各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），國務院有關主管部門：

　　現將《關于深化企業會計核算制度改革、實施會計準則的意見》印發給你們，請組織實施。實施中有何問題，請隨時函告我部。

附件：《關于深化企業會計核算制度改革、實施會計準則的意見》

　　近年來，我國的會計工作本著服務于經濟建設和改革開放的宗旨，注意更新觀念、轉變職能、完善體制、變革方法，取得了巨大成績，特別是通過改革企業會計核算制度，及時制定并實施了《企業會計準則》和行業會計核算制度，初步實現了會計核算模式的轉換和與國際會計慣例相協調，有效地保證和促進了經濟建設和改革開放。隨著建立社會主義市場經濟目標的確立和措施的落實，對會計核算的管理模式和會計信息質量提出了新的、更高的要求，為此，應當進一步深化企業會計核算制度改革，加快制定并逐步實施以基本準則和具體準則為主要內容的企業會計準則體系，不斷提高會計核算水平和會計信息質量，為規范社會主義市場經濟秩序，促進企業強化經營管理、提高經濟效益服務。

　　一、建立會計準則體系并分批分步組織實施

　　1.建立會計準則體系。會計準則作為企業組織會計核算工的規范，是國家統一會計制度的重要組成部分。會計準則體系包括基本準則、具體準則兩個層次。基本準則主要就會計核算的本前提、一般原則、會計要素以及會計報告要求作出原則性定；具體準則是以基本準則為依據，就企業會計核算業務、會報告要求作出具體規定。1992年底發布的《企業會計準則》目前發揮著基本準則的職能，應當在總結經驗的基礎上進行必要的補充和完善；具體準則將按計劃在1996年初制定完成。

　　2.分批分步實施具體準則。在《企業會計準則》的基礎上，進一步實施具體準則，是我國企業會計核算制度改革的方向。為了與企業改革的進程相適應，保證會計工作的正常秩序，對具體準則的實施擬采取分批分步的辦法，即根據企業機制轉換情況、自我約束能力以及對會計信息的需求情況，先在條件成熟的企業施行；其他企業仍執行行業會計核算制度；隨著市場經濟的發展以及企業經營機制的轉換，逐步擴大具體準則的施行范圍。對行業會計核算制度也要根據形勢發展的要求，及時補充和完善。

　　3.實施會計準則的指導思想和原則。會計準則應當保證真實、客觀、公允地反映企業的財務狀況、經營成果以及財務狀況變動，滿足國家進行宏觀調控的需要，滿足投資者、債權人以及社會公眾對企業進行監督并作出各類經濟決策的需要，兼顧企業加強內部管理的需要。實施會計準則應當處理好與經濟改革和發展的關系，注意與經濟改革和發展的進程相協調，并有一定的預見性；應當處理好中國國情與國際會計慣例的關系，在充分考慮中國國情的前提下，盡量注意借鑒其他國家被實踐證明符合市場經濟發展一般規律的會計理論、方法和慣例，盡量與國際會計慣例相協調；應當處理好會計準則與財政、稅收、金融、投資、外匯、物價等相關部門的關系，做好相互協調；應當處理好會計改革內部各方面的關系，與會計人員素質、會計基礎工作、會計監督手段、會計管理體制等相協調；堅持先立后破的原則，在實施會計準則過程中保持會計工作秩序的穩定。

　　4.會計準則實施時間。從1997年1月1日起，對具備條件的企業，經審批開始施行具體準則。為了保證具體準則的順利實施和過渡，應當注意做好各項準備工作。要在廣泛吸收各方面意見的基礎上，盡快完成具體準則的制定工作，并修訂基本準則和起草具體會計準則的操作指南。在具體準則修改定稿發布的同時，用一年左右的時間進行宣傳和培訓，為正式實施具體準則做好充分準備。

　　二、改革和完善企業會計核算工作，保證會計準則體系的貫徹落實

　　1.企業應當建立健全內部會計核算辦法。企業應根據企業會計準則或行業會計核算制度的規定，結合本企業生產經營特點和經營管理實際，建立健全內部會計核算辦法，以利于加強內部管理、進行內部控制，為具體準則的實施創造良好的條件。

　　內部會計核算辦法包括企業帳戶體系、會計崗位責任、帳務處理流程、企業所選擇的會計政策、會計報表編制和報送程序、會計報表分析指標和要求等等。

　　企業制定內部會計核算辦法，應當與嚴格會計法制、實現會計工作規范化結合起來，嚴格遵循企業會計準則或行業會計核算制度的要求，保證和提高會計信息質量；應當與加強企業會計基礎工作結合起來，將執行企業會計準則或行業會計核算制度建立在堅實的基礎上；應當與強化企業會計管理結合起來，根據企業生產經營特點和企業經營管理要求，逐步建立責任會計制度、成本會計制度、內部報告制度等各項行之有效的管理制度；應當與推行會計電算化結合起來，實現會計數據處理的規范化，提高會計信息的時效性，以滿足各方面對企業會計信息的需要。

