第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)與衍生金融工具相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，對(duì)被審計(jì)單位作為最終使用者持有的衍生金融工具的審計(jì)。

　　第三條 本準(zhǔn)則所稱(chēng)最終使用者，是指為了達(dá)到套期、資產(chǎn)負(fù)債管理或投機(jī)目的，通過(guò)交易所或經(jīng)紀(jì)商進(jìn)行金融交易的單位。

　　第二章 衍生金融工具及活動(dòng)

　　第四條 衍生金融工具是指同時(shí)具備下列特征，并形成一個(gè)單位的金融資產(chǎn)及其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同：

　　（一）其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類(lèi)似變量的變動(dòng)而變動(dòng)；變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系；

　?。ǘ┎灰蟪跏純敉顿Y，或與對(duì)市場(chǎng)情況變化有類(lèi)似反應(yīng)的其他類(lèi)型合同相比，要求很少的初始凈投資；

　　（三）在未來(lái)某一日期結(jié)算。

　　衍生金融工具包括金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)，以及具有金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。

　　第五條 被審計(jì)單位從事衍生活動(dòng)的主要目的包括：

　?。ㄒ唬┕芾懋?dāng)前或預(yù)期的與經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；

　?。ǘ┩ㄟ^(guò)未平倉(cāng)或投機(jī)性頭寸從預(yù)期市場(chǎng)變化中獲利。

　　第六條 所有金融工具都有一定的風(fēng)險(xiǎn)，而衍生金融工具通常具有風(fēng)險(xiǎn)杠桿效應(yīng)的特征，包括：

　　（一）在交易到期前不要求現(xiàn)金流出或流入，或只要求很少的現(xiàn)金流出或流入；

　?。ǘ┎灰笾Ц痘蚴杖”窘鸹蚱渌潭ǖ慕痤~；

　　（三）潛在的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于目前的支出；

　?。ㄋ模┭苌鹑谫Y產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值可能超過(guò)其在財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的金額，特別是那些在財(cái)務(wù)報(bào)表中未采用公允價(jià)值計(jì)量的衍生金融工具。

　　第七條 衍生金融工具和衍生活動(dòng)的固有特征可能導(dǎo)致某些被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注由此增加的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第三章 管理層和治理層的責(zé)任

　　第八條 按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，管理層需要作出下列與衍生金融工具相關(guān)的認(rèn)定：

　?。ㄒ唬┰谪?cái)務(wù)報(bào)表中記錄的所有衍生金融工具是存在的；

　?。ǘ┰谫Y產(chǎn)負(fù)債表日不存在未記錄的衍生金融工具；

　?。ㄈ┰谪?cái)務(wù)報(bào)表中記錄的衍生金融工具得到恰當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)和列報(bào)；

　　（四）在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出了所有與衍生金融工具相關(guān)的披露。

　　第九條 被審計(jì)單位治理層通過(guò)監(jiān)督管理層對(duì)下列方面負(fù)責(zé)：

　?。ㄒ唬┰O(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制，以便對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)控制進(jìn)行監(jiān)督，合理保證被審計(jì)單位在其風(fēng)險(xiǎn)管理政策允許的范圍內(nèi)使用衍生金融工具，以及確保被審計(jì)單位遵守適用的法律法規(guī)；

　?。ǘ┐_保財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)的完備性，以保證衍生活動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

　　第十條 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。

　　第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　　第十一條 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)衍生金融工具的責(zé)任是，考慮管理層作出的與衍生金融工具相關(guān)的認(rèn)定是否使得已編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

　　第十二條 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而不是對(duì)被審計(jì)單位與衍生活動(dòng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理或控制的充分性提供保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮和管理層討論與衍生活動(dòng)相關(guān)的審計(jì)工作的性質(zhì)和范圍，以免發(fā)生誤解。

　　第十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要特殊的知識(shí)和技能，以計(jì)劃和實(shí)施與衍生金融工具相關(guān)的特定認(rèn)定的審計(jì)程序。

　　這些特殊的知識(shí)和技能包括：

　?。ㄒ唬┝私獗粚徲?jì)單位所處行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征和風(fēng)險(xiǎn)狀況；

