)的利潤(rùn)”并入本企業(yè)的利潤(rùn)總額，在“本年利潤(rùn)”科目核算。新制度為了完整了解企業(yè)的對(duì)外投資及收益情況，單獨(dú)設(shè)置了“長(zhǎng)期投資”和“投資收益”科目，企業(yè)在調(diào)帳時(shí)，沿用舊帳的企業(yè)，對(duì)已記入“本年利潤(rùn)”科目的“其他單位分來(lái)的利潤(rùn)”可不予調(diào)整。執(zhí)行新制度后，再改按新制度的規(guī)定，將投資損益記入“投資收益”科目，年終再轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目；開(kāi)立新帳的企業(yè)，在開(kāi)立新帳時(shí)，應(yīng)將原在“本年利潤(rùn)”科目核算的“其他單位分來(lái)的利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。

　　企業(yè)在進(jìn)行轉(zhuǎn)帳時(shí)，應(yīng)注意“向其他單位投資”采用權(quán)益法記帳的問(wèn)題。原制度規(guī)定企業(yè)的對(duì)外投資，只采用成本法記帳。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長(zhǎng)期投資中的權(quán)益性投資（包括股票投資和向其他單位投資），應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。在采用權(quán)益法核算的情況下，企業(yè)“長(zhǎng)期投資”帳戶所反映的投資額，要隨被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化而變動(dòng)。為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，企業(yè)轉(zhuǎn)帳時(shí)，應(yīng)先根據(jù)投資合同、協(xié)議等有關(guān)資料，按成本法和權(quán)益法的要求，對(duì)“向其他單位投資”科目的核算內(nèi)容進(jìn)行分析，確定按不同方法核算長(zhǎng)期投資的項(xiàng)目，并按帳面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到“長(zhǎng)期投資——其他投資”科目，待年終時(shí)，對(duì)于應(yīng)按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期投資部分，再根據(jù)接受投資單位決算報(bào)表凈資產(chǎn)的增減情況，按權(quán)益法的核算要求調(diào)整“長(zhǎng)期投資——其他投資”科目的帳面價(jià)值。

　　10.“撥付所屬資金”科目

　　企業(yè)撥付所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位用于生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的資金，按原制度規(guī)定在“撥付所屬資金”科目核算。新制度根據(jù)明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系的要求，將企業(yè)撥付所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位經(jīng)營(yíng)使用的資金，視同企業(yè)對(duì)所屬單位的投資，并入“長(zhǎng)期投資”科目核算，下級(jí)企業(yè)收到上級(jí)撥入的資金，視同上級(jí)企業(yè)對(duì)本企業(yè)的投資，在“實(shí)收資本”科目中單設(shè)“上級(jí)撥入資金”明細(xì)科目核算。新制度在“長(zhǎng)期投資”科目下單獨(dú)設(shè)置了“撥付所屬資金”明細(xì)科目，轉(zhuǎn)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)將原“撥付所屬資金”科目余額直接轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期投資——撥付所屬資金”明細(xì)科目。

