稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則

　　(2010年2月10日國家稅務(wù)總局令第21號公布根據(jù)2015年12月28日《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則〉的決定》修正)

　　第一章 總 則

　　第一條 為了進一步發(fā)揮行政復(fù)議解決稅務(wù)行政爭議的作用，保護公民、法人和其他組織的合法權(quán)益，監(jiān)督和保障稅務(wù)機關(guān)依法行使職權(quán)，根據(jù)《中華人民共和國行政復(fù)議法》(以下簡稱行政復(fù)議法)、《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國行政復(fù)議法實施條例》(以下簡稱行政復(fù)議法實施條例)，結(jié)合稅收工作實際，制定本規(guī)則。

　　第二條 公民、法人和其他組織(以下簡稱申請人)認為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，向稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)辦理行政復(fù)議事項，適用本規(guī)則。

　　第三條 本規(guī)則所稱稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)(以下簡稱行政復(fù)議機關(guān))，指依法受理行政復(fù)議申請、對具體行政行為進行審查并作出行政復(fù)議決定的稅務(wù)機關(guān)。

　　第四條 行政復(fù)議應(yīng)當遵循合法、公正、公開、及時和便民的原則。

　　行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當樹立依法行政觀念，強化責任意識和服務(wù)意識，認真履行行政復(fù)議職責，堅持有錯必糾，確保法律正確實施。

　　第五條 行政復(fù)議機關(guān)在申請人的行政復(fù)議請求范圍內(nèi)，不得作出對申請人更為不利的行政復(fù)議決定。

　　第六條 申請人對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。

　　第七條 行政復(fù)議機關(guān)受理行政復(fù)議申請，不得向申請人收取任何費用。

　　第八條 各級稅務(wù)機關(guān)行政首長是行政復(fù)議工作第一責任人，應(yīng)當切實履行職責，加強對行政復(fù)議工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。

　　第九條 行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當為申請人、第三人查閱案卷資料、接受詢問、調(diào)解、聽證等提供專門場所和其他必要條件。

　　第十條 各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當加大對行政復(fù)議工作的基礎(chǔ)投入，推進行政復(fù)議工作信息化建設(shè)，配備調(diào)查取證所需的照相、錄音、錄像和辦案所需的電腦、掃描、投影、傳真、復(fù)印等設(shè)備，保障辦案交通工具和相應(yīng)經(jīng)費。

　　第二章 稅務(wù)行政復(fù)議機構(gòu)和人員

　　第十一條 各級行政復(fù)議機關(guān)負責法制工作的機構(gòu)(以下簡稱行政復(fù)議機構(gòu))依法辦理行政復(fù)議事項，履行下列職責：

　　(一)受理行政復(fù)議申請。

　　(二)向有關(guān)組織和人員調(diào)查取證，查閱文件和資料。

　　(三)審查申請行政復(fù)議的具體行政行為是否合法和適當，起草行政復(fù)議決定。

　　(四)處理或者轉(zhuǎn)送對本規(guī)則第十五條所列有關(guān)規(guī)定的審查申請。

　　(五)對被申請人違反行政復(fù)議法及其實施條例和本規(guī)則規(guī)定的行為，依照規(guī)定的權(quán)限和程序向相關(guān)部門提出處理建議。

　　(六)研究行政復(fù)議工作中發(fā)現(xiàn)的問題，及時向有關(guān)機關(guān)或者部門提出改進建議，重大問題及時向行政復(fù)議機關(guān)報告。

　　(七)指導(dǎo)和監(jiān)督下級稅務(wù)機關(guān)的行政復(fù)議工作。

　　(八)辦理或者組織辦理行政訴訟案件應(yīng)訴事項。

　　(九)辦理行政復(fù)議案件的賠償事項。

　　(十)辦理行政復(fù)議、訴訟、賠償?shù)劝讣慕y(tǒng)計、報告、歸檔工作和重大行政復(fù)議決定備案事項。

　　(十一)其他與行政復(fù)議工作有關(guān)的事項。

　　第十二條 各級行政復(fù)議機關(guān)可以成立行政復(fù)議委員會，研究重大、疑難案件，提出處理建議。

　　行政復(fù)議委員會可以邀請本機關(guān)以外的具有相關(guān)專業(yè)知識的人員參加。

　　第十三條 行政復(fù)議工作人員應(yīng)當具備與履行行政復(fù)議職責相適應(yīng)的品行、專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，并取得行政復(fù)議法實施條例規(guī)定的資格。

　　第三章 稅務(wù)行政復(fù)議范圍

　　第十四條 行政復(fù)議機關(guān)受理申請人對稅務(wù)機關(guān)下列具體行政行為不服提出的行政復(fù)議申請：

　　(一)征稅行為，包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點和稅款征收方式等具體行政行為，征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機關(guān)委托的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。

　　(二)行政許可、行政審批行為。

　　(三)發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代開發(fā)票等。

　　(四)稅收保全措施、強制執(zhí)行措施。

　　(五)行政處罰行為：

　　1.罰款;

　　2.沒收財物和違法所得;

　　3.停止出口退稅權(quán)。

　　(六)不依法履行下列職責的行為：

　　1.頒發(fā)稅務(wù)登記;

　　2.開具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營活動稅收管理證明;

　　3.行政賠償;

　　4.行政獎勵;