　?。ǘ┝私獗粚徲?jì)單位使用的衍生金融工具及其特征；

　　（三）了解被審計(jì)單位關(guān)于衍生金融工具的信息系統(tǒng)，包括服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)；

　　（四）了解衍生金融工具的估值方法；

　?。ㄎ澹┦煜みm用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度有關(guān)衍生金融工具的規(guī)定。

　　第十四條 在下列情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專(zhuān)家的工作：

　?。ㄒ唬┭苌鹑诠ぞ弑旧矸浅?fù)雜；

　　（二）簡(jiǎn)單的衍生金融工具應(yīng)用于復(fù)雜的情形；

　　（三）衍生金融工具交易活躍；

　?。ㄋ模┭苌鹑诠ぞ叩墓乐祷趶?fù)雜的定價(jià)模型。

　　第五章 了解可能影響衍生活動(dòng)及其審計(jì)的因素

　　第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解可能對(duì)衍生活動(dòng)及其審計(jì)產(chǎn)生影響的因素：

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)環(huán)境；

　　（二）行業(yè)狀況；

　?。ㄈ┍粚徲?jì)單位相關(guān)情況；

　　（四）主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；

　　（五）與衍生金融工具認(rèn)定相關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

　?。┏掷m(xù)經(jīng)營(yíng)；

　?。ㄆ撸?huì)計(jì)處理方法；

　?。ò耍?huì)計(jì)信息系統(tǒng)；

　?。ň牛﹥?nèi)部控制。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照本章第十六條至第二十三條的規(guī)定了解本條前款第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)，按照第六章的規(guī)定了解本條前款第（九）項(xiàng)。

　　第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)衍生活動(dòng)的影響。

　　經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素主要包括：

　　（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總體水平；

　?。ǘ├剩òɡ实钠谙藿Y(jié)構(gòu)）和融資的可獲得性；

　　（三）通貨膨脹和幣值調(diào)整；

　?。ㄋ模﹨R率和外匯管制；

　?。ㄎ澹┡c被審計(jì)單位使用的衍生金融工具相關(guān)的市場(chǎng)特征，包括該市場(chǎng)的流動(dòng)性和波動(dòng)性。

　　第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所處行業(yè)狀況對(duì)衍生活動(dòng)的影響。

　　被審計(jì)單位所處行業(yè)狀況主要包括：

　　（一）價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)；

　　（二）市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)；

　　（三）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性；

　?。ㄋ模┙?jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的擴(kuò)張或衰退；

　?。ㄎ澹┩鈳沤灰住⒄鬯慊蚪?jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的相關(guān)情況對(duì)衍生活動(dòng)的影響。

　　被審計(jì)單位相關(guān)情況主要包括：

　?。ㄒ唬┕芾韺?、治理層的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)；

　?。ǘ┘皶r(shí)和可靠的管理信息的可獲得性；

　?。ㄈ├醚苌鹑诠ぞ叩哪繕?biāo)。

　　第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與衍生活動(dòng)相關(guān)的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　與衍生活動(dòng)相關(guān)的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括：

　?。ㄒ唬┦袌?chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，是指因權(quán)益價(jià)格、利率、匯率、商品價(jià)格或其他市場(chǎng)因素的變動(dòng)導(dǎo)致衍生金融工具公允價(jià)值的不利變動(dòng)而引起損失的風(fēng)險(xiǎn)，包括價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、模型風(fēng)險(xiǎn)、基準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)等；

　?。ǘ┬庞蔑L(fēng)險(xiǎn)，是指客戶或交易對(duì)方在到期時(shí)或之后期間內(nèi)沒(méi)有全額履行義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)；

　?。ㄈ┙Y(jié)算風(fēng)險(xiǎn)，是指被審計(jì)單位已履行交易義務(wù)，但沒(méi)有從客戶或交易對(duì)方收到對(duì)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)；