　　11.“固定資產(chǎn)”科目

　　新會(huì)計(jì)制度仍然使用“固定資產(chǎn)”科目，但對(duì)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)作了調(diào)整，按照新規(guī)定，境內(nèi)固定資產(chǎn)指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、施工機(jī)械、生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的，作為固定資產(chǎn)；境外固定資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)具備使用年限在一年以上、單位價(jià)值在1000美元以上兩個(gè)條件。由于新制度和原制度對(duì)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定不同，原制度作為固定資產(chǎn)核算和管理的勞動(dòng)資料，可能轉(zhuǎn)為低值易耗品，而原制度作為低值易耗品核算和管理的勞動(dòng)資產(chǎn)又可能轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。為了簡(jiǎn)化企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)原固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品的部分，應(yīng)轉(zhuǎn)作低值易耗品核算；原低值易耗品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的部分可不予轉(zhuǎn)帳，仍作為低值易耗品進(jìn)行核算。企業(yè)按新制度固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，轉(zhuǎn)為低值易耗品的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其折余價(jià)值，轉(zhuǎn)入“低值易耗品”科目，并視其數(shù)額大小及企業(yè)的承受能力，再分別轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目核算，攤銷期限在一年以內(nèi)的，轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”科目；攤銷期限在一年以上的，轉(zhuǎn)入“遞延資產(chǎn)”科目。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品的會(huì)計(jì)處理為：按固定資產(chǎn)的已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的凈值，借記“低值易耗品”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。而由低值易耗品轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的部分，對(duì)于尚未領(lǐng)用的部分，仍保留在“材料物資 ——低值易耗品”科目，隨“材料物資”科目余額一并轉(zhuǎn)入“存貨”科目；對(duì)于已經(jīng)領(lǐng)用轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”科目的部分，仍保留在該科目核算，不需要轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。企業(yè)執(zhí)行新制度以后增加的固定資產(chǎn)，再按新的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行核算。

　　12.“累計(jì)折舊”“固定資產(chǎn)清理”科目

　　新舊制度均設(shè)置這二個(gè)會(huì)計(jì)科目，且核算內(nèi)容相同。轉(zhuǎn)帳時(shí)，企業(yè)可直接將其調(diào)整后的余額轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　13.“固定資產(chǎn)購(gòu)建支出”科目

　　新舊制度均設(shè)置這個(gè)科目，但核算內(nèi)容有所區(qū)別。按原制度規(guī)定，與購(gòu)建固定資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債費(fèi)用（包括借款和發(fā)行債券的利息費(fèi)用和外幣折算差額），不作為本科目的核算內(nèi)容，而按新制度規(guī)定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，并通過(guò)本科目核算。企業(yè)在轉(zhuǎn)帳前，應(yīng)將固定資產(chǎn)購(gòu)建項(xiàng)目尚未完工或已完工尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的負(fù)債費(fèi)用補(bǔ)計(jì)入本科目，隨固定資產(chǎn)購(gòu)建完成交付使用，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價(jià)值，轉(zhuǎn)帳時(shí)按調(diào)整后的科目余額轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　14.“融資租入固定資產(chǎn)”“融資租入固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目

　　原制度將這兩個(gè)科目在科目表附注中加以說(shuō)明，未作為表內(nèi)科目，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況增設(shè)。新制度將其作為表內(nèi)科目，核算企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)在租賃期內(nèi)的原價(jià)及累計(jì)折舊。企業(yè)如有采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的，即自行增設(shè)的上述兩科目有余額的，轉(zhuǎn)帳時(shí)，應(yīng)將其余額直接對(duì)轉(zhuǎn)到新帳中或沿用舊帳。

　　15.“無(wú)形資產(chǎn)”科目

　　新舊制度均設(shè)置該科目，且核算內(nèi)容基本相同，只是明細(xì)科目的分類有所區(qū)別。轉(zhuǎn)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該科目余額，根據(jù)新制度“無(wú)形資產(chǎn)”科目的分類方法轉(zhuǎn)入新帳。

　　16.“其他資產(chǎn)”科目

　　原制度“其他資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容，按新制度規(guī)定在“遞延資產(chǎn)”科目核算。轉(zhuǎn)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)將“其他資產(chǎn)”科目的余額分別各明細(xì)科目對(duì)轉(zhuǎn)到按新制度設(shè)置的“遞延資產(chǎn)”科目的有關(guān)明細(xì)科目中。

　　新制度設(shè)置的“其他資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)除流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)以外的各種其他資產(chǎn)，如特種儲(chǔ)備物資、凍結(jié)存款等，企業(yè)發(fā)生的這類資產(chǎn)項(xiàng)目，可在該科目核算。

　　17.“短期借款”“應(yīng)付票據(jù)”科目

　　新舊制度所設(shè)置的這兩個(gè)科目的核算內(nèi)容相同，轉(zhuǎn)帳時(shí)應(yīng)將其余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　18.“應(yīng)付工資”科目

