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企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會計(jì)處理暫行規(guī)定

來源: 律霸小編整理 · 2021-01-14 · 5291人看過

  為了規(guī)范企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)的會計(jì)核算,現(xiàn)對有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定如下:

  一、會計(jì)科目

  企業(yè)在開展商品期貨業(yè)務(wù)時,應(yīng)在現(xiàn)行會計(jì)制度的基礎(chǔ)上增設(shè)以下會計(jì)科目:

  (一)“期貨保證金”科目,核算企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)劃出和追加的用于辦理期貨業(yè)務(wù)的保證金。

 ?。ǘ捌谪洆p益”科目,核算企業(yè)在辦理期貨業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、平倉盈虧和會員資格變動損益。

 ?。ㄈ┰凇伴L期投資”科目中設(shè)置“期貨會員資格投資”明細(xì)科目,核算企業(yè)為取得會員資格而以繳納會員資格費(fèi)的形式對期貨交易所的投資。

 ?。ㄋ模皯?yīng)收席位費(fèi)”科目,核算企業(yè)為取得基本席位之外的席位而繳納的席位占用費(fèi)。

 ?。ㄎ澹┰凇捌渌麘?yīng)付款”科目中設(shè)置“質(zhì)押保證金”明細(xì)科目,核算企業(yè)用質(zhì)押品換取的期貨保證金。

  (六)在“管理費(fèi)用”科目中設(shè)置“期貨年會費(fèi)”明細(xì)科目,核算有會員資格的企業(yè)向期貨交易所繳納的年會費(fèi)。

  二、帳務(wù)處理

  (一)期貨投資和繳納席位占用費(fèi)

  企業(yè)為取得期貨交易所會員資格而繳納會員資格費(fèi),應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng),借記“長期投資——期貨會員資格投資”科目,貸記“銀行存款”科目。

  企業(yè)申請退會、轉(zhuǎn)讓或被取消會員資格,應(yīng)按實(shí)際收到的轉(zhuǎn)讓收入或期貨交易所實(shí)際退還的會員資格費(fèi),借記“銀行存款”科目,按期貨會員資格投資的帳面價(jià)值,貸記“長期投資——期貨會員資格投資”科目,按其差額,借(或貸)記“期貨損益”科目。

  企業(yè)為取得基本席位之外的席位而繳納的席位占用費(fèi),借記“應(yīng)收席位費(fèi)”科目,貸記“銀行存款”科目;如退還席位,收到期貨交易所退還的席位占用費(fèi),作相反分錄。

  (二)繳存期貨保證金

  企業(yè)劃出和追加的保證金,借記“期貨保證金”科目,貸記“銀行存款”科目;劃回的保證金,作相反分錄。

  企業(yè)為取得保證金而向期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)提交質(zhì)押品,按期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)際劃入的保證金款項(xiàng),借記“期貨保證金”科目,貸記“其他應(yīng)付款——質(zhì)押保證金”科目;收到退還的質(zhì)押品,借記“其他應(yīng)付款——質(zhì)押保證金”科目,貸記“期貨保證金”科目。

  企業(yè)到期不能及時追加保證金,期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)處置質(zhì)押品時,應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理:如質(zhì)押品為國債,應(yīng)按期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)原劃入的保證金款項(xiàng),借記“其他應(yīng)付款——質(zhì)押保證金”科目,按處置收入與原劃入保證金的差額,借記“期貨保證金”科目,按質(zhì)押品的帳面價(jià)值,貸記“長期投資”、“短期投資”科目,按質(zhì)押品的帳面價(jià)值與處置收入的差額,貸(或借)記“投資收益”科目。如質(zhì)押品為倉單,應(yīng)按期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)原劃入的保證金款項(xiàng),借記“其他應(yīng)付款——質(zhì)押保證金”科目,按處置收入和增值稅額與原劃入保證金的差額,借記“期貨保證金”科目,按處置收入的金額和增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目;同時,按質(zhì)押品的帳面價(jià)值,借記“商品銷售成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目,貸記“商品采購”、“材料采購”等科目。

  收到劃轉(zhuǎn)的期貨保證金存款利息,借記“期貨保證金”科目,貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