　?。ㄋ模﹥攤L(fēng)險(xiǎn)，是指被審計(jì)單位在付款承諾到期時(shí)沒(méi)有資金履行承諾的風(fēng)險(xiǎn)；

　?。ㄎ澹┓娠L(fēng)險(xiǎn)，是指某項(xiàng)法律法規(guī)或監(jiān)管措施阻止被審計(jì)單位或交易對(duì)方執(zhí)行合同條款或相關(guān)總互抵協(xié)議，或使其執(zhí)行無(wú)效，從而給被審計(jì)單位帶來(lái)?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn)。

　　第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，以了解與衍生金融工具認(rèn)定相關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

　?。ㄒ唬┭苌顒?dòng)的經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)目的；

　?。ǘ┭苌鹑诠ぞ叩膹?fù)雜性；

　　（三）交易是否產(chǎn)生了涉及現(xiàn)金交換的衍生金融工具；

　?。ㄋ模┍粚徲?jì)單位在衍生金融工具方面的經(jīng)驗(yàn)；

　?。ㄎ澹┭苌鹑诠ぞ呤欠袂度朐谝豁?xiàng)協(xié)議中；

　　（六）外部因素是否影響認(rèn)定；

　?。ㄆ撸┭苌鹑诠ぞ呤窃趪?guó)內(nèi)交易所交易還是跨國(guó)交易。

　　第二十一條 衍生金融工具潛在的損失可能足以引起對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的規(guī)定，考慮被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性。

　　第二十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理方法，包括是否將衍生金融工具指定為套期工具并采用套期會(huì)計(jì)，以及套期關(guān)系是否高度有效。

　　第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、變更及其運(yùn)行。

　　如果認(rèn)為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或其中的某些方面較為薄弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否有必要修改審計(jì)方案。

　　第六章 了解內(nèi)部控制

　　第一節(jié) 控制環(huán)境

　　第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解控制環(huán)境及其變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮治理層、管理層對(duì)衍生活動(dòng)的總體態(tài)度和關(guān)注程度。

　　治理層負(fù)責(zé)確定被審計(jì)單位對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，管理層負(fù)責(zé)監(jiān)控和管理被審計(jì)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解衍生金融工具的控制環(huán)境如何對(duì)管理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作出反應(yīng)。

　　第二十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注控制環(huán)境的下列方面對(duì)衍生活動(dòng)控制的潛在影響：

　?。ㄒ唬┕芾韺邮欠裢ㄟ^(guò)清晰表述的既定政策，指導(dǎo)衍生金融工具的買(mǎi)進(jìn)、賣(mài)出和持有；

　　（二）衍生活動(dòng)的交易、結(jié)算和記錄的職責(zé)是否適當(dāng)分離；

　　（三）總體控制環(huán)境是否已經(jīng)影響負(fù)責(zé)衍生活動(dòng)的人員。

　　第二十六條 如果被審計(jì)單位對(duì)涉及衍生活動(dòng)的人員實(shí)施激勵(lì)機(jī)制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否已經(jīng)制定適當(dāng)?shù)囊?guī)范、限額和控制，以確定執(zhí)行的激勵(lì)機(jī)制是否可能導(dǎo)致背離總體風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略目標(biāo)的交易。

　　第二十七條 如果被審計(jì)單位采用電子商務(wù)進(jìn)行衍生金融工具交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號(hào)——電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響》的規(guī)定，考慮被審計(jì)單位如何處理與公共網(wǎng)絡(luò)使用相關(guān)的安全和控制問(wèn)題。

　　第二節(jié) 控制活動(dòng)

　　第二十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與衍生金融工具相關(guān)的控制活動(dòng)，包括充分的職責(zé)分離、風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控、管理層的監(jiān)督和其他為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而設(shè)計(jì)的政策和程序。

　　第二十九條 與衍生金融工具的買(mǎi)入、賣(mài)出和持有相關(guān)的內(nèi)部控制的復(fù)雜程度因下列事項(xiàng)而存在差異：

　?。ㄒ唬┭苌鹑诠ぞ叩膹?fù)雜程度和錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

　　（二）相對(duì)于使用的資本，衍生交易的風(fēng)險(xiǎn)敞口；

　?。ㄈ┙灰琢?。

　　第三十條 如果被審計(jì)單位在未對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的情況下擴(kuò)展其衍生活動(dòng)的類(lèi)型，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)此予以關(guān)注。