　　5.其他不依法履行職責的行為。

　　(七)資格認定行為。

　　(八)不依法確認納稅擔保行為。

　　(九)政府信息公開工作中的具體行政行為。

　　(十)納稅信用等級評定行為。

　　(十一)通知出入境管理機關(guān)阻止出境行為。

　　(十二)其他具體行政行為。

　　第十五條 申請人認為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，對具體行政行為申請行政復(fù)議時，可以一并向行政復(fù)議機關(guān)提出對有關(guān)規(guī)定的審查申請;申請人對具體行政行為提出行政復(fù)議申請時不知道該具體行政行為所依據(jù)的規(guī)定的，可以在行政復(fù)議機關(guān)作出行政復(fù)議決定以前提出對該規(guī)定的審查申請：

　　(一)國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其他部門的規(guī)定。

　　(二)其他各級稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定。

　　(三)地方各級人民政府的規(guī)定。

　　(四)地方人民政府工作部門的規(guī)定。

　　前款中的規(guī)定不包括規(guī)章。

　　第四章 稅務(wù)行政復(fù)議管轄

　　第十六條 對各級國家稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向其上一級國家稅務(wù)局申請行政復(fù)議。

　　第十七條 對各級地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的，可以選擇向其上一級地方稅務(wù)局或者該稅務(wù)局的本級人民政府申請行政復(fù)議。

　　省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常務(wù)委員會、人民政府對地方稅務(wù)局的行政復(fù)議管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　第十八條 對國家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請裁決。國務(wù)院的裁決為最終裁決。

　　第十九條 對下列稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為不服的，按照下列規(guī)定申請行政復(fù)議：

　　(一)對計劃單列市國家稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議;對計劃單列市地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的，可以選擇向省地方稅務(wù)局或者本級人民政府申請行政復(fù)議。

　　(二)對稅務(wù)所(分局)、各級稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請行政復(fù)議。

　　(三)對兩個以上稅務(wù)機關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向共同上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議;對稅務(wù)機關(guān)與其他行政機關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級行政機關(guān)申請行政復(fù)議。

　　(四)對被撤銷的稅務(wù)機關(guān)在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。

　　(五)對稅務(wù)機關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。但是對已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。

　　有前款(二)、(三)、(四)、(五)項所列情形之一的，申請人也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府提交行政復(fù)議申請，由接受申請的縣級地方人民政府依法轉(zhuǎn)送。

　　第五章 稅務(wù)行政復(fù)議申請人和被申請人

　　第二十條 合伙企業(yè)申請行政復(fù)議的，應(yīng)當以工商行政管理機關(guān)核準登記的企業(yè)為申請人，由執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人代表該企業(yè)參加行政復(fù)議;其他合伙組織申請行政復(fù)議的，由合伙人共同申請行政復(fù)議。

　　前款規(guī)定以外的不具備法人資格的其他組織申請行政復(fù)議的，由該組織的主要負責人代表該組織參加行政復(fù)議;沒有主要負責人的，由共同推選的其他成員代表該組織參加行政復(fù)議。

　　第二十一條 股份制企業(yè)的股東大會、股東代表大會、董事會認為稅務(wù)具體行政行為侵犯企業(yè)合法權(quán)益的，可以以企業(yè)的名義申請行政復(fù)議。

　　第二十二條 有權(quán)申請行政復(fù)議的公民死亡的，其近親屬可以申請行政復(fù)議;有權(quán)申請行政復(fù)議的公民為無行為能力人或者限制行為能力人，其法定代理人可以代理申請行政復(fù)議。

　　有權(quán)申請行政復(fù)議的法人或者其他組織發(fā)生合并、分立或終止的，承受其權(quán)利義務(wù)的法人或者其他組織可以申請行政復(fù)議。

　　第二十三條 行政復(fù)議期間，行政復(fù)議機關(guān)認為申請人以外的公民、法人或者其他組織與被審查的具體行政行為有利害關(guān)系的，可以通知其作為第三人參加行政復(fù)議。

　　行政復(fù)議期間，申請人以外的公民、法人或者其他組織與被審查的稅務(wù)具體行政行為有利害關(guān)系的，可以向行政復(fù)議機關(guān)申請作為第三人參加行政復(fù)議。

　　第三人不參加行政復(fù)議，不影響行政復(fù)議案件的審理。

　　第二十四條 非具體行政行為的行政管理相對人，但其權(quán)利直接被該具體行政行為所剝奪、限制或者被賦予義務(wù)的公民、法人或其他組織，在行政管理相對人沒有申請行政復(fù)議時，可以單獨申請行政復(fù)議。

　　第二十五條 同一行政復(fù)議案件申請人超過5人的，應(yīng)當推選1至5名代表參加行政復(fù)議。

　　第二十六條 申請人對具體行政行為不服申請行政復(fù)議的，作出該具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)為被申請人。

　　第二十七條 申請人對扣繳義務(wù)人的扣繳稅款行為不服的，主管該扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機關(guān)為被申請人;對稅務(wù)機關(guān)委托的單位和個人的代征行為不服的，委托稅務(wù)機關(guān)為被申請人。

　　第二十八條 稅務(wù)機關(guān)與法律、法規(guī)授權(quán)的組織以共同的名義作出具體行政行為的，稅務(wù)機關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的組織為共同被申請人。