　　新舊制度均設(shè)置本科目，且核算內(nèi)容相同，轉(zhuǎn)帳時(shí)應(yīng)將“職工獎(jiǎng)勵(lì)基金”科目調(diào)整后的余額轉(zhuǎn)入本科目，并按調(diào)整后的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　19.“應(yīng)交稅金”科目

　　新舊制度均設(shè)置本科目，且核算內(nèi)容相同，轉(zhuǎn)帳時(shí)應(yīng)將本科目余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　20.“應(yīng)交能源交通建設(shè)基金”科目

　　新制度設(shè)置了“其他應(yīng)交款”科目，核算企業(yè)除應(yīng)交稅金以外應(yīng)上交國(guó)家的各種款項(xiàng)，如能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、預(yù)算調(diào)節(jié)基金、教育費(fèi)附加等。轉(zhuǎn)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)將“應(yīng)交能源交通建設(shè)基金”科目余額直接轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)交款”科目。

　　21.“其他應(yīng)付款”“預(yù)提費(fèi)用”科目

　　新舊制度所設(shè)置的這兩個(gè)科目的核算內(nèi)容基本相同，轉(zhuǎn)帳時(shí)應(yīng)直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。“預(yù)提費(fèi)用”科目如有借方余額，視其攤銷期限長(zhǎng)短，轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目。

　　22.“壞帳準(zhǔn)備”科目

　　原制度將“壞帳準(zhǔn)備”科目作為負(fù)債類科目設(shè)置，新制度將其作為資產(chǎn)類“應(yīng)收帳款”“分期應(yīng)收帳款”科目的備抵科目，核算內(nèi)容及核算方法沒(méi)有變化。轉(zhuǎn)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)將“壞帳準(zhǔn)備”科目余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。

　　23.“職工福利基金”科目

　　原制度中將企業(yè)從成本提取和稅后利潤(rùn)形成的用于職工福利（包括用于職工個(gè)人和集體福利設(shè)施）方面的資金，在“職工福利基金”科目核算。如企業(yè)職工福利基金為赤字，在轉(zhuǎn)帳前，福利基金的赤字應(yīng)按有關(guān)規(guī)定，用指定的其他資金予以彌補(bǔ)，直到補(bǔ)平無(wú)余額，無(wú)需轉(zhuǎn)帳。如企業(yè)職工福利基金有結(jié)余，轉(zhuǎn)帳時(shí)，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。執(zhí)行新制度后，將用于職工福利方面的資金分作兩部分，用于職工個(gè)人福利部分，從成本、費(fèi)用中提取，未支付分配給個(gè)人前，在設(shè)置的流動(dòng)負(fù)債類科目“應(yīng)付福利費(fèi)”科目核算。用于職工集體福利設(shè)施部分，從稅后利潤(rùn)中提取，在“盈余公積”科目中設(shè)置“公益金”明細(xì)科目核算。

　　24.“職工獎(jiǎng)勵(lì)基金”科目

　　原制度中將企業(yè)從成本中提取、財(cái)政核撥的創(chuàng)匯獎(jiǎng)勵(lì)金以及稅后利潤(rùn)形成的獎(jiǎng)勵(lì)基金均在“職工獎(jiǎng)勵(lì)基金”科目核算。企業(yè)轉(zhuǎn)帳時(shí)，應(yīng)將“職工獎(jiǎng)勵(lì)基金”科目調(diào)整后的余額進(jìn)行分析，屬于創(chuàng)匯獎(jiǎng)勵(lì)金的部分轉(zhuǎn)入新制度單獨(dú)設(shè)置的“應(yīng)付創(chuàng)匯獎(jiǎng)勵(lì)金”科目，不屬于創(chuàng)匯獎(jiǎng)勵(lì)金部分的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付工資”科目。