　　第三十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境對(duì)審計(jì)工作的影響，了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)活動(dòng)的復(fù)雜性和重要程度、數(shù)據(jù)的可獲得性以及資金轉(zhuǎn)賬的方法。

　　第三十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與衍生活動(dòng)相關(guān)的調(diào)節(jié)程序。

　　調(diào)節(jié)程序主要包括下列類(lèi)型：

　?。ㄒ唬┙灰讍T的記錄與用于持續(xù)監(jiān)控過(guò)程的記錄以及與在總分類(lèi)賬中反映的頭寸或利得和損失的調(diào)節(jié)；

　?。ǘ┟骷?xì)分類(lèi)賬與總分類(lèi)賬的調(diào)節(jié)；

　?。ㄈ楸ＷC所有尚未結(jié)清的項(xiàng)目及時(shí)得到識(shí)別和結(jié)算，所有的結(jié)算賬戶、銀行賬戶與經(jīng)紀(jì)商對(duì)賬單的調(diào)節(jié)；

　?。ㄋ模┰谶m用的情況下，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄與服務(wù)機(jī)構(gòu)持有記錄的調(diào)節(jié)。

　　第三十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的初始成交記錄是否明確反映單筆交易的性質(zhì)和目的，以及每個(gè)衍生合同產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)。

　　除基本財(cái)務(wù)信息外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：

　?。ㄒ唬┙灰讍T的身份；

　?。ǘ┯涗浗灰兹藛T的身份；

　?。ㄈ┙灰椎娜掌诤途唧w時(shí)間；

　?。ㄋ模┙灰椎男再|(zhì)和目的，包括是否為了某項(xiàng)敞口進(jìn)行套期；

　　（五）在采用套期會(huì)計(jì)時(shí)，符合套期會(huì)計(jì)要求的信息。

　　第三十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否將衍生金融工具的交易記錄保存在數(shù)據(jù)庫(kù)、登記簿或明細(xì)分類(lèi)賬中，并就記錄的準(zhǔn)確性與從交易對(duì)方收到的獨(dú)立的確認(rèn)信息相核對(duì)。

　　第三十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與保持衍生交易記錄完整性相關(guān)的控制，包括被審計(jì)單位是否將自身記錄與交易對(duì)方的確認(rèn)函進(jìn)行獨(dú)立比較和核對(duì)。

　　第三節(jié) 內(nèi)部審計(jì)

　　第三十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號(hào)——考慮內(nèi)部審計(jì)工作》的規(guī)定，考慮內(nèi)部審計(jì)人員是否具備與審計(jì)衍生活動(dòng)相適應(yīng)的知識(shí)和技能，以及內(nèi)部審計(jì)工作范圍涵蓋衍生活動(dòng)的程度。

　　第三十七條 內(nèi)部審計(jì)工作可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，進(jìn)而評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　可能與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作包括：

　?。ㄒ唬┚幹蒲苌鹑诠ぞ呤褂梅秶母艣r；

　?。ǘ?fù)核政策和程序的適當(dāng)性及管理層的遵守情況；

　　（三）復(fù)核控制程序的有效性；

　?。ㄋ模?fù)核用以處理衍生交易的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；

　?。ㄎ澹?fù)核與衍生活動(dòng)相關(guān)的系統(tǒng)；

　?。┐_保被審計(jì)單位所有部門(mén)及人員，尤其是最有可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)敞口的經(jīng)營(yíng)部門(mén)，完全了解衍生金融工具的管理目標(biāo)；

　　（七）評(píng)價(jià)與衍生金融工具相關(guān)的新風(fēng)險(xiǎn)是否能夠被即時(shí)識(shí)別、評(píng)估和管理；

　?。ò耍┰u(píng)價(jià)衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，包括采用套期會(huì)計(jì)處理的衍生金融工具是否滿足套期關(guān)系的條件；

　　（九）進(jìn)行定期復(fù)核，以向管理層提供衍生活動(dòng)得到恰當(dāng)控制的保證，并確保新風(fēng)險(xiǎn)及為管理這些風(fēng)險(xiǎn)使用的衍生金融工具被即時(shí)識(shí)別、評(píng)估和管理。