　　稅務(wù)機關(guān)與其他組織以共同名義作出具體行政行為的，稅務(wù)機關(guān)為被申請人。

　　第二十九條 稅務(wù)機關(guān)依照法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，經(jīng)上級稅務(wù)機關(guān)批準作出具體行政行為的，批準機關(guān)為被申請人。

　　申請人對經(jīng)重大稅務(wù)案件審理程序作出的決定不服的，審理委員會所在稅務(wù)機關(guān)為被申請人。

　　第三十條 稅務(wù)機關(guān)設(shè)立的派出機構(gòu)、內(nèi)設(shè)機構(gòu)或者其他組織，未經(jīng)法律、法規(guī)授權(quán)，以自己名義對外作出具體行政行為的，稅務(wù)機關(guān)為被申請人。

　　第三十一條 申請人、第三人可以委托1至2名代理人參加行政復(fù)議。申請人、第三人委托代理人的，應(yīng)當向行政復(fù)議機構(gòu)提交授權(quán)委托書。授權(quán)委托書應(yīng)當載明委托事項、權(quán)限和期限。公民在特殊情況下無法書面委托的，可以口頭委托?？陬^委托的，行政復(fù)議機構(gòu)應(yīng)當核實并記錄在卷。申請人、第三人解除或者變更委托的，應(yīng)當書面告知行政復(fù)議機構(gòu)。

　　被申請人不得委托本機關(guān)以外人員參加行政復(fù)議。

　　第六章 稅務(wù)行政復(fù)議申請

　　第三十二條 申請人可以在知道稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。

　　因不可抗力或者被申請人設(shè)置障礙等原因耽誤法定申請期限的，申請期限的計算應(yīng)當扣除被耽誤時間。

　　第三十三條 申請人對本規(guī)則第十四條第(一)項規(guī)定的行為不服的，應(yīng)當先向行政復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議;對行政復(fù)議決定不服的，可以向人民法院提起行政訴訟。

　　申請人按照前款規(guī)定申請行政復(fù)議的，必須依照稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)確定的稅額、期限，先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔保，才可以在繳清稅款和滯納金以后或者所提供的擔保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)確認之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。

　　申請人提供擔保的方式包括保證、抵押和質(zhì)押。作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對保證人的資格、資信進行審查，對不具備法律規(guī)定資格或者沒有能力保證的，有權(quán)拒絕。作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對抵押人、出質(zhì)人提供的抵押擔保、質(zhì)押擔保進行審查，對不符合法律規(guī)定的抵押擔保、質(zhì)押擔保，不予確認。

　　第三十四條 申請人對本規(guī)則第十四條第(一)項規(guī)定以外的其他具體行政行為不服，可以申請行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。

　　申請人對稅務(wù)機關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，應(yīng)當先繳納罰款和加處罰款，再申請行政復(fù)議。

　　第三十五條 本規(guī)則第三十二條第一款規(guī)定的行政復(fù)議申請期限的計算，依照下列規(guī)定辦理：

　　(一)當場作出具體行政行為的，自具體行政行為作出之日起計算。

　　(二)載明具體行政行為的法律文書直接送達的，自受送達人簽收之日起計算。

　　(三)載明具體行政行為的法律文書郵寄送達的，自受送達人在郵件簽收單上簽收之日起計算;沒有郵件簽收單的，自受送達人在送達回執(zhí)上簽名之日起計算。

　　(四)具體行政行為依法通過公告形式告知受送達人的，自公告規(guī)定的期限屆滿之日起計算。

　　(五)稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為時未告知申請人，事后補充告知的，自該申請人收到稅務(wù)機關(guān)補充告知的通知之日起計算。

　　(六)被申請人能夠證明申請人知道具體行政行為的，自證據(jù)材料證明其知道具體行政行為之日起計算。

　　稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為,依法應(yīng)當向申請人送達法律文書而未送達的，視為該申請人不知道該具體行政行為。

　　第三十六條 申請人依照行政復(fù)議法第六條第(八)項、第(九)項、第(十)項的規(guī)定申請稅務(wù)機關(guān)履行法定職責，稅務(wù)機關(guān)未履行的，行政復(fù)議申請期限依照下列規(guī)定計算：

　　(一)有履行期限規(guī)定的，自履行期限屆滿之日起計算。

　　(二)沒有履行期限規(guī)定的，自稅務(wù)機關(guān)收到申請滿60日起計算。

　　第三十七條 稅務(wù)機關(guān)作出的具體行政行為對申請人的權(quán)利、義務(wù)可能產(chǎn)生不利影響的，應(yīng)當告知其申請行政復(fù)議的權(quán)利、行政復(fù)議機關(guān)和行政復(fù)議申請期限。

　　第三十八條 申請人書面申請行政復(fù)議的，可以采取當面遞交、郵寄或者傳真等方式提出行政復(fù)議申請。

　　有條件的行政復(fù)議機關(guān)可以接受以電子郵件形式提出的行政復(fù)議申請。

　　對以傳真、電子郵件形式提出行政復(fù)議申請的，行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當審核確認申請人的身份、復(fù)議事項。

　　第三十九條 申請人書面申請行政復(fù)議的，應(yīng)當在行政復(fù)議申請書中載明下列事項：

　　(一)申請人的基本情況，包括公民的姓名、性別、出生年月、身份證件號碼、工作單位、住所、郵政編碼、聯(lián)系電話;法人或者其他組織的名稱、住所、郵政編碼、聯(lián)系電話和法定代表人或者主要負責人的姓名、職務(wù)。