　　25.“長(zhǎng)期借款”科目

　　新舊制度均設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目，企業(yè)在轉(zhuǎn)帳前，應(yīng)先預(yù)計(jì)長(zhǎng)期借款的應(yīng)計(jì)未計(jì)利息和外幣折合差額，對(duì)于發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息進(jìn)行分析，分別情況處理：

　　（1）凡借款購(gòu)建固定資產(chǎn)的項(xiàng)目未完工或已完工尚未辦理竣工決算的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)購(gòu)建工程成本，借記“固定資產(chǎn)購(gòu)建支出”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目；

　　（2）凡借款購(gòu)建的固定資產(chǎn)項(xiàng)目已完工的以及其他長(zhǎng)期借款項(xiàng)目，屬于1993年6月30日以前借入的款項(xiàng)，已經(jīng)發(fā)生的利息，經(jīng)批準(zhǔn)沖減企業(yè)的“企業(yè)發(fā)展基金”科目，借記“企業(yè)發(fā)展基金”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目；企業(yè)發(fā)展基金不足抵沖應(yīng)計(jì)利息的，計(jì)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，待以后分期轉(zhuǎn)入 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；執(zhí)行新制度后發(fā)生的利息，有承受能力的企業(yè)，按照新制度規(guī)定計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，沒(méi)有承受能力的企業(yè)，經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，先記入“遞延資產(chǎn)”科目，分期轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

　　（3）屬于1993年7月1日以后借入的款項(xiàng)，發(fā)生的借款利息，按照新制度規(guī)定，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

　　26.“實(shí)發(fā)公司債券”科目

　　新制度將原制度中“實(shí)發(fā)公司債券”科目的核算內(nèi)容按籌集資金期限的長(zhǎng)短分為“短期債券”和“長(zhǎng)期債券”兩個(gè)科目。償還期限在一年以內(nèi)的債券為“短期債券”，一年以上的債券為“長(zhǎng)期債券”。企業(yè)應(yīng)根據(jù)“實(shí)發(fā)公司債券”科目的核算內(nèi)容，劃分為短期債券和長(zhǎng)期債券兩部分，對(duì)于長(zhǎng)期債券的應(yīng)付利息和外幣折合差額，屬于與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算以前發(fā)生的，計(jì)入“固定資產(chǎn)購(gòu)建支出”科目，待固定資產(chǎn)完工交付使用或辦理竣工決算時(shí)，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；屬于購(gòu)建工程已完工交付使用并已辦理竣工決算的以及其他用途的長(zhǎng)期債券，企業(yè)在轉(zhuǎn)帳前，應(yīng)先預(yù)計(jì)應(yīng)付未付利息，發(fā)生的借款利息，比照長(zhǎng)期借款處理。

　　27.“融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目

　　企業(yè)如有采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，與融資租入固定資產(chǎn)有關(guān)的應(yīng)付款項(xiàng)，按原制度規(guī)定，在自行增設(shè)的“融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”科目核算，轉(zhuǎn)帳時(shí)，該科目如有余額，轉(zhuǎn)入按新制度規(guī)定設(shè)置的“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的有關(guān)明細(xì)科目中。

　　28.“國(guó)家基金”“其他單位投入資金”“上級(jí)撥入資金”“企業(yè)發(fā)展基金”科目

　　原制度雖然按資本類劃分的科目類別，但并未按產(chǎn)權(quán)歸屬設(shè)置總帳科目，而是將企業(yè)的資金按其來(lái)源分設(shè)“國(guó)家基金”“上級(jí)撥入資金”“企業(yè)發(fā)展基金”“其他單位投入資金”科目。為了明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，以及反映企業(yè)資本的構(gòu)成及其增值情況，新制度把所有者權(quán)益分設(shè)“實(shí)收資本”“資本公積”“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”四個(gè)科目核算。企業(yè)在執(zhí)行新制度時(shí)，應(yīng)將“國(guó)家基金”“其他單位投入資金”“上級(jí)撥入資金”科目的余額，轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本”科目，并按投資主體進(jìn)行明細(xì)核算：“企業(yè)發(fā)展基金”科目調(diào)整后的余額轉(zhuǎn)入“盈余公積”科目。企業(yè)轉(zhuǎn)帳時(shí)應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題：