　　第三十八條 當(dāng)擬利用內(nèi)部審計(jì)的特定工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)和測(cè)試其適當(dāng)性，以確定能否滿足審計(jì)目標(biāo)。

　　第四節(jié) 服務(wù)機(jī)構(gòu)

　　第三十九條 被審計(jì)單位可能使用服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行衍生金融工具的買(mǎi)入、賣(mài)出或代為記錄衍生交易。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)——對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》的規(guī)定，考慮使用服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的影響。

　　第四十條 如果服務(wù)機(jī)構(gòu)擔(dān)任被審計(jì)單位的投資顧問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與服務(wù)機(jī)構(gòu)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　在評(píng)價(jià)該風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

　?。ㄒ唬┍粚徲?jì)單位如何監(jiān)督服務(wù)機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)；

　?。ǘ┯靡员Ｗo(hù)信息完備性及保密性的程序；

　?。ㄈ?yīng)急安排；

　　（四）如果服務(wù)機(jī)構(gòu)是被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方，又同時(shí)作為交易對(duì)方與被審計(jì)單位進(jìn)行衍生交易，將產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方交易的問(wèn)題。

　　第七章 控制測(cè)試

　　第四十一條 在了解相關(guān)內(nèi)部控制后，如果預(yù)期控制運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取支持重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的證據(jù)。

　　如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測(cè)試，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　　當(dāng)被審計(jì)單位只進(jìn)行少數(shù)幾筆的衍生交易，或相對(duì)被審計(jì)單位整體規(guī)模而言，衍生金融工具具有特別的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮主要實(shí)施實(shí)質(zhì)性方案，包括在某些情況下結(jié)合實(shí)施控制測(cè)試。

　　第四十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)選取適當(dāng)規(guī)模的交易樣本，重點(diǎn)對(duì)下列方面進(jìn)行評(píng)價(jià)：

　　（一）衍生金融工具是否根據(jù)既定的政策、操作規(guī)范并在授權(quán)范圍內(nèi)使用；

　?。ǘ┻m當(dāng)?shù)臎Q策程序是否已得到運(yùn)用，交易的原因是否可以清楚理解；

　?。ㄈ﹫?zhí)行的交易是否符合衍生交易政策，包括條款、限額、跨境交易或關(guān)聯(lián)方交易；

　?。ㄋ模┙灰讓?duì)方是否具有適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)等級(jí)；

　?。ㄎ澹┭苌鹑诠ぞ呤欠裼瑟?dú)立于交易員的其他人員適當(dāng)、及時(shí)地計(jì)量，并報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)敞口；

　?。┦欠褚褜⒋_認(rèn)函發(fā)給交易對(duì)方；

　　（七）是否已對(duì)交易對(duì)方的確認(rèn)回函進(jìn)行適當(dāng)比較、核對(duì)和調(diào)節(jié)；

　?。ò耍┭苌鹑诠ぞ叩奶崆敖K止或延期是否受到與新的衍生交易同樣的控制；

　?。ň牛┩稒C(jī)或套期的指定及其變更是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)；

　?。ㄊ┦欠襁m當(dāng)?shù)赜涗浗灰?，并將其完整、?zhǔn)確地反映在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中；

　?。ㄊ唬┦欠裼凶銐虼胧┍ＷC電子資金轉(zhuǎn)賬密碼的安全。

　　第四十三條 在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施下列程序：

　?。ㄒ唬╅喿x治理層的會(huì)議紀(jì)要，以獲取被審計(jì)單位定期復(fù)核衍生活動(dòng)和套期有效性并遵守既定政策的證據(jù)；

　?。ǘ⒀苌灰祝òㄒ呀Y(jié)算的衍生交易）與被審計(jì)單位政策相比較，以確定這些政策是否得到遵守。

　　第四十四條 在確定衍生交易的政策是否得到遵守時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　?。ㄒ唬y(cè)試交易是否依據(jù)被審計(jì)單位政策中的特定授權(quán)執(zhí)行；