　　(二)被申請人的名稱。

　　(三)行政復(fù)議請求、申請行政復(fù)議的主要事實和理由。

　　(四)申請人的簽名或者蓋章。

　　(五)申請行政復(fù)議的日期。

　　第四十條 申請人口頭申請行政復(fù)議的，行政復(fù)議機構(gòu)應(yīng)當依照本規(guī)則第三十九條規(guī)定的事項，當場制作行政復(fù)議申請筆錄，交申請人核對或者向申請人宣讀，并由申請人確認。

　　第四十一條 有下列情形之一的，申請人應(yīng)當提供證明材料：

　　(一)認為被申請人不履行法定職責的，提供要求被申請人履行法定職責而被申請人未履行的證明材料。

　　(二)申請行政復(fù)議時一并提出行政賠償請求的，提供受具體行政行為侵害而造成損害的證明材料。

　　(三)法律、法規(guī)規(guī)定需要申請人提供證據(jù)材料的其他情形。

　　第四十二條 申請人提出行政復(fù)議申請時錯列被申請人的，行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當告知申請人變更被申請人。申請人不變更被申請人的，行政復(fù)議機關(guān)不予受理，或者駁回行政復(fù)議申請。

　　第四十三條 申請人向行政復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，行政復(fù)議機關(guān)已經(jīng)受理的，在法定行政復(fù)議期限內(nèi)申請人不得向人民法院提起行政訴訟;申請人向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)依法受理的，不得申請行政復(fù)議。

　　第七章 稅務(wù)行政復(fù)議受理

　　第四十四條 行政復(fù)議申請符合下列規(guī)定的，行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當受理：

　　(一)屬于本規(guī)則規(guī)定的行政復(fù)議范圍。

　　(二)在法定申請期限內(nèi)提出。

　　(三)有明確的申請人和符合規(guī)定的被申請人。

　　(四)申請人與具體行政行為有利害關(guān)系。

　　(五)有具體的行政復(fù)議請求和理由。

　　(六)符合本規(guī)則第三十三條和第三十四條規(guī)定的條件。

　　(七)屬于收到行政復(fù)議申請的行政復(fù)議機關(guān)的職責范圍。

　　(八)其他行政復(fù)議機關(guān)尚未受理同一行政復(fù)議申請，人民法院尚未受理同一主體就同一事實提起的行政訴訟。

　　第四十五條 行政復(fù)議機關(guān)收到行政復(fù)議申請以后，應(yīng)當在5日內(nèi)審查，決定是否受理。對不符合本規(guī)則規(guī)定的行政復(fù)議申請，決定不予受理，并書面告知申請人。

　　對不屬于本機關(guān)受理的行政復(fù)議申請，應(yīng)當告知申請人向有關(guān)行政復(fù)議機關(guān)提出。

　　行政復(fù)議機關(guān)收到行政復(fù)議申請以后未按照前款規(guī)定期限審查并作出不予受理決定的，視為受理。

　　第四十六條 對符合規(guī)定的行政復(fù)議申請，自行政復(fù)議機構(gòu)收到之日起即為受理;受理行政復(fù)議申請，應(yīng)當書面告知申請人。

　　第四十七條 行政復(fù)議申請材料不齊全、表述不清楚的，行政復(fù)議機構(gòu)可以自收到該行政復(fù)議申請之日起5日內(nèi)書面通知申請人補正。補正通知應(yīng)當載明需要補正的事項和合理的補正期限。無正當理由逾期不補正的，視為申請人放棄行政復(fù)議申請。

　　補正申請材料所用時間不計入行政復(fù)議審理期限。

　　第四十八條 上級稅務(wù)機關(guān)認為行政復(fù)議機關(guān)不予受理行政復(fù)議申請的理由不成立的，可以督促其受理;經(jīng)督促仍然不受理的，責令其限期受理。

　　上級稅務(wù)機關(guān)認為行政復(fù)議申請不符合法定受理條件的，應(yīng)當告知申請人。

　　第四十九條 上級稅務(wù)機關(guān)認為有必要的，可以直接受理或者提審由下級稅務(wù)機關(guān)管轄的行政復(fù)議案件。

　　第五十條 對應(yīng)當先向行政復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，行政復(fù)議機關(guān)決定不予受理或者受理以后超過行政復(fù)議期限不作答復(fù)的，申請人可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。

　　依照本規(guī)則第八十三條規(guī)定延長行政復(fù)議期限的，以延長以后的時間為行政復(fù)議期滿時間。

　　第五十一條 行政復(fù)議期間具體行政行為不停止執(zhí)行;但是有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：

　　(一)被申請人認為需要停止執(zhí)行的。

　　(二)行政復(fù)議機關(guān)認為需要停止執(zhí)行的。

　　(三)申請人申請停止執(zhí)行，行政復(fù)議機關(guān)認為其要求合理，決定停止執(zhí)行的。

　　(四)法律規(guī)定停止執(zhí)行的。

　　第八章 稅務(wù)行政復(fù)議證據(jù)

　　第五十二條 行政復(fù)議證據(jù)包括以下類別：

　　(一)書證;

　　(二)物證;

　　(三)視聽資料;

　　(四)電子數(shù)據(jù);

　　(五)證人證言;

　　(六)當事人的陳述;

