海洋石油稅務(wù)管理局天津、上海、廣州、湛江分局：

　　為了便于中國(guó)海洋石油總公司及其所屬地區(qū)公司、專業(yè)公司（以下簡(jiǎn)稱中油公司）比照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱所得稅法）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，現(xiàn)對(duì)該公司申報(bào)企業(yè)所得稅的若干費(fèi)用列支問題，明確如下：

　　一、關(guān)于固定資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)和折舊

　　1.根據(jù)所得稅法實(shí)施細(xì)則第三十條的規(guī)定，中油公司的固定資產(chǎn)是指使用年限一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備；不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，但單位價(jià)值超過2000元，使用年限在兩年以上的，也應(yīng)列為固定資產(chǎn)。凡符合上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)（包括大型計(jì)算機(jī)使用的打印機(jī)、軟盤），在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，均應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理。

　　2.固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算。折舊年限應(yīng)按照所得稅法實(shí)施細(xì)則第三十五條的規(guī)定辦理。

　　3.根據(jù)所得稅法實(shí)施細(xì)則第三十二條和《國(guó)營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例》及其有關(guān)規(guī)定，基本建設(shè)工程項(xiàng)目在未正式交付生產(chǎn)使用以前不得提取折舊。已經(jīng)提取的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得列支。

　　4.中油公司將其所擁有的固定資產(chǎn)調(diào)劑或轉(zhuǎn)讓給國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)或中油公司與國(guó)內(nèi)企業(yè)舉辦的聯(lián)營(yíng)企業(yè)（不含出租的固定資產(chǎn)），從調(diào)劑或轉(zhuǎn)讓時(shí)起即為停止使用，根據(jù)所得稅法實(shí)施細(xì)則第三十二條的規(guī)定，中油公司應(yīng)自停用月份的次月起，停止提取折舊。仍提取折舊的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得列支。

　　5.中油公司所屬文教、衛(wèi)生單位（如職工醫(yī)院、子弟學(xué)校等）的固定資產(chǎn)，允許按上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提折舊。

　　6.中油公司取得的外國(guó)石油公司無償贈(zèng)送的固定資產(chǎn)投入使用時(shí)，準(zhǔn)予計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)的價(jià)值可根據(jù)贈(zèng)送方所提供的原始憑證（賬面原值），扣除已提折舊計(jì)算確定；如不能提供原始憑證的，可按當(dāng)時(shí)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格及固定資產(chǎn)使用程度計(jì)算確定。

　　7.中油公司投入合作油（氣）田和海上自營(yíng)油（氣）田的合理勘探費(fèi)用，應(yīng)全部資本化，按所得稅法實(shí)施細(xì)則第四十八條的規(guī)定分期攤銷。

　　8.中油公司投入合作油（氣）田和海上自營(yíng)油（氣）田的開發(fā)投資，不分有形資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，均以油（氣）田為單位，全部累計(jì)作為資本支出，根據(jù)所得稅法實(shí)施細(xì)則第三十六條的規(guī)定計(jì)算折舊。

　　9.中油公司可以根據(jù)本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，在不少于稅法規(guī)定年限的前提下，自行確定開發(fā)投資和勘探費(fèi)用的折舊和攤銷年限，并將擬定的折舊和攤銷年限計(jì)劃，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。在執(zhí)行過程中如需要改變或調(diào)整年限的，應(yīng)當(dāng)提出申請(qǐng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后執(zhí)行。

　　二、關(guān)于大修理基金

　　根據(jù)所得稅法的規(guī)定，中油公司不得計(jì)提大修理基金。中油公司年度實(shí)際發(fā)生的修理費(fèi)用，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可以作為費(fèi)用列支。以前年度已提取的大修理基金結(jié)余，應(yīng)先行沖減以后年度發(fā)生的修理費(fèi)用，直至用完。

　　三、關(guān)于人員費(fèi)收入分成

　　中油公司可以按財(cái)政部有關(guān)規(guī)定計(jì)提人員費(fèi)收入分成。企業(yè)實(shí)際發(fā)生應(yīng)在人員費(fèi)收入分成中列支的各項(xiàng)獎(jiǎng)金及自費(fèi)工資改革、浮動(dòng)工資的金額，超過計(jì)提的人員費(fèi)收入分成總額的部分，可列為當(dāng)期的費(fèi)用。本年度計(jì)提的人員費(fèi)收入分成結(jié)余部分，應(yīng)當(dāng)沖減本年度費(fèi)用。

　　四、關(guān)于外商貢獻(xiàn)費(fèi)和簽字費(fèi)

　　貢獻(xiàn)費(fèi)與簽字費(fèi)是中油公司依照國(guó)家主權(quán)從外商取得的特許權(quán)收入。考慮到中油公司當(dāng)前的實(shí)際困難，可繼續(xù)轉(zhuǎn)作國(guó)家投資處理。

　　五、關(guān)于合營(yíng)和聯(lián)營(yíng)的收入

　　中油公司與外商合資經(jīng)營(yíng)分得的稅后利潤(rùn)，在計(jì)算所得稅時(shí)可不計(jì)入所得總額；中油公司與國(guó)內(nèi)企業(yè)聯(lián)營(yíng)，凡實(shí)行所得“先分后稅”的，應(yīng)將所得并入中油公司所得總額中申報(bào)繳納所得稅；對(duì)于實(shí)行“先稅后分”的，其已繳納所得稅后分得的所得，計(jì)入企業(yè)稅后利潤(rùn)。

　　六、其他

　　1.中油公司用借款購(gòu)置設(shè)備或進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)，在設(shè)備或建設(shè)項(xiàng)目所形成的資產(chǎn)投入使用前所支出的利息，應(yīng)作為資本支出，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；固定資產(chǎn)投入使用后所支出的利息，可以按當(dāng)年度實(shí)際支出的數(shù)額列為成本費(fèi)用。

　　2.中油公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)際消耗的各種材料按計(jì)劃成本核算的，其與實(shí)際成本的差異，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期實(shí)際差異率，及時(shí)將耗用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

　　企業(yè)委托外部加工發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可以按上期的差異率計(jì)算。

　　3.中油公司設(shè)立和舉辦的衛(wèi)生所、幼兒園所發(fā)生的費(fèi)用（包括工作人員的工資）和食堂的炊事用具購(gòu)置費(fèi)，以及在財(cái)務(wù)上進(jìn)行二級(jí)核算的職工醫(yī)院的費(fèi)用補(bǔ)貼和職工療養(yǎng)費(fèi)，應(yīng)在職工福利基金中列支，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得列入成本費(fèi)用。

　　國(guó)家稅務(wù)總局
一九九四年四月二十三日