　　（1）轉(zhuǎn)帳前，應(yīng)按有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定將用于彌補(bǔ)職工福利基金赤字的部分予以扣除。

　　（2）新制度中將上級(jí)撥入資金視同上級(jí)企業(yè)對(duì)本企業(yè)的投資，應(yīng)將原“上級(jí)撥入資金”科目的余額，作為實(shí)收資本入帳。

　　29.“本年利潤(rùn)”“利潤(rùn)分配”科目

　　新舊制度所設(shè)置的“本年利潤(rùn)”科目的核算內(nèi)容基本相同，只在使用方法上有所區(qū)別，原制度采用帳結(jié)利潤(rùn)的方法，按新制度規(guī)定采用表結(jié)利潤(rùn)的方法，“本年利潤(rùn)”科目年度中間除由“遞延收益”科目轉(zhuǎn)入，以前年度遞延本年已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)外，一般不發(fā)生記錄。新舊制度銜接時(shí)，為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，在扣除已結(jié)算延期付款項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的收益后，將“本年利潤(rùn)”科目的貸方余額直接轉(zhuǎn)入新帳中“本年利潤(rùn)”科目的有關(guān)明細(xì)科目中。按原制度規(guī)定，采用結(jié)算形式劃分法核算實(shí)物結(jié)算項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的損益，已計(jì)入本年利潤(rùn)的部分不再進(jìn)行調(diào)整，在執(zhí)行新制度后，再按新制度規(guī)定的項(xiàng)目劃分法進(jìn)行核算。

　　新制度考慮到對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，將企業(yè)以延期付款、實(shí)物結(jié)算等方式承包項(xiàng)目的核算獨(dú)立出來(lái)，單獨(dú)設(shè)置了“分期應(yīng)收帳款”“遞延營(yíng)業(yè)收入”“遞延營(yíng)業(yè)成本”“遞延收益”科目。轉(zhuǎn)帳前，企業(yè)應(yīng)將按原制度規(guī)定在結(jié)算科目和各損益類科目核算的這部分內(nèi)容單獨(dú)劃分出來(lái)，分別情況處理：屬于結(jié)算款項(xiàng)的應(yīng)自“應(yīng)收合同款”科目，轉(zhuǎn)入“分期應(yīng)收帳款”科目；屬于營(yíng)業(yè)收入的部分應(yīng)自“承包工程收入”“勞務(wù)合作收入”“技術(shù)服務(wù)收入”等科目轉(zhuǎn)入“遞延營(yíng)業(yè)收入”科目；屬于營(yíng)業(yè)成本的部分應(yīng)自“承包工程支出” “勞務(wù)合作支出”“技術(shù)服務(wù)支出”等科目轉(zhuǎn)入“遞延營(yíng)業(yè)成本”科目；屬于經(jīng)營(yíng)損益的部分，應(yīng)自“利潤(rùn)分配”科目所屬“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目。

　　原制度規(guī)定“利潤(rùn)分配”科目除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外一般無(wú)余額。在轉(zhuǎn)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)將這部分余額轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，并按新制度規(guī)定設(shè)置“未分配利潤(rùn)”科目核算企業(yè)的年度利潤(rùn)分配情況。

　　30.“承包工程收入”“勞務(wù)合作收入”“技術(shù)服務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“物資銷售收入”“物資儲(chǔ)運(yùn)費(fèi)收入”“出國(guó)人員費(fèi)收入”“管理費(fèi)收入”科目

　　采用帳結(jié)法的企業(yè)，按原制度設(shè)置使用的上述收入類科目，期末一般無(wú)余額。轉(zhuǎn)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)結(jié)束舊帳，按新制度規(guī)定設(shè)置“營(yíng)業(yè)收入”科目，并按本企業(yè)業(yè)務(wù)類別設(shè)置有關(guān)明細(xì)科目。