　　(七)鑒定意見;

　　(八)勘驗筆錄、現(xiàn)場筆錄。

　　第五十三條 在行政復(fù)議中，被申請人對其作出的具體行政行為負有舉證責任。

　　第五十四條 行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當依法全面審查相關(guān)證據(jù)。行政復(fù)議機關(guān)審查行政復(fù)議案件，應(yīng)當以證據(jù)證明的案件事實為依據(jù)。定案證據(jù)應(yīng)當具有合法性、真實性和關(guān)聯(lián)性。

　　第五十五條 行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當根據(jù)案件的具體情況，從以下方面審查證據(jù)的合法性：

　　(一)證據(jù)是否符合法定形式。

　　(二)證據(jù)的取得是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章和司法解釋的規(guī)定。

　　(三)是否有影響證據(jù)效力的其他違法情形。

　　第五十六條 行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當根據(jù)案件的具體情況，從以下方面審查證據(jù)的真實性：

　　(一)證據(jù)形成的原因。

　　(二)發(fā)現(xiàn)證據(jù)時的環(huán)境。

　　(三)證據(jù)是否為原件、原物，復(fù)制件、復(fù)制品與原件、原物是否相符。

　　(四)提供證據(jù)的人或者證人與行政復(fù)議參加人是否具有利害關(guān)系。

　　(五)影響證據(jù)真實性的其他因素。

　　第五十七條 行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當根據(jù)案件的具體情況，從以下方面審查證據(jù)的關(guān)聯(lián)性：

　　(一)證據(jù)與待證事實是否具有證明關(guān)系。

　　(二)證據(jù)與待證事實的關(guān)聯(lián)程度。

　　(三)影響證據(jù)關(guān)聯(lián)性的其他因素。

　　第五十八條 下列證據(jù)材料不得作為定案依據(jù)：

　　(一)違反法定程序收集的證據(jù)材料。

　　(二)以偷拍、偷錄和竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料。

　　(三)以利誘、欺詐、脅迫和暴力等不正當手段獲取的證據(jù)材料。

　　(四)無正當事由超出舉證期限提供的證據(jù)材料。

　　(五)無正當理由拒不提供原件、原物，又無其他證據(jù)印證，且對方不予認可的證據(jù)的復(fù)制件、復(fù)制品。

　　(六)無法辨明真?zhèn)蔚淖C據(jù)材料。

　　(七)不能正確表達意志的證人提供的證言。

　　(八)不具備合法性、真實性的其他證據(jù)材料。

　　行政復(fù)議機構(gòu)依據(jù)本規(guī)則第十一條第(二)項規(guī)定的職責所取得的有關(guān)材料，不得作為支持被申請人具體行政行為的證據(jù)。

　　第五十九條 在行政復(fù)議過程中，被申請人不得自行向申請人和其他有關(guān)組織或者個人收集證據(jù)。

　　第六十條 行政復(fù)議機構(gòu)認為必要時，可以調(diào)查取證。

　　行政復(fù)議工作人員向有關(guān)組織和人員調(diào)查取證時，可以查閱、復(fù)制和調(diào)取有關(guān)文件和資料，向有關(guān)人員詢問。調(diào)查取證時，行政復(fù)議工作人員不得少于2人，并應(yīng)當向當事人和有關(guān)人員出示證件。被調(diào)查單位和人員應(yīng)當配合行政復(fù)議工作人員的工作，不得拒絕、阻撓。

　　需要現(xiàn)場勘驗的，現(xiàn)場勘驗所用時間不計入行政復(fù)議審理期限。

　　第六十一條 申請人和第三人可以查閱被申請人提出的書面答復(fù)、作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私外，行政復(fù)議機關(guān)不得拒絕。

　　第九章 稅務(wù)行政復(fù)議審查和決定

　　第六十二條 行政復(fù)議機構(gòu)應(yīng)當自受理行政復(fù)議申請之日起7日內(nèi)，將行政復(fù)議申請書副本或者行政復(fù)議申請筆錄復(fù)印件發(fā)送被申請人。被申請人應(yīng)當自收到申請書副本或者申請筆錄復(fù)印件之日起10日內(nèi)提出書面答復(fù)，并提交當初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料。

　　對國家稅務(wù)總局的具體行政行為不服申請行政復(fù)議的案件，由原承辦具體行政行為的相關(guān)機構(gòu)向行政復(fù)議機構(gòu)提出書面答復(fù)，并提交當初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料。

　　第六十三條 行政復(fù)議機構(gòu)審理行政復(fù)議案件，應(yīng)當由2名以上行政復(fù)議工作人員參加。

　　第六十四條 行政復(fù)議原則上采用書面審查的辦法，但是申請人提出要求或者行政復(fù)議機構(gòu)認為有必要時，應(yīng)當聽取申請人、被申請人和第三人的意見，并可以向有關(guān)組織和人員調(diào)查了解情況。

　　第六十五條 對重大、復(fù)雜的案件，申請人提出要求或者行政復(fù)議機構(gòu)認為必要時，可以采取聽證的方式審理。

　　第六十六條 行政復(fù)議機構(gòu)決定舉行聽證的，應(yīng)當將舉行聽證的時間、地點和具體要求等事項通知申請人、被申請人和第三人。

　　第三人不參加聽證的，不影響聽證的舉行。

　　第六十七條 聽證應(yīng)當公開舉行，但是涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私的除外。