　　2.加強會計基礎工作。健全的會計基礎工作是實行會計準則或行業會計核算制度的基礎，也是企業會計信息質量的重要保證。企業應當重視會計基礎工作，利用實施具體準則的契機，對會計基礎工作進行一次全面整頓和提高，建立健全計量和計價制度、臺帳制度、固定資產管理制度、材料收發領退制度、現金管理制度、帳款回收制度、內部控制制度、內部監督和審計制度等。

　　三、組織領導和分工協調

　　根據《會計法》規定的會計管理體制和“統一領導，分級管理”的原則，各級財政部門和國務院業務主管部門應當加強對會計準則和行業會計核算制度實施工作的組織領導，做到合理分工，并搞好協調。

　　財政部統一管理全國的會計核算工作，具體負責：

　?。?）統一制訂會計核算制度改革的總體方案，包括目標、原則、指導思想、實施步驟、實施范圍等，指導會計準則和行業會計核算制度的實施工作；

　　（2）統一制定并解釋會計準則和行業會計核算制度；

　?。?）統一組織會計準則和行業會計核算制度的實施；

　　（4）統一制定會計準則和行業會計核算制度培訓規劃和培訓要求，統一編寫會計準則和行業會計核算制度培訓教材；

　　（5）對各地區、各部門組織實施會計準則和行業會計核算制度的情況和效果進行檢查和考核；

　　（6）對各地區、各部門制定的有關補充規定和實施辦法進行審查和批準。

　　各省、自治區和直轄市財政廳（局）按照法定權限和財政部的統一要求，負責管理本地區會計準則和行業會計核算制度的實施工作。具體包括：

　?。?）貫徹落實會計核算制度改革的總體方案；

　　（2）組織實施會計準則和行業會計核算制度；

　?。?）監督、檢查和指導會計準則和行業會計核算制度的實施情況，及時發現、研究和解決或反映執行中出現的問題；

　?。?）按國家的統一要求組織會計準則和行業會計核算制度培訓和考核；

　?。?）在與會計準則和行業會計核算制度不相抵觸的前提下，結合本地區的實際情況，制定實施會計準則和行業會計核算制度的補充規定或具體辦法，并報財政部審核批準或備案；

　?。?）對企業建立健全內部會計核算辦法的情況和內容進行檢查并指導。

　　國務院各業務主管部門、中國人民解放軍總后勤部按照法定權限和財政部的統一要求，管理本部門的會計核算工作。具體包括：

　?。?）貫徹落實會計核算制度改革總體方案；

　?。?）在本部門組織會計準則和行業會計核算制度的實施；

　?。?）組織本部門會計準則和行業會計核算制度實施情況的檢查、監督、總結、指導和交流；

　?。?）組織會計準則和行業會計核算制度的培訓和考核；

　　（5）在同會計準則和行業會計核算制度不相抵觸的前提下，結合本部門的實際情況，制定實施會計準則和行業會計制度的補充規定或具體辦法，其中包括成本核算規程，并報財政部備案；

　?。?）對企業建立健全內部會計核算辦法的內容和情況進行檢查和監督。

　　四、配套措施

　　1.制訂企業會計準則實施方案，對實施工作進行系統規劃。根據實施企業會計準則的總體思路，制訂企業會計準則實施方案，包括施行具體會計準則的企業的審批條件、時間部署、新舊銜接辦法、培訓方案、監督辦法等。

　　2.編寫具體會計準則操作指南。由于具體會計準則對有關會計政策規定得比較原則，企業在選擇會計政策時有一定的靈活性，為了保證正常的會計核算工作秩序，使會計人員能夠掌握會計準則的操作方法，應當對企業實施具體會計準則進行系統指導，為此，應當編寫與具體會計準則相配套的操作指南，作為具體會計準則的組成部分。

　　3.做好宣傳和培訓工作。企業領導人和財會人員的素質是保證會計準則順利實施的關鍵。要用1996年這一年的時間完成具體會計準則的宣傳培訓工作。具體會計準則的培訓工作，要按照管理權限，分工負責。財政部統一組織編寫教材和師資培訓，各地區、各部門具體組織本地區和本部門的培訓工作。

　　4.對施行具體會計準則的企業進行審批。按照分批分步實施的總體原則，財政部門在調查研究以及與有關部門協商制定審批標準的基礎上，對施行具體準則的企業進行審批，做到成熟一批，審批一批，實施一批。

　　5.健全監督手段。為了保證具體會計準則的順利實施和平穩過渡，必須在加強企業基礎工作和強化內部會計監督的基礎上，搞好外部監督。凡是實施會計準則的企業，其年度會計報表應當經注冊會計師獨立審計。注冊會計師管理部門應當就此研究和提出方案，并作出相應的規定。

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