國務(wù)院各部、委，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

　　根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》等稅收條例以及國家有關(guān)外匯管理體制改革的規(guī)定，現(xiàn)就稅制改革、外匯管理體制改革后有關(guān)企業(yè)財務(wù)問題的處理通知如下：

　　一、關(guān)于增值稅實行價外稅后有關(guān)財務(wù)問題的處理

　　1．企業(yè)購進存貨等貨物或接受勞務(wù)，應(yīng)按照實際應(yīng)付的全部款項扣除增值稅專用發(fā)票或完稅憑證上注明的增值稅后計價，并據(jù)此進行成本、費用的核算，其中購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)其買價扣除按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額后，計價核算。

　　2．企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)時，按照應(yīng)收的全部款項扣除增值稅專用發(fā)票注明的增值稅后作為銷售收入。企業(yè)按照銷售收入和規(guī)定的稅率計算的增值稅額扣除購進貨物時的進項稅額的余額，繳納增值稅。但企業(yè)購進的貨物以及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應(yīng)從進項稅額中轉(zhuǎn)出，作為待處理財產(chǎn)損失處理。

　　3．企業(yè)1994年初庫存的各種材料、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、商品等，要進行全面清理。存貨中含有的已征稅款，轉(zhuǎn)作待攤費用單獨反映，按國家統(tǒng)一規(guī)定處理。

　　4．企業(yè)購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)直接用于免稅項目和非應(yīng)稅項目，進項稅額按規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣，其存貨計價，成本、費用核算等，仍按分行業(yè)的企業(yè)財務(wù)制度執(zhí)行。

　　5．小規(guī)模納稅人繳納增值稅按規(guī)定實行簡易辦法的，銷售收入按照銷售貨物或提供勞務(wù)應(yīng)收的全部款項扣除按規(guī)定的征收率計算的應(yīng)納稅額后確定。但小規(guī)模納稅人購進貨物或接受勞務(wù)以及相關(guān)的存貨計價，成本、費用核算等財務(wù)處理，仍按分行業(yè)的企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定執(zhí)行。

　　二、關(guān)于各項建設(shè)基金的財務(wù)處理

　　1．經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)建立的各項建設(shè)基金，一律納入銷售統(tǒng)一核算，并單獨反映。

　　2．各項建設(shè)基金納入銷售統(tǒng)一核算后，應(yīng)單獨計算應(yīng)交的增值稅（或營業(yè)稅）、城建稅和教育費附加，企業(yè)扣除以上稅金后的部分轉(zhuǎn)作建設(shè)基金處理。

　　三、關(guān)于企業(yè)繳納營業(yè)稅、消費稅、資源稅的財務(wù)處理

　　1．企業(yè)按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算繳納的營業(yè)稅，按照不同行業(yè)，分別計入營業(yè)稅金及附加、經(jīng)營稅金及附加等；但企業(yè)銷售不動產(chǎn)（不含房地產(chǎn)企業(yè)）按銷售額計算的營業(yè)稅，在計算出售固定資產(chǎn)凈損益時直接扣除；企業(yè)銷售無形資產(chǎn)按銷售額計算的營業(yè)稅應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出或其他營業(yè)支出等。

　　2．企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)交消費稅的產(chǎn)品，在銷售時將應(yīng)交消費稅額計入銷售稅金及附加；但企業(yè)將應(yīng)交消費稅的產(chǎn)品用于在建工程、非生產(chǎn)性開支等其他方面的，應(yīng)按照應(yīng)交消費稅額視其用途分別計入固定資產(chǎn)價值、在建工程成本或者其他有關(guān)支出。

　　3．企業(yè)按規(guī)定繳納的資源稅，計入產(chǎn)品銷售稅金及附加；企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品按規(guī)定繳納的資源稅，計入企業(yè)生產(chǎn)成本。

　　四、關(guān)于企業(yè)財務(wù)制度與《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其細則的銜接

　　1．企業(yè)向非金融機構(gòu)借款的利息支出按財務(wù)制度規(guī)定處理，屬于購建固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項貸款利息支出，計入財務(wù)費用，但其利息超過金融機構(gòu)同類、同期貸款利率的部分，納稅時進行調(diào)整。

　　2．企業(yè)工資、獎金、津貼等繼續(xù)按財務(wù)制度規(guī)定的資金渠道列支。企業(yè)實行計稅工資后，實發(fā)工資超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分納稅時進行調(diào)整。企業(yè)計稅工資標(biāo)準(zhǔn)由主管財政機關(guān)根據(jù)財政部規(guī)定的范圍和各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)具體核定。

　　目前，企業(yè)計稅工資標(biāo)準(zhǔn)暫按以下原則執(zhí)行。國有企業(yè)計稅工資標(biāo)準(zhǔn)實行工效掛鉤辦法的暫按已核定的工資基數(shù)及新增效益工資方案執(zhí)行。未實行工效掛鉤辦法的，暫按現(xiàn)行已核定的工資包干基數(shù)（計劃）確定。獎金未計入成本費用的企業(yè)，應(yīng)扣除在稅后利潤中列支的獎金后確定。其他企業(yè)計稅工資標(biāo)準(zhǔn)暫按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