　　第六十八條 行政復(fù)議聽證人員不得少于2人，聽證主持人由行政復(fù)議機構(gòu)指定。

　　第六十九條 聽證應(yīng)當制作筆錄。申請人、被申請人和第三人應(yīng)當確認聽證筆錄內(nèi)容。

　　行政復(fù)議聽證筆錄應(yīng)當附卷，作為行政復(fù)議機構(gòu)審理案件的依據(jù)之一。

　　第七十條 行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當全面審查被申請人的具體行政行為所依據(jù)的事實證據(jù)、法律程序、法律依據(jù)和設(shè)定的權(quán)利義務(wù)內(nèi)容的合法性、適當性。

　　第七十一條 申請人在行政復(fù)議決定作出以前撤回行政復(fù)議申請的，經(jīng)行政復(fù)議機構(gòu)同意，可以撤回。

　　申請人撤回行政復(fù)議申請的，不得再以同一事實和理由提出行政復(fù)議申請。但是，申請人能夠證明撤回行政復(fù)議申請違背其真實意思表示的除外。

　　第七十二條 行政復(fù)議期間被申請人改變原具體行政行為的，不影響行政復(fù)議案件的審理。但是，申請人依法撤回行政復(fù)議申請的除外。

　　第七十三條 申請人在申請行政復(fù)議時，依據(jù)本規(guī)則第十五條規(guī)定一并提出對有關(guān)規(guī)定的審查申請的，行政復(fù)議機關(guān)對該規(guī)定有權(quán)處理的，應(yīng)當在30日內(nèi)依法處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當在7日內(nèi)按照法定程序逐級轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的行政機關(guān)依法處理，有權(quán)處理的行政機關(guān)應(yīng)當在60日內(nèi)依法處理。處理期間，中止對具體行政行為的審查。

　　第七十四條 行政復(fù)議機關(guān)審查被申請人的具體行政行為時，認為其依據(jù)不合法，本機關(guān)有權(quán)處理的，應(yīng)當在30日內(nèi)依法處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當在7日內(nèi)按照法定程序逐級轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的國家機關(guān)依法處理。處理期間，中止對具體行政行為的審查。

　　第七十五條 行政復(fù)議機構(gòu)應(yīng)當對被申請人的具體行政行為提出審查意見，經(jīng)行政復(fù)議機關(guān)負責人批準，按照下列規(guī)定作出行政復(fù)議決定：

　　(一)具體行政行為認定事實清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當?shù)?，決定維持。

　　(二)被申請人不履行法定職責的，決定其在一定期限內(nèi)履行。

　　(三)具體行政行為有下列情形之一的，決定撤銷、變更或者確認該具體行政行為違法;決定撤銷或者確認該具體行政行為違法的，可以責令被申請人在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為：

　　1.主要事實不清、證據(jù)不足的;

　　2.適用依據(jù)錯誤的;

　　3.違反法定程序的;

　　4.超越職權(quán)或者濫用職權(quán)的;

　　5.具體行政行為明顯不當?shù)摹?

　　(四)被申請人不按照本規(guī)則第六十二條的規(guī)定提出書面答復(fù)，提交當初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料的，視為該具體行政行為沒有證據(jù)、依據(jù)，決定撤銷該具體行政行為。

　　第七十六條 行政復(fù)議機關(guān)責令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人不得以同一事實和理由作出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為;但是行政復(fù)議機關(guān)以原具體行政行為違反法定程序決定撤銷的，被申請人重新作出具體行政行為的除外。

　　行政復(fù)議機關(guān)責令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人不得作出對申請人更為不利的決定;但是行政復(fù)議機關(guān)以原具體行政行為主要事實不清、證據(jù)不足或適用依據(jù)錯誤決定撤銷的，被申請人重新作出具體行政行為的除外。

　　第七十七條 有下列情形之一的，行政復(fù)議機關(guān)可以決定變更：

　　(一)認定事實清楚，證據(jù)確鑿，程序合法，但是明顯不當或者適用依據(jù)錯誤的。

　　(二)認定事實不清，證據(jù)不足，但是經(jīng)行政復(fù)議機關(guān)審理查明事實清楚，證據(jù)確鑿的。

　　第七十八條 有下列情形之一的，行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當決定駁回行政復(fù)議申請：

　　(一)申請人認為稅務(wù)機關(guān)不履行法定職責申請行政復(fù)議，行政復(fù)議機關(guān)受理以后發(fā)現(xiàn)該稅務(wù)機關(guān)沒有相應(yīng)法定職責或者在受理以前已經(jīng)履行法定職責的。

　　(二)受理行政復(fù)議申請后，發(fā)現(xiàn)該行政復(fù)議申請不符合行政復(fù)議法及其實施條例和本規(guī)則規(guī)定的受理條件的。

　　上級稅務(wù)機關(guān)認為行政復(fù)議機關(guān)駁回行政復(fù)議申請的理由不成立的，應(yīng)當責令限期恢復(fù)受理。行政復(fù)議機關(guān)審理行政復(fù)議申請期限的計算應(yīng)當扣除因駁回耽誤的時間。