　?。ǘy(cè)試買(mǎi)入前是否進(jìn)行相關(guān)投資政策要求的敏感性分析；

　?。ㄈy(cè)試交易，以確定被審計(jì)單位是否獲得了從事相關(guān)交易的批準(zhǔn)以及是否僅使用了經(jīng)授權(quán)的經(jīng)紀(jì)商或交易對(duì)方；

　　（四）向管理層詢問(wèn)衍生金融工具及相關(guān)交易是否得到及時(shí)監(jiān)控和報(bào)告，并閱讀相關(guān)支持文件；

　　（五）測(cè)試已記錄的衍生金融工具的買(mǎi)入交易，包括測(cè)試衍生金融工具的分類(lèi)、價(jià)格以及相關(guān)分錄；

　?。y(cè)試是否及時(shí)調(diào)查和解決調(diào)節(jié)的差異，測(cè)試是否由監(jiān)督人員復(fù)核和批準(zhǔn)調(diào)節(jié)事項(xiàng)；

　?。ㄆ撸y(cè)試與未記錄交易相關(guān)的控制，包括檢查被審計(jì)單位的第三方確認(rèn)函，及其對(duì)確認(rèn)函中例外事項(xiàng)的處理；

　?。ò耍y(cè)試與數(shù)據(jù)安全和備份相關(guān)的控制，并考慮被審計(jì)單位對(duì)電子化記錄場(chǎng)所進(jìn)行年度檢查和維護(hù)的程序。

　　第八章 實(shí)質(zhì)性程序

　　第一節(jié) 總體要求

　　第四十五條 由于衍生金融工具性質(zhì)特殊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性時(shí)，除了考慮資產(chǎn)負(fù)債表金額外，還應(yīng)當(dāng)考慮衍生金融工具對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類(lèi)交易或賬戶余額的潛在影響。

　　第四十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)衍生金融工具的實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)處理的適當(dāng)性；

　?。ǘ┓?wù)機(jī)構(gòu)的參與程度；

　　（三）期中實(shí)施的審計(jì)程序；

　?。ㄋ模┭苌灰资浅Ｒ?guī)還是非常規(guī)交易；

　　（五）在財(cái)務(wù)報(bào)表其他領(lǐng)域?qū)嵤┑某绦颉?/p>

　　第四十七條 在審計(jì)衍生活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將分析程序作為實(shí)質(zhì)性程序，以獲取有關(guān)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的信息。

　　由于影響衍生金融工具價(jià)值的各種因素之間復(fù)雜的相互作用往往掩蓋可能出現(xiàn)的異常趨勢(shì)，分析程序本身通常不能提供衍生金融工具相關(guān)認(rèn)定的充分證據(jù)。

　　第四十八條 如果獲得了負(fù)責(zé)衍生活動(dòng)人員對(duì)衍生活動(dòng)結(jié)果分析的資料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)其完整性和準(zhǔn)確性以及分析人員的能力和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，考慮利用這些資料，進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的衍生活動(dòng)。

　　第四十九條 如果被審計(jì)單位在套期策略中使用衍生金融工具，而分析程序的結(jié)果表明已發(fā)生大額的利得或損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)懷疑套期的有效性，以及運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的適當(dāng)性。

　　第五十條 由于存在下列原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)衍生金融工具認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)時(shí)，需要運(yùn)用較多的職業(yè)判斷：

　　（一）衍生金融工具的性質(zhì)特殊；

　?。ǘ┻m用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法復(fù)雜；

　?。ㄈ┫嚓P(guān)認(rèn)定尤其是計(jì)價(jià)認(rèn)定依據(jù)高度主觀的假設(shè)作出，或?qū)炯僭O(shè)的變化極其敏感。

　　第二節(jié) 存在和發(fā)生認(rèn)定

　　第五十一條 對(duì)衍生金融工具存在和發(fā)生認(rèn)定實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：

　　（一）向衍生金融工具持有者或交易對(duì)方進(jìn)行函證；

　　（二）檢查支持報(bào)告金額的協(xié)議或其他支持文件，包括被審計(jì)單位收到的有關(guān)報(bào)告金額的書(shū)面或電子形式的確認(rèn)函；