　　采用表結(jié)法的企業(yè)，按原制度設(shè)置使用的上述收入類科目的期末余額，在企業(yè)轉(zhuǎn)帳時(shí)，應(yīng)按新制度規(guī)定轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)收入”科目的有關(guān)明細(xì)科目?jī)?nèi)。

　　31.“承包工程支出”“勞務(wù)合作支出”“技術(shù)服務(wù)支出”“其他業(yè)務(wù)支出”科目

　　原制度未設(shè)置成本費(fèi)用類科目，對(duì)于企業(yè)在施工、生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的成本、費(fèi)用支出在“承包工程支出”“勞務(wù)合作支出”“技術(shù)服務(wù)支出”“其他業(yè)務(wù)支出” “輔助生產(chǎn)支出”等損益類科目核算。期末將已結(jié)算部分成本、費(fèi)用作為其成本，自各項(xiàng)支出科目直接轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，未結(jié)算項(xiàng)目或在產(chǎn)品成本反映在各支出科目的余額中。

　　新制度單獨(dú)設(shè)置了“生產(chǎn)成本”“建造費(fèi)用”等成本費(fèi)用類科目，歸集施工、生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的成本、費(fèi)用支出。轉(zhuǎn)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)將“承包工程支出”“勞務(wù)合作支出”“技術(shù)服務(wù)支出”等科目的期末余額，按業(yè)務(wù)類別轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目及各有關(guān)明細(xì)科目中。

　　由于新制度改變了產(chǎn)品成本的核算方法，由現(xiàn)行的完全成本法改為制造成本法，企業(yè)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、已結(jié)算項(xiàng)目和未結(jié)算項(xiàng)目無(wú)需再分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)執(zhí)行新制度時(shí)，為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，對(duì)已計(jì)入在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、已結(jié)算項(xiàng)目和未結(jié)算項(xiàng)目的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用不需再分解出來(lái)。因此，企業(yè)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、已結(jié)算項(xiàng)目和未結(jié)算項(xiàng)目的成本均不再調(diào)整。

　　32.“物資銷售費(fèi)”“物資儲(chǔ)運(yùn)費(fèi)”科目

　　按原制度規(guī)定設(shè)置的這兩個(gè)損益類科目，期末一般無(wú)余額。轉(zhuǎn)帳時(shí)，企業(yè)應(yīng)結(jié)束舊帳，并按新制度規(guī)定設(shè)置“進(jìn)貨費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”科目核算企業(yè)在材料物資、商品進(jìn)銷過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括國(guó)內(nèi)采購(gòu)或轉(zhuǎn)口采購(gòu)向國(guó)外調(diào)撥的材料物資所發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用。

　　33.“國(guó)外人員費(fèi)”“經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)”“匯兌損益”科目

　　原制度的“國(guó)外人員費(fèi)”科目的核算內(nèi)容包括兩部分，一部分是國(guó)內(nèi)出國(guó)人員發(fā)生的費(fèi)用，一部分是雇傭當(dāng)?shù)厝藛T發(fā)生的費(fèi)用；為簡(jiǎn)化核算，新制度設(shè)置的“出國(guó)人員費(fèi)”科目，只核算國(guó)內(nèi)出國(guó)人員發(fā)生的費(fèi)用。國(guó)外雇傭當(dāng)?shù)厝藛T發(fā)生的費(fèi)用直接記入有關(guān)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的成本費(fèi)用中。

　　轉(zhuǎn)帳時(shí)，“國(guó)外人員費(fèi)”“經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)”“匯兌損益”科目一般無(wú)余額，只需結(jié)束舊帳，并按新制度規(guī)定設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。