　　第七十九條 行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行政復(fù)議中止：

　　(一)作為申請人的公民死亡，其近親屬尚未確定是否參加行政復(fù)議的。

　　(二)作為申請人的公民喪失參加行政復(fù)議的能力，尚未確定法定代理人參加行政復(fù)議的。

　　(三)作為申請人的法人或者其他組織終止，尚未確定權(quán)利義務(wù)承受人的。

　　(四)作為申請人的公民下落不明或者被宣告失蹤的。

　　(五)申請人、被申請人因不可抗力，不能參加行政復(fù)議的。

　　(六)行政復(fù)議機關(guān)因不可抗力原因暫時不能履行工作職責的。

　　(七)案件涉及法律適用問題，需要有權(quán)機關(guān)作出解釋或者確認的。

　　(八)案件審理需要以其他案件的審理結(jié)果為依據(jù)，而其他案件尚未審結(jié)的。

　　(九)其他需要中止行政復(fù)議的情形。

　　行政復(fù)議中止的原因消除以后，應(yīng)當及時恢復(fù)行政復(fù)議案件的審理。

　　行政復(fù)議機構(gòu)中止、恢復(fù)行政復(fù)議案件的審理，應(yīng)當告知申請人、被申請人、第三人。

　　第八十條 行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行政復(fù)議終止：

　　(一)申請人要求撤回行政復(fù)議申請，行政復(fù)議機構(gòu)準予撤回的。

　　(二)作為申請人的公民死亡，沒有近親屬，或者其近親屬放棄行政復(fù)議權(quán)利的。

　　(三)作為申請人的法人或者其他組織終止，其權(quán)利義務(wù)的承受人放棄行政復(fù)議權(quán)利的。

　　(四)申請人與被申請人依照本規(guī)則第八十七條的規(guī)定，經(jīng)行政復(fù)議機構(gòu)準許達成和解的。

　　(五)行政復(fù)議申請受理以后，發(fā)現(xiàn)其他行政復(fù)議機關(guān)已經(jīng)先于本機關(guān)受理，或者人民法院已經(jīng)受理的。

　　依照本規(guī)則第七十九條第一款第(一)項、第(二)項、第(三)項規(guī)定中止行政復(fù)議，滿60日行政復(fù)議中止的原因未消除的，行政復(fù)議終止。

　　第八十一條 行政復(fù)議機關(guān)責令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人應(yīng)當在60日內(nèi)重新作出具體行政行為;情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)重新作出具體行政行為的，經(jīng)行政復(fù)議機關(guān)批準，可以適當延期，但是延期不得超過30日。

　　公民、法人或者其他組織對被申請人重新作出的具體行政行為不服，可以依法申請行政復(fù)議，或者提起行政訴訟。

　　第八十二條 申請人在申請行政復(fù)議時可以一并提出行政賠償請求，行政復(fù)議機關(guān)對符合國家賠償法的規(guī)定應(yīng)當賠償?shù)?，在決定撤銷、變更具體行政行為或者確認具體行政行為違法時，應(yīng)當同時決定被申請人依法賠償。

　　申請人在申請行政復(fù)議時沒有提出行政賠償請求的，行政復(fù)議機關(guān)在依法決定撤銷、變更原具體行政行為確定的稅款、滯納金、罰款和對財產(chǎn)的扣押、查封等強制措施時，應(yīng)當同時責令被申請人退還稅款、滯納金和罰款，解除對財產(chǎn)的扣押、查封等強制措施，或者賠償相應(yīng)的價款。

　　第八十三條 行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當自受理申請之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)行政復(fù)議機關(guān)負責人批準，可以適當延期，并告知申請人和被申請人;但是延期不得超過30日。

　　行政復(fù)議機關(guān)作出行政復(fù)議決定，應(yīng)當制作行政復(fù)議決定書，并加蓋行政復(fù)議機關(guān)印章。

　　行政復(fù)議決定書一經(jīng)送達，即發(fā)生法律效力。

　　第八十四條 被申請人應(yīng)當履行行政復(fù)議決定。

　　被申請人不履行、無正當理由拖延履行行政復(fù)議決定的，行政復(fù)議機關(guān)或者有關(guān)上級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當責令其限期履行。

　　第八十五條 申請人、第三人逾期不起訴又不履行行政復(fù)議決定的，或者不履行最終裁決的行政復(fù)議決定的，按照下列規(guī)定分別處理：

　　(一)維持具體行政行為的行政復(fù)議決定，由作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)依法強制執(zhí)行，或者申請人民法院強制執(zhí)行。

　　(二)變更具體行政行為的行政復(fù)議決定，由行政復(fù)議機關(guān)依法強制執(zhí)行，或者申請人民法院強制執(zhí)行。

　　第十章 稅務(wù)行政復(fù)議和解與調(diào)解

　　第八十六條 對下列行政復(fù)議事項，按照自愿、合法的原則，申請人和被申請人在行政復(fù)議機關(guān)作出行政復(fù)議決定以前可以達成和解，行政復(fù)議機關(guān)也可以調(diào)解：

　　(一)行使自由裁量權(quán)作出的具體行政行為，如行政處罰、核定稅額、確定應(yīng)稅所得率等。

　　(二)行政賠償。

　　(三)行政獎勵。

　　(四)存在其他合理性問題的具體行政行為。

　　行政復(fù)議審理期限在和解、調(diào)解期間中止計算。

　　第八十七條 申請人和被申請人達成和解的，應(yīng)當向行政復(fù)議機構(gòu)提交書面和解協(xié)議。和解內(nèi)容不損害社會公共利益和他人合法權(quán)益的，行政復(fù)議機構(gòu)應(yīng)當準許。