　?。ㄈz查報(bào)告期后實(shí)現(xiàn)或結(jié)算的支持文件；

　?。ㄋ模┰儐?wèn)和觀察。

　　第三節(jié) 權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定

　　第五十二條 對(duì)衍生金融工具權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：

　?。ㄒ唬┫蜓苌鹑诠ぞ叩某钟姓呋蚪灰讓?duì)方函證重要的條款；

　?。ǘz查書(shū)面或電子形式的協(xié)議和其他支持文件。

　　第四節(jié) 完整性認(rèn)定

　　第五十三條 對(duì)衍生金融工具完整性認(rèn)定實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：

　　（一）向衍生金融工具的持有者或交易對(duì)方進(jìn)行函證，要求其提供所有與被審計(jì)單位相關(guān)的衍生金融工具和交易的詳細(xì)信息；

　?。ǘ?duì)余額為零的衍生金融工具賬戶，向可能的持有者或交易對(duì)方發(fā)出詢證函；

　?。ㄈ?fù)核經(jīng)紀(jì)商的對(duì)賬單以測(cè)試是否存在被審計(jì)單位未記錄的衍生交易和持有的頭寸；

　?。ㄋ模?fù)核收到的但與交易記錄不匹配的交易對(duì)方的詢證函回函；

　?。ㄎ澹?fù)核尚未解決的調(diào)節(jié)事項(xiàng)；

　?。z查貸款或權(quán)益協(xié)議、銷(xiāo)售合同等，以了解這些協(xié)議或合同是否包含嵌入衍生金融工具；

　　（七）檢查報(bào)告期后發(fā)生的活動(dòng)的支持文件；

　?。ò耍┰儐?wèn)和觀察；

　?。ň牛╅喿x治理層的會(huì)議紀(jì)要，以及治理層收到的與衍生活動(dòng)相關(guān)的文件和報(bào)告等其他信息。

　　第五節(jié) 計(jì)價(jià)認(rèn)定

　　第五十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)量或披露所采用的估值方法設(shè)計(jì)計(jì)價(jià)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序。

　　對(duì)衍生金融工具計(jì)價(jià)認(rèn)定實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：

　?。ㄒ唬z查買(mǎi)入價(jià)格的支持文件；

　　（二）向衍生金融工具的持有者或交易對(duì)方進(jìn)行函證；

　?。ㄈ?fù)核交易對(duì)方的信用狀況；

　?。ㄋ模?duì)按照公允價(jià)值計(jì)量或披露的衍生金融工具，獲取支持其公允價(jià)值的證據(jù)。

　　第五十五條 如果公允價(jià)值信息由衍生金融工具交易對(duì)方提供，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些信息的客觀性。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要從獨(dú)立的第三方獲取對(duì)公允價(jià)值的估計(jì)結(jié)果。

　　第五十六條 從財(cái)經(jīng)出版物或交易所獲得的市場(chǎng)報(bào)價(jià)通常可為衍生金融工具的價(jià)值提供充分的證據(jù)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在使用市場(chǎng)報(bào)價(jià)測(cè)試計(jì)價(jià)認(rèn)定時(shí)，可能需要特別了解報(bào)價(jià)形成的環(huán)境。

　　在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要從經(jīng)紀(jì)商或其他第三方獲取對(duì)公允價(jià)值的估計(jì)。如果某一價(jià)格來(lái)源與被審計(jì)單位可能存在損害客觀性的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮從多個(gè)價(jià)格來(lái)源獲取估計(jì)結(jié)果。

　　第五十七條 如果被審計(jì)單位使用估值模型估計(jì)衍生金融工具的價(jià)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)下列程序，測(cè)試運(yùn)用模型確定的公允價(jià)值的相關(guān)認(rèn)定：

　?。ㄒ唬┰u(píng)價(jià)估值模型的合理性和適當(dāng)性；

　?。ǘ┦褂米陨砘?qū)＜议_(kāi)發(fā)的估值模型進(jìn)行重新計(jì)算，以印證公允價(jià)值的合理性；

　?。ㄈ⒈粚徲?jì)單位估計(jì)的公允價(jià)值與最近交易價(jià)格相比較；

　?。ㄋ模┛紤]估值對(duì)變量和假設(shè)變動(dòng)的敏感性；

　　（五）檢查報(bào)告期后發(fā)生的衍生交易實(shí)現(xiàn)和結(jié)算的支持文件，以獲取有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日估值的進(jìn)一步證據(jù)。