　　有匯兌損益掛帳的企業(yè)，包括以前年度年終調(diào)整匯率產(chǎn)生的匯兌損益，應(yīng)按照財(cái)務(wù)規(guī)定進(jìn)行轉(zhuǎn)帳。

　　由于新制度設(shè)置的損益類科目是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定重新設(shè)置的，因此這些科目核算的成本項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目與原制度規(guī)定的成本項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目有較大變化；企業(yè)在建立新帳時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，對(duì)成本、費(fèi)用項(xiàng)目作適當(dāng)調(diào)整。

　　34.“營(yíng)業(yè)外收入”“營(yíng)業(yè)外支出”科目

　　新舊制度均設(shè)置上述兩科目，核算范圍及內(nèi)容有所區(qū)別。按原制度規(guī)定以上兩科目期末一般無(wú)余額，轉(zhuǎn)帳時(shí)企業(yè)應(yīng)按新制度規(guī)定，相應(yīng)調(diào)整營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目，建立新帳。

　　35.新制度增設(shè)的“應(yīng)付股利”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)稅金”“銷售折扣與折讓”科目

　　（1）“應(yīng)付股利”科目

　　新制度為適應(yīng)股份有限公司和有限責(zé)任公司對(duì)投入資本的核算，規(guī)定這類企業(yè)可將“實(shí)收資本”科目改為“股本”科目核算企業(yè)的核定股本，并設(shè)置了“應(yīng)付股利”科目核算應(yīng)付給股東的股利。

　　（2）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目

　　新制度單獨(dú)設(shè)置了“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，企業(yè)開(kāi)立新帳后，應(yīng)按新制度的規(guī)定，核算企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　（3）“營(yíng)業(yè)稅金”科目

　　現(xiàn)行制度中對(duì)企業(yè)交納的營(yíng)業(yè)稅金在各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入科目的借方核算。執(zhí)行新制度后，對(duì)已列入各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入的“營(yíng)業(yè)稅金”不予調(diào)整，7月1日以后發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金，按新制度的規(guī)定記入“營(yíng)業(yè)稅金”科目。

　　（4）“銷售折扣與折讓”科目

　　現(xiàn)行制度對(duì)營(yíng)業(yè)收入的核算一般根據(jù)實(shí)際收入數(shù)入帳，對(duì)銷售過(guò)程中發(fā)生的折扣與折讓沒(méi)有單獨(dú)進(jìn)行核算。新制度根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，增設(shè)了“銷售折扣與折讓”科目，核算企業(yè)在銷售過(guò)程中發(fā)生的折扣與折讓損失。

　　三、企業(yè)新舊制度銜接轉(zhuǎn)帳的方法步驟

　　第一步，編制調(diào)帳前的科目余額表，以示平衡。

　　第二步，根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)政策和會(huì)計(jì)處理原則，將原制度的有關(guān)科目按調(diào)帳業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　第三步，按原制度編制調(diào)帳后的科目余額表，以示調(diào)帳業(yè)務(wù)的平衡。

　　第四步，根據(jù)調(diào)帳后按原制度編制的科目余額表，按照新制度的規(guī)定，編制新舊會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表，并以此建立新帳。

　　第五步，根據(jù)建立的新帳，編制按新制度規(guī)定設(shè)置的會(huì)計(jì)科目余額表，以示建立新帳后的平衡。

　　企業(yè)調(diào)帳的方法步驟可簡(jiǎn)稱為兩調(diào)三試，即：按原制度進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，按新制度進(jìn)行轉(zhuǎn)帳，即將企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作執(zhí)行原制度調(diào)為執(zhí)行新制度；調(diào)帳前試算平衡，調(diào)帳中試算平衡，調(diào)帳后試算平衡。

　　四、會(huì)計(jì)報(bào)表

　　企業(yè)1993年7月31日“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年初數(shù)”欄內(nèi)的各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末“資產(chǎn)負(fù)債表”“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字，按照新制度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后填列。調(diào)整方法可以參照上述調(diào)帳的有關(guān)規(guī)定處理。