　　第八十八條 經(jīng)行政復(fù)議機構(gòu)準許和解終止行政復(fù)議的，申請人不得以同一事實和理由再次申請行政復(fù)議。

　　第八十九條 調(diào)解應(yīng)當符合下列要求：

　　(一)尊重申請人和被申請人的意愿。

　　(二)在查明案件事實的基礎(chǔ)上進行。

　　(三)遵循客觀、公正和合理原則。

　　(四)不得損害社會公共利益和他人合法權(quán)益。

　　第九十條 行政復(fù)議機關(guān)按照下列程序調(diào)解：

　　(一)征得申請人和被申請人同意。

　　(二)聽取申請人和被申請人的意見。

　　(三)提出調(diào)解方案。

　　(四)達成調(diào)解協(xié)議。

　　(五)制作行政復(fù)議調(diào)解書。

　　第九十一條 行政復(fù)議調(diào)解書應(yīng)當載明行政復(fù)議請求、事實、理由和調(diào)解結(jié)果，并加蓋行政復(fù)議機關(guān)印章。行政復(fù)議調(diào)解書經(jīng)雙方當事人簽字，即具有法律效力。

　　調(diào)解未達成協(xié)議，或者行政復(fù)議調(diào)解書不生效的，行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當及時作出行政復(fù)議決定。

　　第九十二條 申請人不履行行政復(fù)議調(diào)解書的，由被申請人依法強制執(zhí)行，或者申請人民法院強制執(zhí)行。

　　第十一章　稅務(wù)行政復(fù)議指導(dǎo)和監(jiān)督

　　第九十三條 各級稅務(wù)復(fù)議機關(guān)應(yīng)當加強對履行行政復(fù)議職責的監(jiān)督。行政復(fù)議機構(gòu)負責對行政復(fù)議工作進行系統(tǒng)督促、指導(dǎo)。

　　第九十四條 各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當建立健全行政復(fù)議工作責任制，將行政復(fù)議工作納入本單位目標責任制。

　　第九十五條 各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按照職責權(quán)限，通過定期組織檢查、抽查等方式，檢查下級稅務(wù)機關(guān)的行政復(fù)議工作，并及時向有關(guān)方面反饋檢查結(jié)果。

　　第九十六條 行政復(fù)議期間行政復(fù)議機關(guān)發(fā)現(xiàn)被申請人和其他下級稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)行政行為違法或者需要做好善后工作的，可以制作行政復(fù)議意見書。有關(guān)機關(guān)應(yīng)當自收到行政復(fù)議意見書之日起60日內(nèi)將糾正相關(guān)行政違法行為或者做好善后工作的情況報告行政復(fù)議機關(guān)。

　　行政復(fù)議期間行政復(fù)議機構(gòu)發(fā)現(xiàn)法律、法規(guī)和規(guī)章實施中帶有普遍性的問題，可以制作行政復(fù)議建議書，向有關(guān)機關(guān)提出完善制度和改進行政執(zhí)法的建議。

　　第九十七條 省以下各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當定期向上一級稅務(wù)機關(guān)提交行政復(fù)議、應(yīng)訴、賠償統(tǒng)計表和分析報告，及時將重大行政復(fù)議決定報上一級行政復(fù)議機關(guān)備案。

　　第九十八條 行政復(fù)議機構(gòu)應(yīng)當按照規(guī)定將行政復(fù)議案件資料立卷歸檔。

　　行政復(fù)議案卷應(yīng)當按照行政復(fù)議申請分別裝訂立卷，一案一卷，統(tǒng)一編號，做到目錄清晰、資料齊全、分類規(guī)范、裝訂整齊。

　　第九十九條 行政復(fù)議機構(gòu)應(yīng)當定期組織行政復(fù)議工作人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和工作交流，提高行政復(fù)議工作人員的專業(yè)素質(zhì)。

　　第一百條 行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當定期總結(jié)行政復(fù)議工作。對行政復(fù)議工作中做出顯著成績的單位和個人，依照有關(guān)規(guī)定表彰和獎勵。

　　第十二章 附 則

　　第一百零一條 行政復(fù)議機關(guān)、行政復(fù)議機關(guān)工作人員和被申請人在稅務(wù)行政復(fù)議活動中，違反行政復(fù)議法及其實施條例和本規(guī)則規(guī)定的，應(yīng)當依法處理。

　　第一百零二條 外國人、無國籍人、外國組織在中華人民共和國境內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議，適用本規(guī)則。

　　第一百零三條 行政復(fù)議機關(guān)在行政復(fù)議工作中可以使用行政復(fù)議專用章。行政復(fù)議專用章與行政復(fù)議機關(guān)印章在行政復(fù)議中具有同等效力。

　　第一百零四條 行政復(fù)議期間的計算和行政復(fù)議文書的送達，依照民事訴訟法關(guān)于期間、送達的規(guī)定執(zhí)行。

　　本規(guī)則關(guān)于行政復(fù)議期間有關(guān)“5日”、“7日”的規(guī)定指工作日，不包括法定節(jié)假日。

　　第一百零五條 本規(guī)則自2010年4月1日起施行，2004年2月24日國家稅務(wù)總局公布的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(暫行)》(國家稅務(wù)總局令第8號)同時廢止。