　　第五十八條 當(dāng)管理層確定衍生金融工具公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的假定不成立時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取支持管理層作出這項(xiàng)決定的審計(jì)證據(jù)，并確定衍生金融工具是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。如果管理層不能提出該假定不成立的合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　如果無(wú)法獲取充分的審計(jì)證據(jù)確定該假定是否成立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)工作范圍受到限制，出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　第六節(jié) 列報(bào)認(rèn)定

　　第五十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)下列事項(xiàng)的判斷，評(píng)價(jià)衍生金融工具的列報(bào)（包括披露）是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定：

　?。ㄒ唬┻x用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；

　?。ǘ?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法是否與具體情況相適應(yīng)；

　?。ㄈ┴?cái)務(wù)報(bào)表（包括相關(guān)附注）是否提供了可能影響其使用和理解的事項(xiàng)的信息；

　　（四）披露是否充分，以確保被審計(jì)單位完全遵守適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度對(duì)披露的規(guī)定；

　?。ㄎ澹┴?cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)信息的分類(lèi)和匯總是否合理；

　　（六）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在能夠合理和可行地獲取信息的范圍內(nèi)列報(bào)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，從而反映相關(guān)的交易和事項(xiàng)。

　　第九章 對(duì)套期活動(dòng)的額外考慮

　　第六十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位對(duì)套期交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，管理層是否在交易之初指定衍生金融工具為套期，并記錄下列事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┨灼陉P(guān)系；

　?。ǘ┨灼陲L(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和戰(zhàn)略；

　?。ㄈ┍粚徲?jì)單位如何評(píng)估套期工具抵銷(xiāo)被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，或被套期交易現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的有效性。

　　第六十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取審計(jì)證據(jù)，以確定管理層是否遵守適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度有關(guān)套期會(huì)計(jì)的規(guī)定，包括指定要求和記錄要求。

　　第十章 管理層聲明

　　第六十二條 盡管管理層聲明書(shū)通常由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽署，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)當(dāng)考慮向被審計(jì)單位負(fù)責(zé)衍生活動(dòng)的人員獲取關(guān)于衍生活動(dòng)的聲明。

　　第六十三條 管理層關(guān)于衍生金融工具的聲明通常包括：

　?。ㄒ唬┏钟醒苌鹑诠ぞ叩哪康?；

　　（二）關(guān)于衍生金融工具的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定，包括已記錄所有的衍生交易、已識(shí)別所有的嵌入衍生金融工具、估值模型已采用合理的假設(shè)和方法；

　?。ㄈ┧械慕灰资欠癜凑照９浇灰讞l件和公允市價(jià)進(jìn)行；

　?。ㄋ模┭苌灰椎臈l款；

　　（五）是否存在與衍生金融工具相關(guān)的附屬協(xié)議；

　?。┦欠裼喠⒑灣銎跈?quán)；

　?。ㄆ撸┦欠穹线m用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度有關(guān)套期的記錄要求。

　　第十一章 與管理層和治理層的溝通

　　第六十四條 如果注意到與衍生金融工具相關(guān)的內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或運(yùn)行方面存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》的規(guī)定，盡早與管理層和治理層溝通。

　　第六十五條 在審計(jì)衍生金融工具時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層職責(zé)相關(guān)的下列事項(xiàng)，并及時(shí)與治理層溝通：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制在設(shè)計(jì)或運(yùn)行方面存在的重大缺陷；

　　（二）管理層對(duì)衍生活動(dòng)的性質(zhì)、范圍以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解；

　?。ㄈ┤狈﹃P(guān)于使用衍生金融工具的目標(biāo)和戰(zhàn)略的全面政策，包括業(yè)務(wù)控制、對(duì)套期關(guān)系有效性的界定、風(fēng)險(xiǎn)敞口監(jiān)控以及財(cái)務(wù)報(bào)告政策；

　　（四）不相容職務(wù)缺乏分離。

　　第十二章 附 則

　　第六十六條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。