 ?。ㄈ_平倉

  期貨合約平倉了結(jié)時,企業(yè)應(yīng)根據(jù)期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的結(jié)算單據(jù)列明的盈虧金額入帳,對實(shí)現(xiàn)的平倉盈利,借記“期貨保證金”科目,貸記“期貨損益”科目;實(shí)現(xiàn)的平倉虧損作相反的分錄。

  強(qiáng)制平倉的會計(jì)處理與上述規(guī)定相同。

  (四)實(shí)物交割

  對進(jìn)入實(shí)物交割期的合約,應(yīng)根據(jù)期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)資金結(jié)算及有關(guān)單據(jù),先按結(jié)算價(jià)對沖平倉,按本規(guī)定(三)進(jìn)行處理。

  企業(yè)在實(shí)物交割期被確認(rèn)為買方的,根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票,按發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額,借記“商品采購”、“材料采購”等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按交割貨款的金額,貸記“期貨保證金”科目。

  企業(yè)在實(shí)物交割期被確認(rèn)為賣方的,按期貨交易所單據(jù)列明的交割貨款金額,借記“期貨保證金”等科目,按實(shí)現(xiàn)的銷售收入,貨記“商品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售收入”等科目,按應(yīng)收取的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

  在實(shí)物交割過程中,因?qū)Ψ匠霈F(xiàn)質(zhì)量、數(shù)量等方面的違約行為而收取的違約罰款收入,借記“期貨保證金”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目;如為本企業(yè)責(zé)任,應(yīng)向?qū)Ψ嚼U納的違約罰款支出,借記“營業(yè)外支出”科目,貸記“期貨保證金”科目。

  (五)支付交易手續(xù)費(fèi)和年會費(fèi)

  企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)支付手續(xù)費(fèi),按結(jié)算單列明的金額,借記“期貨損益”科目,貸記“期貨保證金”科目。

  企業(yè)按期繳納年會費(fèi),借記“管理費(fèi)用——期貨年會費(fèi)”科目,貸記“期貨保證金”科目。

  企業(yè)因違規(guī)被處以罰款的,應(yīng)按實(shí)際支付的罰款金額扣除應(yīng)由責(zé)任人承擔(dān)的部分,借記“營業(yè)外支出”科目,按應(yīng)由責(zé)任人承擔(dān)的部分,借記“其他應(yīng)收款”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“期貨保證金”科目。

  三、會計(jì)報(bào)表

  (一)資產(chǎn)負(fù)債表

  1.在“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目上設(shè)置“期貨保證金”和“應(yīng)收席位費(fèi)”項(xiàng)目,分別反映企業(yè)在期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的保證金余額和企業(yè)為取得基本席位之外的席位而繳納的席位占用費(fèi)。這兩個項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)“期貨保證金”科目的期末余額和“應(yīng)收席位費(fèi)”科目的期末余額填列。

  2.在補(bǔ)充資料中增設(shè)以下項(xiàng)目:

 ?。?)“期貨會員資格投資______元”項(xiàng)目,反映企業(yè)以繳納會員資格費(fèi)的形式對期貨交易所的投資。本項(xiàng)目根據(jù)“長期投資——期貨會員資格投資”科目的期末余額填列。

 ?。?)“持倉合約的浮動盈利______元”(虧損用“-”號表示)項(xiàng)目,反映企業(yè)持倉合約在資產(chǎn)負(fù)債表日按結(jié)算價(jià)計(jì)算的浮動盈利額或虧損額。

 ?。?)“提交的質(zhì)押品的帳面價(jià)值______元”項(xiàng)目,反映企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)提交的質(zhì)押品的帳面價(jià)值。

  (二)損益表

  在“投資收益”項(xiàng)目下設(shè)置“期貨收益”項(xiàng)目(虧損用“-”號表示),反映企業(yè)進(jìn)行期貨業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的損益。本項(xiàng)目根據(jù)“期貨損益”科目的本期發(fā)生額分析填列。

  (三)財(cái)務(wù)狀況變動表

  企業(yè)年度內(nèi)申請退會、轉(zhuǎn)讓或被取消會員資格而收回的會員資格投資,包括在本表“收回長期投資”項(xiàng)目內(nèi);年度內(nèi)為取得會員資格以繳納會員資格費(fèi)的形式對期貨交易所形成的投資,包括在本表“增加長期投資”項(xiàng)目內(nèi)。

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