　　3．企業(yè)各類捐贈支出全部計入企業(yè)營業(yè)外支出，其中公益救濟性的捐贈在不超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的3％之內(nèi)，在繳納所得稅時扣除；超過3％部分以及非公益救濟性的捐贈在納稅時進行調(diào)整。

　　4．企業(yè)各種罰款、滯納金、違約金等全部計入企業(yè)營業(yè)外支出，但沒收財物損失、違法經(jīng)營罰款和違反稅法支付的滯納金、罰款等，在納稅時進行調(diào)整。

　　5．企業(yè)收到國家撥給的政策性虧損補貼和其他補貼，應(yīng)在企業(yè)利潤總額中單獨反映，不作為應(yīng)納稅所得額。

　　五、關(guān)于少數(shù)部門和企業(yè)實行先征稅后返還辦法的財務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院發(fā)布的各項稅收條例的規(guī)定依法繳納各項稅收。對于國務(wù)院給予照顧和優(yōu)惠政策的部門和企業(yè)，在稅制改革后，實行收支兩條線辦法，企業(yè)收到返還款項按照下列情況進行財務(wù)處理。

　　1．按規(guī)定用于經(jīng)濟建設(shè)的，作為國家投資處理。其中用于新建項目的，直接轉(zhuǎn)作國家資本金；用于改擴建和進行技術(shù)改造的，視同國家專項撥款處理，建設(shè)項目完工后，屬于按規(guī)定準(zhǔn)予核銷的部分，報經(jīng)主管財政機關(guān)批準(zhǔn)予以沖銷，其余部分在資本公積金中單獨反映。

　　2．按規(guī)定直接用于歸還長期借款的，全部轉(zhuǎn)作國家資本金。

　　3．按規(guī)定用于虧損補貼的，計入企業(yè)利潤總額。

　　4．外商投資企業(yè)收到的返還稅款，計入企業(yè)利潤總額。

　　企業(yè)收到上述款項，無論是財政機關(guān)直接返還的，還是財政通過主管部門返還的，均應(yīng)按本條規(guī)定進行財務(wù)處理。

　　六、關(guān)于外匯管理體制改革后有關(guān)財務(wù)問題的處理

　　1．外匯管理體制改革以后，企業(yè)有關(guān)外幣帳戶（包括外幣現(xiàn)金、外匯銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)）年初余額，應(yīng)按照中國人民銀行1994年1月1日公布的市場匯價的中間價進行調(diào)整（以下簡稱“市場匯價”），折合為記帳本位幣余額。新折合的記帳本位幣余額與原記帳本位幣帳面余額之間的差額，應(yīng)單獨反映，作為匯兌損益處理。其中按規(guī)定計入企業(yè)損益的部分，按照下列辦法處理：

　　如為凈損失，數(shù)額不大的企業(yè)，可直接計入企業(yè)當(dāng)期損益；數(shù)額較大，而且企業(yè)沒有承受能力的，可分期攤銷處理。攤銷期限一般不得超過五年，如果個別企業(yè)數(shù)額巨大，確需超過五年的，由企業(yè)提出申請，報主管財政機關(guān)核定。

　　如為凈收益，按照不短于五年的期限平均轉(zhuǎn)銷，或者留待彌補以后年度虧損，或者留待并入企業(yè)的清算收益。

　　2．實行新的外匯管理體制后，企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生時或者當(dāng)期期初的市場匯價折合為記帳本位幣金額。月度（或季度、年度）終了，企業(yè)有關(guān)外幣帳戶余額均應(yīng)按照期末市場匯價進行調(diào)整，折合為記帳本位幣金額。新折合的記帳本位幣金額與帳面記帳本位幣金額的差額作為匯兌損益處理。企業(yè)調(diào)整外幣帳戶的時間，按月度終了或季度、年度終了由企業(yè)根據(jù)實際情況自行確定，并報主管財政機關(guān)備案。調(diào)整外幣帳戶的時間一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更的，應(yīng)報經(jīng)主管財政機關(guān)批準(zhǔn)，并在財務(wù)情況說明書中予以說明。

　　3．企業(yè)不得因匯率并軌而調(diào)整實收資本帳面余額。1994年1月1日后企業(yè)收到的投資者的出資額，如需折合為記帳本位幣的，有關(guān)資產(chǎn)帳戶按照收到投資當(dāng)日市場匯價折合。企業(yè)的實收資本帳戶，合同、協(xié)議有約定匯率的，按合同、協(xié)議約定的匯率折合；合同協(xié)議沒有約定匯率的，如登記注明的貨幣與記帳本位幣一致，按收到出資時的市場匯價折合，如登記注冊的貨幣與記帳本位幣不一致，按第一次收到出資時的市場匯價折合。有關(guān)資產(chǎn)帳戶與實收資本帳戶因折合匯率不同而產(chǎn)生的記帳本位幣差額，作為資本公積金處理。

　　4．企業(yè)結(jié)算、購入、兌換外幣其價格與市場匯價結(jié)算的差額作為匯兌損益處理。

　　七、本規(guī)定從1994年1月1日起實施。

　　八、商品流通企業(yè)和金融企業(yè)的有關(guān)財務(wù)處理另外規(guī)定。

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