為了規(guī)范企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)的會計(jì)核算，現(xiàn)對有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定如下：

　　一、會計(jì)科目

　　企業(yè)在開展商品期貨業(yè)務(wù)時，應(yīng)在現(xiàn)行會計(jì)制度的基礎(chǔ)上增設(shè)以下會計(jì)科目：

　　（一）“期貨保證金”科目，核算企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)劃出和追加的用于辦理期貨業(yè)務(wù)的保證金。

　?。ǘ捌谪洆p益”科目，核算企業(yè)在辦理期貨業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、平倉盈虧和會員資格變動損益。

　?。ㄈ┰凇伴L期投資”科目中設(shè)置“期貨會員資格投資”明細(xì)科目，核算企業(yè)為取得會員資格而以繳納會員資格費(fèi)的形式對期貨交易所的投資。

　?。ㄋ模皯?yīng)收席位費(fèi)”科目，核算企業(yè)為取得基本席位之外的席位而繳納的席位占用費(fèi)。

　?。ㄎ澹┰凇捌渌麘?yīng)付款”科目中設(shè)置“質(zhì)押保證金”明細(xì)科目，核算企業(yè)用質(zhì)押品換取的期貨保證金。

　　（六）在“管理費(fèi)用”科目中設(shè)置“期貨年會費(fèi)”明細(xì)科目，核算有會員資格的企業(yè)向期貨交易所繳納的年會費(fèi)。

　　二、帳務(wù)處理

　　（一）期貨投資和繳納席位占用費(fèi)

　　企業(yè)為取得期貨交易所會員資格而繳納會員資格費(fèi)，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記“長期投資——期貨會員資格投資”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　企業(yè)申請退會、轉(zhuǎn)讓或被取消會員資格，應(yīng)按實(shí)際收到的轉(zhuǎn)讓收入或期貨交易所實(shí)際退還的會員資格費(fèi)，借記“銀行存款”科目，按期貨會員資格投資的帳面價(jià)值，貸記“長期投資——期貨會員資格投資”科目，按其差額，借（或貸）記“期貨損益”科目。

　　企業(yè)為取得基本席位之外的席位而繳納的席位占用費(fèi)，借記“應(yīng)收席位費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目；如退還席位，收到期貨交易所退還的席位占用費(fèi)，作相反分錄。

　　（二）繳存期貨保證金

　　企業(yè)劃出和追加的保證金，借記“期貨保證金”科目，貸記“銀行存款”科目；劃回的保證金，作相反分錄。

　　企業(yè)為取得保證金而向期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)提交質(zhì)押品，按期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)際劃入的保證金款項(xiàng)，借記“期貨保證金”科目，貸記“其他應(yīng)付款——質(zhì)押保證金”科目；收到退還的質(zhì)押品，借記“其他應(yīng)付款——質(zhì)押保證金”科目，貸記“期貨保證金”科目。

　　企業(yè)到期不能及時追加保證金，期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)處置質(zhì)押品時，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：如質(zhì)押品為國債，應(yīng)按期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)原劃入的保證金款項(xiàng)，借記“其他應(yīng)付款——質(zhì)押保證金”科目，按處置收入與原劃入保證金的差額，借記“期貨保證金”科目，按質(zhì)押品的帳面價(jià)值，貸記“長期投資”、“短期投資”科目，按質(zhì)押品的帳面價(jià)值與處置收入的差額，貸（或借）記“投資收益”科目。如質(zhì)押品為倉單，應(yīng)按期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)原劃入的保證金款項(xiàng)，借記“其他應(yīng)付款——質(zhì)押保證金”科目，按處置收入和增值稅額與原劃入保證金的差額，借記“期貨保證金”科目，按處置收入的金額和增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；同時，按質(zhì)押品的帳面價(jià)值，借記“商品銷售成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“商品采購”、“材料采購”等科目。

　　收到劃轉(zhuǎn)的期貨保證金存款利息，借記“期貨保證金”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

　?。ㄈ_平倉

　　期貨合約平倉了結(jié)時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的結(jié)算單據(jù)列明的盈虧金額入帳，對實(shí)現(xiàn)的平倉盈利，借記“期貨保證金”科目，貸記“期貨損益”科目；實(shí)現(xiàn)的平倉虧損作相反的分錄。

　　強(qiáng)制平倉的會計(jì)處理與上述規(guī)定相同。

　　（四）實(shí)物交割

　　對進(jìn)入實(shí)物交割期的合約，應(yīng)根據(jù)期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)資金結(jié)算及有關(guān)單據(jù)，先按結(jié)算價(jià)對沖平倉，按本規(guī)定（三）進(jìn)行處理。

　　企業(yè)在實(shí)物交割期被確認(rèn)為買方的，根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“商品采購”、“材料采購”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按交割貨款的金額，貸記“期貨保證金”科目。

　　企業(yè)在實(shí)物交割期被確認(rèn)為賣方的，按期貨交易所單據(jù)列明的交割貨款金額，借記“期貨保證金”等科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貨記“商品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售收入”等科目，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

　　在實(shí)物交割過程中，因?qū)Ψ匠霈F(xiàn)質(zhì)量、數(shù)量等方面的違約行為而收取的違約罰款收入，借記“期貨保證金”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；如為本企業(yè)責(zé)任，應(yīng)向?qū)Ψ嚼U納的違約罰款支出，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“期貨保證金”科目。

　　（五）支付交易手續(xù)費(fèi)和年會費(fèi)

　　企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)支付手續(xù)費(fèi)，按結(jié)算單列明的金額，借記“期貨損益”科目，貸記“期貨保證金”科目。

　　企業(yè)按期繳納年會費(fèi)，借記“管理費(fèi)用——期貨年會費(fèi)”科目，貸記“期貨保證金”科目。

　　企業(yè)因違規(guī)被處以罰款的，應(yīng)按實(shí)際支付的罰款金額扣除應(yīng)由責(zé)任人承擔(dān)的部分，借記“營業(yè)外支出”科目，按應(yīng)由責(zé)任人承擔(dān)的部分，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“期貨保證金”科目。

　　三、會計(jì)報(bào)表

　　（一）資產(chǎn)負(fù)債表

　　1．在“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目上設(shè)置“期貨保證金”和“應(yīng)收席位費(fèi)”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)在期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的保證金余額和企業(yè)為取得基本席位之外的席位而繳納的席位占用費(fèi)。這兩個項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)“期貨保證金”科目的期末余額和“應(yīng)收席位費(fèi)”科目的期末余額填列。

　　2．在補(bǔ)充資料中增設(shè)以下項(xiàng)目：

　?。?）“期貨會員資格投資＿＿＿＿＿＿元”項(xiàng)目，反映企業(yè)以繳納會員資格費(fèi)的形式對期貨交易所的投資。本項(xiàng)目根據(jù)“長期投資——期貨會員資格投資”科目的期末余額填列。

　?。?）“持倉合約的浮動盈利＿＿＿＿＿＿元”（虧損用“－”號表示）項(xiàng)目，反映企業(yè)持倉合約在資產(chǎn)負(fù)債表日按結(jié)算價(jià)計(jì)算的浮動盈利額或虧損額。

　?。?）“提交的質(zhì)押品的帳面價(jià)值＿＿＿＿＿＿元”項(xiàng)目，反映企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)提交的質(zhì)押品的帳面價(jià)值。

　　（二）損益表

　　在“投資收益”項(xiàng)目下設(shè)置“期貨收益”項(xiàng)目（虧損用“－”號表示），反映企業(yè)進(jìn)行期貨業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的損益。本項(xiàng)目根據(jù)“期貨損益”科目的本期發(fā)生額分析填列。

　　（三）財(cái)務(wù)狀況變動表

　　企業(yè)年度內(nèi)申請退會、轉(zhuǎn)讓或被取消會員資格而收回的會員資格投資，包括在本表“收回長期投資”項(xiàng)目內(nèi)；年度內(nèi)為取得會員資格以繳納會員資格費(fèi)的形式對期貨交易所形成的投資，包括在本表“增加長期投資”項(xiàng)目內(nèi)。